“營改增”對設計企業的影響

姚貞

摘 要：現代服務業納入“營改增”范疇以來，設計企業的生產經營及管理都受到了一定程度的影響。本文將就“營改增”對設計企業的影響進行分析，為全面“營改增”的開展提供借鑒。

關鍵詞：營改增；勘察設計；稅負

近年來，現行營業稅制度存在的問題日益凸顯，重復征稅、營業稅增值稅征收混亂，營業稅稅率體系已不符合第三產業發展要求。“營改增”是優化稅收結構，促進經濟結構調整和現代服務業發展的重大舉措。這一稅收政策對設計企業產生的影響也是不容忽視的。

一、“營改增”對企業稅負的影響

假定A企業為設計企業并為增值稅一般納稅人，“營改增”前適用營業稅稅率為5%，附稅為營業稅的14%，“營改增”后適用的增值稅稅率為6%，附稅為增值稅的14%。如果其設計業務實際完成合同額50，000萬元，分包合同額為7，000萬元。稅負情況比較如下：

表 “營改增”前后稅負比較

由上表，我們可以看出，“營改增”后，企業稅負增加，增加幅度根據可抵扣增值稅進項稅不同而有一定差異。國家推行“營改增”的初衷是優化稅收結構、降低企業稅負，從而促進經濟結構調整和現代服務業的發展。但是，在實施初期，設計企業的稅負實際上是“不降反增”的。究其原因，主要有以下三點：

1.稅率提高造成稅負增加

“營改增”前，設計業務按照5%的稅率繳納營業稅。“營改增”后，增值稅名義稅率為6%，實際稅率為5.66%，稅率提高引起稅負增加。

2.可抵扣進項稅較少

可抵扣進項稅作為增值稅銷項稅的抵減項，直接影響企業實際稅負。設計業務成本主要分為包括人工成本、分包成本和其他成本。設計行業作為“知識密集型”行業，受行業特點的影響，人工成本在業務成本中所占比重較大，但該部分成本無法進行抵扣。而分包成本在“營改增”前執行的是差額繳稅政策，計繳營業稅時可以作為抵減項，因而在稅制轉換中對稅負增減影響不大。其他成本發票受行業、供應商等因素影響，也不能全部取得增值稅專用發票。因此，企業實際可抵扣進項稅較少，這也是造成企業稅負增加的一個重要原因。

3.上升的稅負無法轉移

國家推行“營改增”以降低企業稅負的前提是，增值稅的流轉在全產業鏈暢通。如果業主單位也為增值稅一般納稅人，企業對其開具的增值稅專用發票可以用于抵扣，那么企業在進行服務合同定價時，可適當根據上升的稅負提高服務合同定價，提高的合同價業主可以通過增值稅進項抵扣的方式消化。但是目前設計業務業主單位多為政府等經營非增值稅業務的單位，這種單位取得的增值稅專用發票不能用于抵扣，無法消化因稅負上升提高的合同價，因此該類單位在簽訂合同時，一般不允許加價。這樣，上升的稅負無法正常轉移，只能由企業自行承擔，使得企業稅負增加。

二、“營改增”對企業盈利的影響

“營改增”的變化，對企業收入、成本以及稅金的確認，都產生了一定影響，進而影響企業盈利。

1.對收入的影響

由于增值稅為價外稅，在確認收入時需要價稅分離。“營改增”后，應稅服務理論上應當提高合同價至包含增值稅銷項稅額才與“營改增”前的收入相等。但是，由于“營改增”并未在全國、全行業展開，非增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票無法進行抵扣，再考慮市場競爭等因素，只能保持原合同價不變，自行承擔該部分稅負，從而使得實際確認收入低于完成的合同額。仍然以A企業為例，“營改增”后收入下降2，830萬元，下降5.66%，即增值稅實際稅率。

2.對成本費用的影響

取得增值稅專用發票的成本費用在確認成本時同樣需要進行價稅分離，增值稅進項稅不計入相關成本費用。在價格不變的情況下，“營改增”后實際確認的成本費用有所下降。在實際生產經營過程中，供應商會考慮到稅負變化，適當提高價格。

3.對利潤總額的影響

以A企業為例，假定“營改增”后分包全部取得稅率為6%的增值稅專用發票，，勘察設計收入下降2，830萬元，成本費用減少396萬元，營業稅金及附加由原來的2，451萬元（2，150+2，150×14%）下降至341萬元（2，434×14%），減少2，110萬元，從而使得利潤總額減少324萬元。

由此看來，“營改增”對企業盈利產生了一定的不利影響，收入規模和創造的收益均有所下降。

三、“營改增”對生產經營管理的影響

1.對服務合同定價的影響

“營改增”后，設計收入確認時需要進行價稅分離。“營改增”前，如果簽訂價格為100萬元的服務合同，繳納5.7%的營業稅金及附加后，其凈收入為94.30萬元；“營改增”后，適用的增值稅及附加的稅率為6.84%，要實現94.30萬元的凈收入，合同定價需要提高到107.30萬元。但是在實際經營過程中，服務合同定價還受到競爭狀況等諸多因素的影響。

2.對分包商和供應商選擇的影響

“營改增”后，稅負的高低不僅與營業收入相關，也受到進項稅額的影響。因此，在選擇分包商或供應商的需要盡可能的選擇有一般納稅人資質、可以開具增值稅專用發票的分包商或者供應商，從而獲取可抵扣進項稅。但是，在實際過程中，可開具增值稅專用發票的分包商或供應商所要求的價款會相對較高，那么就需要在價格優惠和稅額抵扣之間進行權衡。

3.對發票管理的影響

增值稅專用發票在保管、開具、作廢、紅字沖銷、認證、抵扣等環節的要求更為嚴格。因此，發票管理就成為設計企業能否順利進行過渡的重要一環。

（1）對銷項稅發票管理的影響

①對一般納稅人開具增值稅發票時，開票信息一定要完整、準確，以免出現由于信息錯誤而出現的作廢和紅字沖銷。為了保證增值稅專用發票信息的準確性，在簽訂合同時，可以將增值稅專用發票相關信息在合同中明確約定。開具發票時，可以要求需要開具增值稅專用發票的業主提供其一般納稅人登記證等證件，這樣既可以規范增值稅專用發票的開具，又可以降低發票管理的工作量和相應的稅務風險。

②國家對增值稅專用發票實施從嚴管理，如果發生發票遺失，相關處理手續非常復雜。因此，要求財務部開票人員與經營生產單位領票人員、交票人員與業主單位領票人員均實行簽字確認程序，以免發生發票遺失時，責任無法認定。

③開具增值稅發票前，需與業主就開票信息、內容、金額等進行確認，盡可能減少發票作廢或紅字沖銷。如果業主收到發票未及時認證，也未在180天有效期內退回企業，該發票無法作廢也無法紅字沖銷，使得企業多承擔該部分稅款。

（2）對進項稅發票管理的影響

①明確應取得增值稅發票的范圍，當得即得。企業在日常工作中，應當盡可能取得增值稅專用發票，以降低企業稅負。

②應繳增值稅和營業稅的業務要單獨核算，不能抵扣的進項稅不得抵扣。

③設置專人管理進項稅票的認證和抵扣工作。

④除非不可抗力等法定原因，否則必須在發票認證期限（180天）內辦理認證手續，這樣企業可以避免相應的稅負損失。

四、總結

綜上所述，“營改增”后，就目前實際情況來看，設計企業的稅負“不降反增”，對企業的營業規模和經濟效益也造成了一定的影響。企業需要積極進行稅收籌劃，在合法合規、穩定經營的前提下，采取有效措施，切實降低稅負。2015年，建筑安裝業務“營改增”的展開將使得企業所面臨的稅收變化將更為復雜。

參考文獻：

[1]艾華.營業稅改增值稅試點政策與實務（修訂版）[M].中國稅務出版社，2013.

[2]朱文玉.“營改增”對勘察設計服務企業影響探討[J].經營管理者，2014（1）：38-39.