加強國有企業財務監督有效性的研究

吳雅琴　王鑫

【摘 要】 國有企業作為一種特殊企業，可以通過制度改革來促進其健康發展，進而提升企業的競爭力和企業價值。但是，當下我國在進行國有企業改革過程中，財務監督力度不足、監督有效性缺失等問題阻礙了國有企業改革的進程，制約了現代企業制度的建立與完善。文章就國有企業財務監督中存在的問題與根源作了系統分析，并結合實際案例提出了國有企業財務監督體系的構建思路與保障對策。

【關鍵詞】 國有企業； 財務監督； 體制改革

中圖分類號：F275；F276.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）20-0114-04

國有企業是一種特殊的企業，對其改革也是為了充分適應市場經濟體制以及我國進一步發展而做的必然選擇。同時，國有企業也可以通過制度改革來促進其健康發展，為進一步提升企業的競爭力、改變生產效率低下、提升企業價值均具有積極的促進作用。但是，我國在進行國有企業改革過程中，受歷史因素影響，導致國有企業原有財務監督有效性缺失，進而造成了大量國有資產流失等嚴重問題。因此，以國有企業改革為背景，全面加強國有企業財務監督的有效性、提高國有企業的運行效率、避免或減少國有資產的流失，業已成為國有企業改革進程中的重要環節。

一、國有企業改革背景分析

新中國成立以來，國有企業歷經數十年發展，已經成為國民經濟的重要支柱，直接體現著我國的經濟競爭力水平和綜合國力水平；同時，國有企業也是我國財政收入的主要來源。但是，國有企業在其發展的過程中也受到了不同歷史因素的影響，導致其政企長期不分、經營機制過于僵化，這也導致國有企業較其他企業更缺乏市場靈活性，最終導致其市場綜合競爭力也相對較弱。加之，我國多數國有企業管理費用一直居高不下，同時，經營效率低下、職工的工資、福利較高，進而導致了國有企業往往經營不利而出現了巨額的行業虧損，甚至出現大量的國有資產流失現象。因此，國有企業欲在日益激烈、殘酷的國內外市場競爭中謀求生存與發展，則必須通過深化改革、進行產業重組。

我國國有企業的所有權與經營權是分離的。國有企業的經營管理者僅擁有企業的經營權，全體國民則擁有國有企業的所有權；而國有企業的真正出資者則是國家，并代表國民行使所有權。但是，國家抑或是國務院均不可能親自參與到國有企業的經營管理之中，進而委托各部委、省市等來代理其行使職能；然而，各部委、省市也只能再委托其他的自然人來真正行使對國有企業的經營管理權。正是這種委托代理的情況下，國有企業管理者缺少有效的、切實的監督與動力，最終導致一些國有企業管理者自主參與到國有企業經營中的積極性不高，其責任心也不強。

企業是各方追求利益的一個集合體；但因國有企業投資者與經營者的分離，又導致他們追求的最終目標也有所不同。另外，投資者獲得國有企業利潤的形式是投資性收益；而經營者僅僅是國有資產的經營者，他們的收入與企業的盈利沒有直接關系，這也進一步導致一些國有企業經營者對追求國有企業利潤最大化的積極性不高，甚至出現利用職務之便作出了一些損害投資者利益的行為。隨著我國各級政府反腐力度不斷加大，國有資產流失現象也得到了一定程度上的控制。而國有資產流失現象的根源則與國有企業在經營操作過程中存在著不同程度的不規范性有關，其一，對國有資產的評估過低；其二，將國有資產在改制過程中按比例送給個人以謀求私利；其三，國有企業在紅利分配時，存在著不公平性；其四，國有企業在改制過程中，將原有的虧損由改制前的國有企業單位負擔，進而導致國有資產出現流失。通過以上的分析，不難得到我國國有企業改革的背景與進行研究的必要性。

二、國有企業財務監督中的現存問題

全球經濟競爭的加劇以及國有企業自身發展的客觀要求，進一步促使國有企業必須通過不斷改善、建立自身的經營管理制度，以全面適應并滿足新經濟時代的要求。但是，國有企業改革過程中出現的國有企業之間的兼并重組，雖然在某種程度上可對中央、地方的諸多優質資源予以重組優化，但其原有的委托代理關系卻未能得到真正的改變；并在國有資產“保值增值”的政策的指導下，國有企業在重組后卻進一步加劇并形成了“一股獨大”的現象；同時，也拉大了與民企的資產規模與盈利總額的距離。2013年，中國500強的利潤主要源自于“壟斷性”的國有企業，如銀行、石油化工、保險、航空、電信等。若僅對制造業的500強進行客觀分析，國內所有企業平均資產利潤率僅為1.89%，遠低于民企的3.89%；另外，國有企業的人均利潤為3萬元，也遠遠低于民企的6萬元。究其問題的根源，這與國有企業自身的財務與會計監督也存在著一定的關系。

（一）外部監督存在的局限性

當我們立足于監督的主體進行分析時，可將監督主體分為國家監督、社會監督以及企業內部自我監督。目前，單就國有企業監督現狀而言，監督的真正作用卻未得到充分的發揮。首先，國家監督、社會監督的局限性。由于國家監督在經濟體制中一直發揮著重要的作用，如審計監督，但因國家對企業進行監督的過程中，往往更加側重于國家的利益而忽視了企業自身的特點與需求，進而導致在財務和會計監督的執行過程中易出現與市場經濟發展不和諧、不融洽的現象，甚至還會阻礙市場經濟正常、有序的進行。另外，社會監督也一直未能充分發揮出真正的監督作用，這主要是由于信息不對性因素造成社會公眾無法及時地、全面地了解國有企業現狀，進而其對國有企業的監督作用也無法談及。其次，外部審計監督的局限性。眾所周知，外部審計主要是一種解決各方利益沖突的機制。由于外部審計監督部門的聘用、薪酬等多由企業管理層決定，這也極易導致外部審計監督部門在激烈競爭過程中為了保障自身利益而作出一些迎合企業“需求”的審計報告，進而造成了外部審計監督出現了不公正、不客觀的問題。

（二）國有企業內部審計監督存在的局限性

國有企業內部的審計監督是國有企業自設的監督企業管理者、經營者執行企業契約的一種有效的監督機制?？陀^而言，絕大多數國有企業內部設立的審計監督部門幾乎形同虛設，且對企業的經營活動也未能發揮出其真正的監督作用。究其原因主要有以下兩方面：首先，國有企業內部的會計、財務監督部門未能真正獨立于企業的管理部門之外，其客觀存在的隸屬關系也直接導致國有企業內部審計部門缺乏權威性與獨立性。其次，國有企業內部審計監督部門員工的聘用、薪酬等均由企業管理層決定，這也導致內部審計監督部門員工對待企業內部出現的諸多問題因害怕失去“飯碗”而“不敢言”“不敢說”，進而導致國有企業內部審計部門未能真正發揮出其監督作用。

（三）國有企業財務人員的綜合素養問題

隨著市場經濟的發展，國有企業與其他企業之間的競爭壓力也愈來愈大。而企業的財務管理也直接體現出一個企業的核心競爭力，因此，企業財務人員的綜合素養往往也會對企業的健康發展發揮著重要的、決定性的作用。目前，國有企業財務人員的綜合素養相對偏低，主要表現在以下方面：首先，國有企業的財務人員專業技能偏低、知識結構薄弱，缺少長期的專業培訓或再進修，導致國有企業的財務人員在做好本職財務工作的基礎上，不能及時發現企業在財務、資金方面的問題。甚至一些國有企業的財務管理工作也僅停留在傳統的記賬算賬，而財務的價值管理功能與作用根本沒有發揮出來。其次，財務人員的道德素質差。個別國有企業的財務人員為了個人利益而不能堅持職業道德與職業原則，對管理層的一些不合理、錯誤的決定不敢反駁，一味盲從，進而直接導致國有企業財務、會計的監督工作缺失。

（四）管理層監督意識不強

由于國有企業的所有者為全體公民，但從客觀角度來講，全體公民不可能去共同管理國有企業資產，進而國務院下設了國有資產監督管理委員會（簡稱“國資委”），與國有企業形成了委托代理關系。但因國有企業出資者與管理者之間也屬于一種委托代理關系，這也導致了出資者為保證自身利益，往往從主觀上會積極地對國有企業的生產經營加以管理與監督。但因國資委的“身份”缺陷而導致監督動力不足，這也極易造成國有企業管理層營私舞弊；另外，由于國有企業管理層對國有資產監督、管理意識較淡薄，過多地注重企業利益而會出現損害全體公民整體利益的現象。

（五）企業治理機制不健全

受國有企業特殊的委托代理關系影響，極易導致國有資本形成一種“一股獨大”“為我獨尊”的現象；進而造成國有企業管理層或個別管理者出現濫用職權、營私舞弊現象的發生。因此，深化國有企業改革，建立健全現代的產權制度也是國有企業健康發展的重要途徑。

三、國有企業財務監督體制的構建

本文以黑龍江省某國有企業為例，對其財務監督體制的構建進行分析。

（一）設立科學、合理的國有企業財務監督目標

黑龍江省某國有企業在歷經數次改革之后，業已基本實現了所有權和經營權的分離，這也進一步突出了財務監督工作在國有企業經營發展中的重要性。因此，科學、合理地設立國有企業財務監督目標也成為構建國有企業財務監督體制的關鍵環節。國有企業財務監督的基本目標必須要建立起符合并適應市場經濟，能夠客觀反映市場規律的國有企業財務監督機制；同時，在能夠銜接宏觀管理體制與微觀企業機制的前提下，能夠切實、有效地落實并履行其監督職責。

（二）明確財務監督的內容

第一，對資金的監督。黑龍江省某國有企業將資金集中管理作為企業自身有效規避資金風險的根本手段，并通過全面加強對企業資金的監管力度，來進一步防范資金風險。

第二，對資產的監督。黑龍江省某國有企業通過進一步加強對自身的各類資產監督管理來進一步控制企業資金流向，真正履行對資產保值增值的職責。

第三，對財務報告的監督。黑龍江省某國有企業還積極通過建立、完善企業的財務信息報告制度，及時、客觀、真實地反映企業的財務狀況、經營成果，進而為企業的各項監管工作提供更多的信息支持。

第四，對財務人員的監督。黑龍江省某國有企業為了進一步體現出企業所發生的各項業務，不斷地對財務管理工作加以優化和監控，促使企業財務工作能夠按照財務監督的要求來高效運作。同時，該國有企業還通過對財務管理人員持續地進行職業道德教育來進一步提升相關人員的自我約束意識。

（三）利用模糊數學方法建立國有企業財務監督體系模型

1.確定財務監督評價指標

本文將黑龍江省某國有企業的財務監督評價指標體系分為三個層次：第一層，總體層（評價總目標層）；第二層，模塊層，該層主要包括財務、客戶、內部運營、學習和發展四大模塊；第三層，元素層。詳見圖1。國有企業財務指標體系評價因素表，詳見表1。

2.財務監督評價指標的權重確定

經對多數專家的經驗與主觀判斷進行綜合分析后，通過多輪征詢，利用層次分析法構建的客觀判斷，求得并確定了黑龍江省某國有企業財務監督評價指標的權重，詳見表2。

3.黑龍江省某國有企業財務監督體系的實證分析

筆者在確定了黑龍江省某國有企業財務監督評價指標的權重后，對其財務監督進行了評價。評價結果詳見表3。

筆者采用加權平均法計算出其最終的評價結果：超出標準值為0.2875，達到標準值為0.355，低于標準值為0.2575，遠低于標準值為0.1；最終評分為76.6分。

經過對該國有企業財務監督指標評價分析后發現，該國有企業財務監督尚好，但企業管理層應進一步重視風險管理模式的轉變，應由被動財務監督管理，轉向主動性財務監督管理；并應進一步加強企業自身的內部審計工作，找出企業關鍵流程，并對其進行風險管理與控制。

四、保障國有企業財務監督的有效途徑

（一）強化法制建設，加大監督執法力度

國有企業改革過程中，必須利用法律的強制性作為國有企業改革的保障手段。因此，必須加大法律、法規的建設完善工作，通過明確國有企業財務人員的監督義務與權力，促使其充分認識到會計與財務監督對企業健康發展的重要性，并通過相關的法律法規來進一步保證國有企業財務人員能夠自主地發揮出對企業進行財務監督的積極性。與此同時，加大對國有企業內部違法亂紀財務人員的懲罰力度。另外，還必須樹立起法律、法規的權威性，使之真正做到有法可依、執法必嚴、違法必究，這樣才能切實保障國有企業財務和會計監督的落實與執行。

（二）培養高素養的財務人員

隨著知識經濟時代的到來，各類人才在企業價值創造過程中所發揮的積極作用也愈來愈大，企業價值創造的來源已經不再是物質資源，而是科技與人才資源。而國有企業的會計監督也不再是簡單的會計核算，除了對現有的有形資產賬簿進行檢查、監督，還要對無形資產進行全面、客觀的核算。因此，企業必須加大對會計人才的重視程度，加大對高素養會計人才的培養投入。另外，國有企業也可以通過積極引進高素養的財務人才，并對現有財務人員進行定期或不定期的培訓與考核來提升其專業素養；同時，還應加強對財務人員職業道德、職業素養的培訓與考核，為企業建立一支具備高素質的會計隊伍，這對提升國有企業財務、會計監督效能具有積極的促進作用。

（三）利用完善的內控制度，發揮內部審計作用

國有企業在改革的進程中，必須建立、完善一套權責明確的現代企業管理體系，這既是國有企業改革的一個重要目標，也是有力推動國有企業自主、積極地參與到市場競爭的“推手”。因此，國有企業改革過程中須科學、有效地借鑒國內外企業財務監督的成功經驗，并在企業內部建立、完善一個科學的、實用的內部控制體系。如黑龍江省某企業就客觀結合內部控制的相關規范，建立起該企業內部的審計委員會（委員會成員構成均為企業董事成員），并在確保各董事獨立性、權威性、專業性的基礎上，定期或不定期對企業的經營、管理狀況實施檢查與監督，并對企業財務報表的編制工作予以有效的監管，對其中的重大事項進行復核。同時，審計委員會還應全力協助注冊會計師、國家監督部門進行相應的檢查。另外，審計委員會還應獨立于國有企業的管理層，而只對董事會負責，這一舉措的實施進一步提高了該國有企業財務和會計的監督力度。

（四）創建國有企業信息公開平臺

受現代網絡技術迅猛發展的影響，網絡監督的作用愈加強大，并逐漸成為反腐、反貪的重要陣營。因此，國有企業可以通過創建企業自有網絡平臺來及時公布企業發展與內部信息等，這既可以有效改善信息不對稱現象，也可以隨時接受社會民眾的監督，這對發揮國有企業財務和會計的監督作用起到了積極的促進作用。

（五）推行員工持股制，提高國有企業財務、會計監督的積極性

眾所周知，“一股獨大”的現狀既是國有企業的一大詬病，也是導致國有企業內部監督積極性缺失的主要根源。因此，國有企業管理層可以結合員工的工作表現、業績等給予其相應的股份，使之真正成為企業的股東。企業員工一旦成為了股東，他們往往會出于自身利益的考慮而自主地、積極地參與到企業的內部監督活動中去。加之，員工對企業內部的各種信息有著更多了解，進而也會進一步提升企業財務、會計監督的自主性與積極性；同時，也會對國有企業管理層的管理、經營活動起到一定的監督與推動作用，進而也會全面推動企業的健康發展。

綜上所述，隨著國內外經濟環境的日益嚴峻以及我國市場經濟的飛速發展，全面加強國有企業財務和會計監督也是國有企業改革客觀而必然的選擇。但是，國有企業改革并非一蹴而就的，它是一個循序漸進的過程。因此，國有企業在改革的過程中，必須在強化法制建設、加大監督執法力度的基礎上，通過提升國有企業財會人員的綜合素養、建立完善的內控制度、創建信息公開平臺、推行員工持股制等手段來進一步提高國有企業財務和會計監督作用，這對于促進國有企業改革、降低國有資產流失均具有積極的現實意義。

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