B2C模式下審計風險及對策研究

摘 要：審計風險主要包括重大錯報風險和檢查風險。審計人員應當充分考慮在B2C模式電子商務環境下企業經營環境的變化應對電子商務中出現的某些經營風險。

關鍵詞：審計風險；B2C；對策

B2C即企業對消費者的商務模式，是指企業在互聯網上為消費者提供一個虛擬的購物環境—網上商店，消費者在網上下單、網上支付，企業通過物流將商品或服務送到顧客手中。B2C以終端消費者通過網絡向商家購買商品或服務為特征，是一種被廣泛接受的電子商務模式。

一、B2C模式下的審計風險特征

1.審計風險

審計風險主要指的是由于財務報表存在重大錯報而導致注冊會計師發布有瑕疵或者錯誤的審計意見的可能性。審計風險包括重大錯報風險和檢查風險，用數學模型表示如下：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

重大錯報風險（risk of material misstatement）是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。此類風險與控制環境有關，但也可能與其他因素——如經濟蕭條有關。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是比較嚴重的，但注冊會計師未能及時發現這種錯報。檢查風險與審計程序設計的合理性和執行的有效性密切相關。

2.B2C模式下審計風險的特征

B2C模式下，審計以實時的數據庫為基礎，與傳統的控制制度和流程區別較大，審計風險更加多樣化、復雜化，主要特征如下：

（1）重大錯報風險的特征。在B2C模式下，財務數據由計算機進行集中處理，傳統會計流程中成熟的職權分割清晰的人為控制作用近于消失；數據存儲介質及存儲方式實的數字化，致使傳統的賬簿控制體系控制失靈；電子商務系統自身安全性、可靠性和開放性，對企業內部控制制度及其運轉提出了新的挑戰。

（2）檢查風險的特征。在B2C模式下，原始憑證都以電子數據形式呈現，審計人員收集的審計證據也是數字化的。審計人員很難保證收集的審計證據的相關性、有效性、有用性和充分性，而且與傳統證據相比，數字審計證據的還具有易破壞性。

二、B2C模式下的審計風險

1.軟件風險

審計軟件風險是檢查風險，主要是指審計軟件系統自身的缺陷造成的風險。首先，審計軟件的更新滯后于會計軟件的升級速度，導致審計效率和質量下降。第二，部分軟件開發人員不熟悉審計、會計業務，或者不了解計算機編程知識，會導致軟件自身存在運行穩定性缺陷，有可能會導致審計計算或者分析結果。

2.取證風險

在B2C模式下，企業會計信息與其他業務信息共存于企業信息化系統，互相交叉，客觀上加大了審計人員取證工作的難度。

3.操作風險

操作風險指由于技術、研發及操作人員的實際操作造成的風險。目前大部分審計崗位的從業人員，傳統審計經驗有比較豐富的積累，但是電子商務及互聯網知識和技能比較缺乏，實際工作中存在人員操作風險。

4.安全性及可靠性風險

在電子商務環境下，數字化身份驗證和識別準度低于傳統驗證的精度，內部控制的技術和方法是通過會計軟件實現的，系統環境復雜，內部控制可能出現漏洞，不能徹底杜絕會計數據造假、舞弊行為，存在重大錯報的風險。

5.審計準則風險

電子商務時代，無論國際審計準則還是我國《中國注冊會計師審計準則第1633號-電子商務對財務報表審計的影響》中的相關規定，都存在實施細則缺失或不完善的問題，不能很好地適應新時期審計實務的客觀需要，審計風險加大。

三、規避B2C模式下審計風險的對策

1.以人為本，加強人才隊伍建設降低檢查風險

（1）B2C模式的商務信息流程與技術。B2C模式下，虛擬貨幣、電子支付、在線結算存帶來了安全性和內部控制問題。因此，審計人員要熟練掌握B2C模式商務信息流程與技術，用信息化手段審查被審計單位業務流程和財務數據是否被非法篡改，鑒別會計數據的真實、可靠和準確性等。

（2）B2C模式審計程序與操作方法。對B2C模式下電子商務進行審計，審計人員需要使用審計軟件系統對傳統審計進行輔助審計，這就要有新的技術手段和方法體系。電子函證及遠程審查工作的重點是鑒別通過網絡在線獲取的回函的真偽。實時監測的關鍵是用人工計算結果驗證數據處理系統數據處理的正確性。勾稽關系測試，根據不同情況用不同的技術和方法。

2.充分評估B2C模式的經營風險降低財務報表層次的重大錯報風險

（1）提高系統安全性降低審計風險。在專業工程技術人員協助下，審計人員對被審計單位的電子商務系統進行測評，降低審計風險。這包括是否制定了健全的與會計信息系統相關得管理制度等。

（2）提高審計軟件性能提高抗風險能力。審計人員應從現實情況和科學性出發，自行開發或與財務軟件公司合作，研制B2C模式下的審計測試軟件。

3.多層面審查B2C企業內部控制降低認定層次的重大錯報風險

一是審查B2C企業內部控制設計的有效性。二是審查B2C企業內部控制制度實施的有效性。

綜上所述，隨著計算機技術的廣泛應用，電子商務日益普及，B2C模式成為廣泛應用的商務模式。為了有效降低審計風險，必須采取綜合措施，加強制度建設、健全行為規范，以人為本，培養復合型人才降低檢查風險充分評估B2C模式的經營風險；降低財務報表層次的重大錯報風險和多層面審查B2C企業內部控制降低認定層次的重大錯報風險。

參考文獻：

[1]萬芳.電子商務審計的挑戰與對策[J].時代金融，2013，12（30）.

[2]李美春.淺析會計電算化對審計的影響及其對策[J].企業家天地（理論版），2011，05（25）.

作者簡介：馮源（1993- ），男，河北保定人，東北林業大學經濟管理學院，研究方向：會計、審計、電子商務等