企業生命周期涉稅風險解析

孫金友

摘 要：企業作為一個獨立的承載經營行為和經濟活動的主體，從其誕生之日起，就產生了涉稅的風險義務，并且這種風險和義務會伴隨著企業的整個生命周期，直至企業消亡即注銷清算為止。本文就企業整個生命周期的各個不同階段所面臨的涉稅風險進行闡述，揭示企業不同階段應考慮的涉稅風險和應對策略。

關鍵詞：企業生命周期；涉稅風險

初創期：初創期就是企業開始設立的階段，這個階段首要考慮的是注冊地的選取，這時要綜合考慮注冊地的經濟環境和稅收環境，如果注冊地當地的企業眾多、當地稅源很豐富，則企業的稅收環境則相對寬松些，如果稅源很稀缺，則企業就會成為當地稅務機關重點監管的對象，注冊地的選取直接決定了企業的成長環境和稅收環境，必須謹慎考慮和選擇。

注冊地確定后就是要進行企業名稱核準、營業執照辦理、組織機構代碼證辦理、稅務登記證辦理、銀行開戶許可證辦理等事項。而在最初的企業名稱核準時，要填寫并提交擬設立企業的法人代表、經營范圍、股東構成及出資情況等信息，由于從2014年3月1日起，注冊資本實行認繳制，不在執行原來的實繳制，從股東的角度講，暫時沒有了實繳出資的壓力，于是就想當然的把新公司做大、做強，把注冊資本填寫的比較大，以彰顯企業的實力，殊不知，認繳制對注冊資本也是由實繳要求的，要求在公司章程中予以明確，另一方面，注資資本認繳金額過大，也會有可能導致多繳納實收資本的印花稅，雖然稅法規定印花稅的征收對象是實收資本部分，但由于實行認繳制后，多數企業都取消了驗資，導致稅務機關不好界定實繳資本的到位時間，于是乎就簡單、武斷地要求企業按認繳資本繳納印花稅，相當于把后期應該分期繳納的印花稅提前一次性繳納了，雖然這種征收方式存在欠妥當的地方，但現實中的確存在這種情況，所以企業必須在設立階段確定認繳的注冊資本金額時，要考慮印花稅繳稅的風險。

企業辦理完畢名稱預核準后，企業就要以核定的單位名稱與房東簽署房屋租賃合同，以及新企業的公司章程和關于發起設立公司的股東會決議。這里房屋租賃合同的擬定，要考慮涉稅風險，房租金額和租賃面積要恰當、要貼近實際，因為在公司設立后要按租賃面積繳納土地使用稅。企業在準備好公司章程、股東會決議和房屋租賃合同后，就可以領取營業執照了，然后依次辦理刻章、組織機構代碼證、稅務登記證和開戶許可證等手續。而在辦理稅務登記證環節，地稅局會有可能根據房屋租賃協議的租賃面積，要求公司繳納城鎮土地使用稅，這也是需要考慮的一個涉稅風險點。總之在企業設立階段重點考慮的是注冊地的選取和注冊資本金的印花稅以及辦公用房土地使用稅問題。

成長期：公司設立后，就可以到稅務機關申購發票，開展業務了，由于企業經營范圍的不同，導致各企業所涉及的稅種有所差異，但是守法、誠信經營，依法納稅將是所有企業的立足之本，我們通常講企業要合理避稅，但這個合理一定是建立在了解、通曉稅法基礎上的依法納稅，而不是故意、刻意的偷稅、漏稅。縱觀我們身邊的許多企業，尤其是民營企業、私營企業，為了達到少繳稅的目的，往往采取內外兩套賬的形式，將不開票收入計入內帳中，達到少繳稅的目的，殊不知，這種做法一方面面臨著偷漏稅的法律風險，另一方面自己堵死了通往資本市場的道路，因為企業要上市、涉足資本市場，財務規范是基本前提，而財務規范中的稅收問題現已成為阻礙民營企業進入資本市場的絆腳石，有的甚至因為涉足太深，歷史遺留問題太多、太大而最終放棄了上市的想法，可見財務規范對企業發展的重要性。目前我國正在建立多元化的資本市場，除了傳統的上交所的主板、深交所的中小板、創業板外，北交所的新三板（全國中小企業股權轉讓系統）由于實行注冊制、進入門檻低、不設限制性經營指標，而成為諸多民企競相追逐的對象，但從目前的實際情況來看，多數企業在上新三板的過程中，面臨著稅收的問題，有的甚至到了無法解決的地步，只能拿時間換空間，從現在起規范運作、依法納稅，待將來再上市，由此可見，依法誠信納稅的重要性。

衰退期：在這一階段，企業業務量處于萎縮階段，企業由興盛走向衰敗，并最終走向企業的注銷清算階段，而注銷清算階段是企業涉稅環節最多的階段，清算階段的涉稅復雜程度遠遠大于企業初創階段和運營階段，在這一階段，稅務機關要依據清算企業的賬面資產及負債情況，按照“財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知-財稅[2009]60號”的相關規定進行逐一的審核，以此判定清算企業的納稅申報是否正確。

而作為清算企業來說，在公司進入清算階段之前，做好相關的準備工作是至關重要的，即核實資產、清理往來，應收的賬款要收回，應付的款項要支付，名存實亡的賬面資產要履行相關的審批手續后進行相關的處置，也就是說在清算階段提交給稅務機構的報表應該是簡潔、明了，能反映清算企業真實資產狀況的報表。而清算企業在清算階段涉及的稅款除了清算所得稅外，還會涉及流轉稅及附加。企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。從程序上來看，似乎清算企業的清算所得并不難計算，但在這個過程中，對資產可變現價值的判定是個難點問題，也是最容易導致清算企業和稅務機關之間產生分歧的地方，也就是說清算企業需要拿出相應的證據、資料來證明某些應收款項確實無法收回，而賬面的應付款項是需要支付的，不屬于無法支付的應付款項范疇，總之，在這一階段，相關證據、資料的收集、獲取和跟稅務機關進行有效的溝通將是非常重要的工作。

企業從注冊誕生要注銷滅亡，整個生命周期內都面臨著各種各樣的稅收問題，而對企業的財務人員來說，知曉稅法、遵循稅法、依法誠信納稅將是唯一的選擇。

參考文獻：

蔡少優.企業涉稅風險控制指南.中國市場出版社，2012.