火力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃

黃翾

摘 要：電力行業(yè)是我國國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，承擔(dān)著“保供電、促民生”的社會責(zé)任。目前火力發(fā)電占據(jù)我國發(fā)電總量的80%以上。由于受“計劃電、市場煤”體制的影響，火力發(fā)電企業(yè)生存困難，降本增效成為企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展之本，本文試從稅收負(fù)擔(dān)的角度探析火電企業(yè)如何通過納稅籌劃，降低整體稅負(fù)，節(jié)約成本。

關(guān)鍵詞：電力行業(yè)；發(fā)電項目；稅收籌劃等

納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅發(fā)所允話的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，且有利于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)競爭力。

一、火力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的項目有

（一）安置殘疾人所得稅優(yōu)惠籌劃

火力發(fā)電企業(yè)安置殘疾人，在按照支付給殘疾職工據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。如某火力發(fā)電企業(yè)2014年安置殘疾職工工資總額為24萬元，可抵免企業(yè)所得稅額24萬元。

（二）研究開發(fā)費稅收優(yōu)惠籌劃

新所得稅法對開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研究開發(fā)費用，未成無形資產(chǎn)的，允許按照實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得稅時加計扣除50%，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。火力發(fā)電企業(yè)應(yīng)注重對研究開發(fā)費可抵扣所得稅項目的投入，減少不可抵扣所得稅項目的投入，爭取盡可能多的拿到研究開發(fā)費所得稅減免。

（三）資源綜合利用產(chǎn)品粉煤灰稅收優(yōu)惠籌劃

《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。2008年財政部、國家稅務(wù)總局和國家發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，按90%計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

按照目錄的規(guī)定，火力發(fā)電企業(yè)粉煤灰產(chǎn)品符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如某火力發(fā)電企業(yè)2014年粉煤灰產(chǎn)品全年取得銷售收入540萬元，減免稅所得額為54萬元，可抵免所得稅額13萬元。

（四）固定資產(chǎn)的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊的計提一般會作為成本費用直接沖抵應(yīng)納所得稅額，如何對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃是火力發(fā)電企業(yè)所得稅稅收籌劃的一項重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊主要涉及折舊方法和折舊年限方面。由于存在多種折舊方法可供選擇，這為火力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，火力發(fā)電具有折舊年限、折舊方法的可選擇性，為固定資產(chǎn)折舊問題開辟了新的稅收籌劃空間。

稅法對固定資產(chǎn)折舊方法的選用有比較嚴(yán)格的規(guī)定，一般只允許選用平均年限法和工作量法。火力發(fā)電企業(yè)一般選擇的折舊方法為平均年限法，與稅法的規(guī)定一致。

企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條規(guī)定：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

近年來，火力發(fā)電企業(yè)逐步加強對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，對設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，可對此部分設(shè)備申請采取加速折舊方法。在考慮了資金的時間價值后，采用加速折舊方法可提前抵減前期的稅基，使在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于公司在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。

一般情況下火力發(fā)電企業(yè)所有設(shè)備資產(chǎn)均采取加權(quán)平均折舊法進(jìn)行折舊，在會計處理上無法進(jìn)行加速折舊處理。國家稅務(wù)總局對固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策進(jìn)行解釋：企業(yè)在會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法，但是由于加速折舊導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的會計折舊額小于按照稅法計算的的折舊額，對出現(xiàn)的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)通過遞延所得稅負(fù)債科目進(jìn)行調(diào)整，

借記：所得稅費用-遞延所得稅費用，

貸記：遞延所得稅負(fù)債。

根據(jù)以上解釋，火力發(fā)電企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法會計處理與稅收處理上可采取不同的方法進(jìn)行。但要綜合考慮可操作性及當(dāng)年經(jīng)營指標(biāo)的完成。

（五）業(yè)務(wù)招待費的籌劃

《新企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。規(guī)定企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

需要注意的是，火力發(fā)電企業(yè)業(yè)務(wù)招待費及業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額不僅包含生產(chǎn)成本，還應(yīng)包含基建工程項目支出及前期費中列支的業(yè)務(wù)招待費及業(yè)務(wù)宣傳費，公司要以上三項總和作為基準(zhǔn)計算所得稅扣除額。

（六）節(jié)能節(jié)水、安全、環(huán)保設(shè)備稅額抵免稅收優(yōu)惠籌劃

新企業(yè)所得稅法致力于企業(yè)安全生產(chǎn)的投入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。火力發(fā)電企業(yè)可逐一參照目錄，向稅務(wù)機關(guān)申請節(jié)能節(jié)水、安全、環(huán)保設(shè)備稅額抵免稅。

（七）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得稅收優(yōu)惠籌劃

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。以上規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

火力發(fā)電企業(yè)符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得稅收優(yōu)惠目錄（財稅[2009]166號）的主要是節(jié)能減排技術(shù)改造項目：有高能耗建筑節(jié)能改造項目；工業(yè)鍋爐節(jié)能技術(shù)改造項目；電機系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化節(jié)能技術(shù)改造項目等。

（八）房產(chǎn)稅籌劃

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營人征收的一種財產(chǎn)稅。新會計準(zhǔn)則規(guī)定“土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊與對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。”財稅地字[1987]28號文件規(guī)定，新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項固定資產(chǎn)入賬，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計入房產(chǎn)原值。依據(jù)此兩項規(guī)定，火力發(fā)電企業(yè)可將中央空調(diào)設(shè)備單獨入賬，作為單項固定資產(chǎn)核算與提取折舊，不再計入房產(chǎn)原值，從而減少繳納房產(chǎn)稅。而其他為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

（九）個人所得稅籌劃

降低適用稅率是個稅稅收籌劃的主要切入點，從現(xiàn)行政策看，主要有兩個方面：一是均衡發(fā)放獎金，將獎金分配到各月發(fā)放，減少半年獎金、加班費等對各月月份稅收影響較大的工資發(fā)放；二是在重點對職工年終獎進(jìn)行籌劃，利用稅法對年終獎金的特殊政策實現(xiàn)有效節(jié)稅。

火力發(fā)電企業(yè)還可以通過將現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化成提供非貨幣性福利，即通過各種補貼來降低名義收入。比如提供工作餐、培訓(xùn)支出等福利政策，不僅增加了員工福利，同時又可以有效的對職工繳納個稅實現(xiàn)節(jié)稅。

個人所得稅繳納的內(nèi)容較為繁瑣，容易出現(xiàn)漏繳情況，為避免稅務(wù)風(fēng)險，現(xiàn)將企業(yè)個人所得稅容易漏繳風(fēng)險點歸納如下：

1.企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費、住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計算扣繳個人所得稅。

2.企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費、補充養(yǎng)老基金，應(yīng)按全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計算扣繳個人所得稅。

3.企業(yè)個人因通訊制度改革以現(xiàn)金、報銷等形式取得的通訊補貼收入，應(yīng)按照"工資、薪金"所得項目扣繳個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金"所得扣繳個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份"工資、薪金"所得合并后扣繳個人所得稅。

4.企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按"工資、薪金所得"項目扣繳個人所得稅。

5.企業(yè)向員工支付誤餐補助：個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支付誤餐費；如果以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得扣繳個人所得稅。

6.企業(yè)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。不屬于免稅的福利費，應(yīng)按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。

7.企業(yè)以各種發(fā)票報銷會議費、郵電費、差旅費等的方式套取現(xiàn)金，支付給個人手續(xù)費、回扣、獎勵、發(fā)放交通補貼（如油費）、誤餐補助、加班補助、通訊費補貼等等，應(yīng)按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。

8.企業(yè)支付給個人稿費所得，800元以上的按稅法規(guī)定稅率繳納個人所得稅。

9.企業(yè)為職工發(fā)放的實物、現(xiàn)金、有價證券不得在福利費中列支，應(yīng)并入工資薪金，扣繳個人所得稅。

二、總結(jié)

火力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)是獲取稅收利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金的時間價值，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，提高總體經(jīng)濟利益。