財務報表分析局限性解決路徑研究

摘 要：財務報表可以借助于其中細節來對企業全面運行情況有所展示，從而使得使用者對財務信息情況有一個詳細而全面的了解。隨著國民經濟發展、企業擴大經營規模的過程，其發揮的作用必然日益重要。但由于各種原因的綜合作用，財務報表的局限性也開始逐步顯現。本文一方面對這一局限性加以分析，另一方面則尋求其解決方式，以期對完善財務報表這一領域提供參考。

關鍵詞：財務報表分析；局限性；解決路徑

一、引言

作為財務分析的重要環節的企業財務報表分析活動，其可以將各種來自企業會計報告的數據加以“提純”，并借助于其他信息（包括附表、附注等）來對企業的財務、經營成果、現金流量等情況加以綜合比較，并依據財務指標來評估企業在償債、盈利、營運、發展等方面的能力，給企業當中的相關人群提供管理、決策等相應活動的基礎性依據。

換言之，財務報表是以數字方式的形式展示企業特征，尤其是其中展示出的經濟活動內容更是企業管理、經營活動過程中的重要組成部分。

二、財務報表分析的局限性

1.形成時的問題因素

首先是數據可靠性方面出現的問題。準確結論的獲得往往要依托于可靠而規范的數據，但由于財務報表展現出的很多內容往往很大程度上關聯著企業管理者的利益，同時由于眾所周知的原因而造成的會計準則漏洞，很容易發生報表數據真實性“系于個人態度”的情況。其次是報表信息量方面出現的問題。由于各種限制性因素，財務報表不可能真正體現出全面的企業發展、運營情況，很多企業的非財務情況（如人力資源、創新力、競爭力、內外環境變化等）都不可能全部在報表中有所展示，故而報表分析覆蓋面有限，對企業管理、決策會產生消極影響。

2.使用時的問題因素

現行財務報表分析方式包括對因素、比率進行分析和比較分析等形式，其局限性同樣明顯。就因素分析法而言，其操作過程中要充分重視分析相關性、替代順序、前提假設性、替代連環性等問題，造成了其適用范圍受限嚴重，操作者往往必須開展各種主觀邏輯判斷而失誤在所難免。就比率分析法而言，由于其必須進行比對至少兩個財務項目，而由于影響財務報表的因素數量遠遠多余用于比對的項目數量，故而其不可能體現出全面衡量的準確性。就比較分析法而言，由于不同的企業或相同企業的不同發展階段在情況上差異巨大，故而實際上難以體現出可比性。

3.分析人員的局限性

首先，作為一種專業性較強的工作，其從業者必須兼具報表分析和財務管理兩方面能力，不同的從業人員由于各方面的差異，分析方式和分析理解同樣會有差異，極易出現“一題多解”情況。

其次，由于財務領域工作利益關系復雜，很容易造成從業者由于各種原因而修改分析結果或采取有失公平的計算方式粉飾真實內容。

三、解決財務報表局限性的對策

由前文可見，財務報表分析結果的使用者有必要充分借助財務報表制度，并結合會計監督體制的改革來充分提升分析效率。

首先，應以多種不同形式來實現會計監督體系的改革，這一活動可以綜合不同的形式，其中最常見的方式為披露范圍的擴展和處罰力度的提升，截至如今，財務報表涉及范圍仍舊有限，故而應以之為基礎來拓展其內容覆蓋面，應有效覆蓋有、無形資產的河中有關信息內容。同時應提升附注的地位，以其來備注難以披露的內容，充分體現附注所具備的功能。以此來給使用者提供有效信息材料。面對各種原因造成的財務報表舞弊，則應提升其處罰力度來加大違規成本，并從四相生來對其加以防范。

同時，應對財務報表制度加以改革和升級，其內容可以涵蓋如下層面：

1.全面分析

面對財務報表分析過程中不可避免的局限性這一問題，應妥善結合不同的分析方法，實施“系統分析”，在此方面可以運用類似于“杜邦分析體系”的形式來開展此類工作，以之來形成盡可能準確和科學的財務報表分析結論。

2.縮短披露時間

面對財務報表的“信息時滯性”——即依托于先前信息來預測未來這一弊端，若打算對其真實、準確性加以提升的話，就應有效地采取各種形式的現代化科學技術，盡最大可能將兩者間差距縮小。而這一過程還需要其中從業者基于目前的信息披露技術，最大程度上將時間跨度造成的各種消極因素加以清除。

3.提高從業者素質

鑒于目前財務報表行業從業者在各方面素質都有待提升的狀況，作為企業有必要開展各種形式的培訓活動，在教學計劃、內容等方面對薄弱環節加以“對癥下藥”，從而提升其應有的專業與綜合素質。一旦出現企業財務政策以及相關制度層面的變化，則更應對分析人員加以“強化培訓”，以之來提升其解讀報表指標方面的素質。

4.重視科學企業財務報表分析體系的構建

企業財務報表分析得以不斷完善，有賴于科學的企業財務報表分析方法。對于財務報表分析的過程來說，一套健全的企業財務報表分析方法體系是必要的，要基于定性和定量相結合的基礎上，綜合運用科學和有效的方法，確保企業財務報表分析對企業的發展是有真實意義的。

四、結語

企業管理進程中，財務報表分析有著不可替代的作用，其能夠使得企業管理者可以對企業的發展歷程和前景有一個更好的認識和預測，進而全面理解企業。而隨著世界經濟變革和國民經濟的提升，對財務報表的要求必將進一步細化。故而在對其加以分析的過程中，應采取盡可能科學的策略，以之來有效減少各種局限性帶來的消極影響，從而保證財務報表分析活動的真實性、有效性、科學性。

參考文獻：

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作者簡介：張曉梅（1965.05- ），女，陜西永壽縣，畢業于咸陽師范學院，會計，大專，經濟師，中水十五局，研究方向：財務