中英電子商務涉稅比較

（長沙理工大學經濟與管理學院湖南長沙410004）

作為歐盟的一員，英國在電子商務稅收方面是最早的征稅派。1998年6月8日歐盟發表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展》的報告，明確規定在其成員國內對電子商務征收增值稅。我國電子商務的高速發展是近十年開始的，2015年1月5日，國務院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，明確規定網上交易負有納稅義務，并提出實施納稅識別號制度將電商征稅提上日程。

一、英國電子商務稅收制度概況

英國是歐盟國家中電子商務規模最大的國家，并且近些年來電子商務以穩定的速度發展。筆者從稅種的選擇、電子發票的推廣情況、網絡監管問題三個方面對英國電子商務稅收概況進行闡述，并說明英國對電子商務的原因。

（一）電子商務稅種的選擇

英國與歐盟其他國家都對電子商務稅收征收增值稅，原因是增值稅是歐盟成員國最主要的稅收來源，如果不對電商征稅會導致稅收減少，不利于保持稅收中性原則，并且開征新稅種不適合電子商務的發展狀況。2000年6月8日，歐盟頒布了電子商務指令（E-CommerceDirective），以促進成員國內部電子商務貿易的正常運行。2002年8月，英國政府根據歐盟電子商務指令制定了《電子商務（歐盟指令）條例》，以規范和促進電子商務發展，明確規定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實體經營店一致，實行“無差別”征收，分為三等：標準稅率（17.5%），優惠稅率（5%）和零稅率（0%）。除此之外，歐盟規定2015年1月1日起，凡在歐盟境內網上購物，增值稅將執行買家所在地稅率，旨在打擊非法競爭，平衡各個歐盟成員國之間的利益，尤其是低稅率成員國的利益。

（二）電子發票的推廣情況

在歐美國家，電子發票推廣范圍很廣，尤其在公共采購領域。近些年歐美國家處于經濟緊縮時期，電子發票通過電子化方式收發及處理發票數據，無紙化辦公模式能夠節約大量財政資金。據歐盟委員會統計，電子發票若能在歐盟公共采購領域全面推行，所產生的資金節約效應將完全可以涵蓋初期建設成本。初始投資成本預計會在1-2年內收回，并每年為納稅人節約23億歐元。此外，歐盟市場內統一電子發票的推廣能夠帶來更多的商業契機，更方便歐盟企業參與跨國公共采購。

2013年6月25日，英國發布名為《新信息戰略規劃》的政府報告，指出了電子發票在NHS和地方政府方面的成功試用案例，促進電子發票在中小企業中推廣。2013年7月，歐盟委員會提出一項公共采購電子發票指令草案，要求建立歐盟統一的電子發票系統。根據歐洲數字化議程，到2020年歐盟各個領域應全面使用電子發票。英國電子發票倡議組織（UKeAG）等機構也在積極推動電子發票在英國國內推廣。電子發票的推廣將成為各國政府力推的政策趨勢。

（三）網絡監管問題

英國是世界較早重視社會信用的國家，早在1801年布魯林克就成立了世界上最早的征信機構——征信局，經過200多年發展對社會信用體系的成熟和完善起到了重要作用。2002年8月英國政府根據歐盟 《電子商務指令》制訂了《電子商務條例》，包括對網上信息和服務提供者的要求（如要求提供姓名、地址、聯系方式、注冊機構等）、對網上商品和服務的描述（如注明價格、是否包括增值稅和運輸費等）、網上發布廣告的要求等內容、在線合同訂立的原則、在線爭端解決以及網上訂單取消等內容。

（四）英國征稅的原因

英國與歐盟在電子商務征稅問題上態度保持一致。1998年6月8日歐盟委員會在布魯塞爾會議上發表了關于電子商務征稅問題的工作報告，該報告指出，歐盟對電子商務持征稅態度，一是保護稅收收入和確保歐盟電子商務的發展不會由于征稅而受到阻礙；二是因為增值稅是絕大多數歐盟國家的第一大稅種，是稅收收入主要來源，為了防止稅基流失，所以對電子商務征收增值稅；三是歐盟委員會認為在現階段無需考慮新的稅種，而是應該集中精力修改現有增值稅制以適應電子商務發展。英國對電子商務征稅的原因主要有以下三點：一是對電子商務征稅有利于保持線上與線下稅收公平；二是英國以增值稅為主要稅種，對電子商務征稅有利于保證稅源，增加稅收；三是從國際競爭上看，英國對電子商務增稅還有利于在跨境電子商務方面抵制美國商品擴大市場，保護本國經濟。

二、中國電子商務稅收政策現狀

（一）稅收方面

從電子商務網店模式看，B2B（即企業與企業之間通過互聯網進行產品、服務及信息交換的電子商務）提供的多是大宗的批發采購，雙方都為企業，相互交易也都需要開具發票作為交易憑證，通常不會產生太多稅收問題。B2C（即商戶對消費者的電子商務）的典型是京東商城和當當網,這種模式的商家和實體店中的家電賣場或者大型書店一樣，銷售時默認是開具發票的，故也不會產生太多稅收問題。C2C（即消費者對消費者的電子商務），俗稱個人網店。我國最大的C2C網站是淘寶網，采取的是個人賣家對普通消費者的模式，當出現質量問題時多數商品不支持全國聯保，而且銷售方不主動開具發票，從而導致C2C交易一直游走在納稅的邊緣，導致有B2C賣家以C2C形式交易，逃避納稅義務。

我國現階段的增值稅、營業稅、關稅、個人所得稅、企業所得稅等的相關法律都規定了征稅范圍，其中對電子商務的征稅也有涉及。比如，在增值稅方面，財稅[2009]9號文中規定，以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在某種物理形態的介質上，在計算機、手機等類似功能的設備上讀取使用的電子出版物適用增值稅的優惠稅率，即按13%的稅率征收。針對C2C商務征稅問題，2015年1月5日，國務院法制辦發布了 《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，該征求意見稿在多個章節增加了關于網上交易納稅的內容，比如第十九條：從事網絡交易的納稅人應當在其網站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識；第三十三條要求網絡交易平臺向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息等。明確規定網上交易負有納稅義務，并提出實施納稅識別號制度，標志著C2C電子商務進入一個新的階段。

（二）電子發票問題

現階段我國已在個人消費領域率先推出試點，2013年6月27日中國內地首張電子發票在京東商城開出，并逐步推進到20多個省市。對公可報銷電子發票體系方面較為復雜，在2014年6月27日京東商城與北京市國稅局電子發票服務平臺、中國人民財產保險股份有限公司實現正式對接，成功開出第一張國內企業電子發票，并以電子化方式入賬。這一系列舉措表明我國在B2B、B2C兩種形式的電子商務的稅收征管方面已經邁出非常重要的一步。但是電子商務征稅仍然存在缺陷，比如相當一部分商家，營業收入達到起征點就尋找借口不為消費者開具電子發票，以達到偷稅漏稅的目的。這就需要建立第三方平臺監控系統，加強稅收征管，減少違法行為發生。

三、電子商務征稅建議

（一）確定我國電子商務征稅原則

在制定稅收政策前首先應該明確稅收原則框架。在英國，稅收中性原則是電子商務征稅的首要原則，并且隨著經濟全球化的發展，各國稅制具有向中性化演進的趨勢，主要表現為以增值稅為主要稅種的稅制、避免雙重課稅的措施等。我國現階段電子商務產業發展規模擴大，已經走出需要保護的幼稚期，可以發揮增值稅保持稅收中性的優點，對電子商務交易征收增值稅。這樣既可以維護社會公平，又可以與國際接軌、順應潮流。

（二）制定電子商務稅收優惠政策

電子商務商品交易可以與一般線下商品交易采取相同稅率，但對于數字產品如軟件、視頻音頻文件商品等沒經過再加工的無形商品采取優惠稅率或零稅率。如在現有增值稅稅率11%、6%的基礎上增加零稅率，對出口的電子商務產品制定更加明確的稅收優惠政策。2014年10月，國家加大小微企業的稅收支持，對月銷售額3萬元以下的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對月營業額3萬元以下的營業稅納稅人，免征營業稅。筆者認為可以在此基礎上進行行業細分，定制行業標準，以促進行業發展和公平競爭。制訂適當的起征點和優惠政策，在規范電商市場的同時鼓勵電商發展。

（三）建立公開透明的電商披露機制

在電子商務領域，消費者最關注的問題就是商品質量問題，由于電子商務不同于實體店，消費者選購商品時不能通過實物親自檢驗，商家的信譽就成為消費者選擇商品時重要的衡量因素。然而，現有法規中相關的實施細則和處罰方式不夠明確，不足以規范電子商務市場，需要一個第三方網絡交易監管系統，定期披露誠信黑名單，保護消費者權益。

四、電子商務征稅配套措施

（一）建設電子商務稅收相關單位信息共享平臺

建設由國家指導，包括稅務機關、金融機構第三方網絡交易平臺、物流部門等稅收相關單位的信息共享平臺，實現各機構稅務信息方面的共通共享。實施有效措施解決電子商務稅務登記、稅務征收、稅務監管、稅務檢查中因信息不對稱導致的逃稅漏稅的漏洞，提升電商征稅的質量和效率。

（二）加大電子稅務科研力度

電子稅務是電子商務稅收的基礎，而目前我國較為落后的電子稅務技術與電子商務征稅要求不相適應。國家需進一步加大電子稅務的科研力度，加強國際間的交流合作，開發符合我國稅收特點的電子商務稅收技術，提升軟、硬件的先進性，完善電子憑證合理性，實現一體化電子稅務，從根本上降低征稅成本。