中美管理會計差異比較及原因分析

湯玲

摘 要 本文分析了中美管理會計的差異點，并試著分析差異原因。結(jié)合中國的特殊國情，理解差異產(chǎn)生的原因，分析中國管理會計發(fā)展面臨的問題以及相應(yīng)的解決辦法，并提出中國管理會計的發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞 管理會計 差異 原因分析

管理會計是產(chǎn)生于美國的一門新興邊緣學(xué)科。直到70年代末80年代初，隨著我國改革開放政策的確立以及社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計研究才被我國會計學(xué)者提到日程上來。經(jīng)過近二十年的發(fā)展，管理會計的確為中國企業(yè)改進經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益做出了一定的貢獻。但就我國管理會計發(fā)展的整體水平來看，與發(fā)達(dá)國家之間還是有一定的差距的，造成這些差距的原因之一是中西方在管理會計研究方面存在差異。現(xiàn)在有必要對中美管理會計的差異作全面分析，以找出對我國管理會計發(fā)展有益的建議。

一、中美管理會計差異比較

（一）中美管理會計研究方向差異

西方管理會計研究西方學(xué)者注重管理會計技術(shù)及方法的研究，而較少涉及管理會計理論的探討。美國會計學(xué)會（AAA）下屬的管理會計委員會（CMA），在1958年對管理會計所下的定義來看，管理會計是通過各種專門方法和技術(shù)，來幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出科學(xué)決策的各項具體工作。即只講究技術(shù)和方法，而不對理論進行深入探討。

而我國的管理會計研究注重理論研究，我國學(xué)者普遍認(rèn)為只有擁有堅實理論基礎(chǔ)的實踐才是可以長足發(fā)展的實踐。中國學(xué)者為管理會計的定義為：管理會計是用來解釋、評價、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計實務(wù)。在此基礎(chǔ)上，對管理會計進行了一系列歸納與總結(jié)，并且認(rèn)為在該結(jié)構(gòu)框架基礎(chǔ)上建立的理論是可以用來指導(dǎo)管理會計實踐的。

（二）中美管理會計認(rèn)知程度差異

西方管理會計研究之所以側(cè)重技術(shù)與方法的研究，是因為西方學(xué)者在長期的實踐中發(fā)現(xiàn)管理會計理論的框架是難以確立的，并且指導(dǎo)實務(wù)的管理會計準(zhǔn)則也同樣難以制定。管理會計的目標(biāo)則是考慮內(nèi)部效應(yīng)，它是為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)利益人加強內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的。由于管理會計目目標(biāo)的內(nèi)部性，導(dǎo)致管理會計無法依循財務(wù)會計制定會計原則的思路設(shè)計具體會計準(zhǔn)則。而中國的管理會計開始時間較晚，且還是從西方引進的管理技術(shù)，從對管理會計的認(rèn)知方面存在不足，缺少了管理會計給企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)，自然企業(yè)的發(fā)展還是存在問題。

（三）中美管理會計發(fā)展定位差異

西方管理會計研究者注重成本效益原則，認(rèn)為只有能被實踐接受的研究成果者有價值的研究。由于管理會計學(xué)科邊界的模糊性，導(dǎo)致建立管理會計理論體系是一項高成本低效益的行為。因此西方學(xué)者在理論體系上的研究相對弱化。

我國的研究領(lǐng)域緊跟本方管理會計的發(fā)展動態(tài)，吸收學(xué)習(xí)他們的先進技術(shù)。但當(dāng)將這些先進技術(shù)和方法用于中國企業(yè)的時候，學(xué)者發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的管理水平還遠(yuǎn)未達(dá)到西方國家的管理水平。因此理論與實踐的脫節(jié)在我國就顯得更為嚴(yán)重。企業(yè)是我國最具活力的經(jīng)濟主體，但在管理會計的運用方面還較為落后。

二、中美管理會計差異的原因分析

中西方在管理會計上的多方差異，最終體現(xiàn)在對企業(yè)的發(fā)展影響上，為什么會產(chǎn)生上述的差異呢？究其原因我們需要從宏觀方面來分析，讓我們從根底上理解這些差異產(chǎn)生的原因。

（一）文化底蘊造成管理會計研究方向差異

中國人講悟性，“悟”即領(lǐng)會，覺醒。因此，凡事必需神秘，人們不愿意將隱性知識顯性化，故凡事只能靠“悟”。西方人講規(guī)范，規(guī)范即標(biāo)準(zhǔn)。所以在管理會計的發(fā)展中，我國學(xué)者注重理論發(fā)面的研究，西方學(xué)者重視實踐方面的研究。

中華文化崇尚集體主義，人們之間相互依賴，團結(jié)合作，在個人利益與集體利益相矛盾時，將集體利益放在首位；西方文化崇尚個人自由，追求個人利益。因此，美國的財務(wù)會計信息主要是為了滿足個人使用者的需要，而中國首先是為了滿足機構(gòu)（尤其是政府）的信息需要。對于管理會計的發(fā)展亦是如此。

（二）思維定式造成管理會計認(rèn)知程度差異

概念、判斷、推理，這些形式邏輯的主要要素構(gòu)成了西方科學(xué)體系的粘合劑。這種思維模式使得西方管理會計的理論體系結(jié)構(gòu)邏輯清晰，結(jié)構(gòu)清楚，對管理會計在認(rèn)知上面也更勝一籌。但這種思維習(xí)慣也有其弱點，那就是在對事物的整體把握上有所欠缺。

而東方的思維模式重全局，從理論基礎(chǔ)上指導(dǎo)實踐，造成偏差，理論領(lǐng)域研究勝一籌，影響實踐的效果性。

兩種思維習(xí)慣各有長短，應(yīng)該將東西方的思維模式結(jié)合起來，揚長避短，互為補充，在研究方法上“定性”與“定量”相結(jié)合，打造既符合國際慣例又具有中國社會主義市場經(jīng)濟特色的管理會計理論體系和方法體系，不斷提升我國管理會計信息的質(zhì)量水平。

（三）經(jīng)濟體制因素造成管理會計發(fā)展定位差異

由于我國國家股仍然在絕大多數(shù)股份制企業(yè)中占控股地位。因此，企業(yè)財務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國家等之間的財務(wù)關(guān)系，這也正是中國關(guān)于財務(wù)與會計關(guān)系表述上存在“大會計觀”、“大財務(wù)觀”、“財務(wù)會計合一觀”等存在的現(xiàn)實環(huán)境。

西方國家由于有比較健全的市場經(jīng)濟體制和發(fā)達(dá)的金融市場環(huán)境，財務(wù)不僅很少受政府的干預(yù)，而且由于其追求一種實效性的財務(wù)管理方式，因而財務(wù)管理中被迫用足夠的力量去處理籌資、投資和股利分配等問題，在財務(wù)管理實踐中也將財務(wù)與會計分別設(shè)置機構(gòu)，達(dá)到了理論與實踐上財務(wù)與會計分離的統(tǒng)一。

三、從中美比較看中國管理會計發(fā)展的建議

首先，在觀念上求創(chuàng)新。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。企業(yè)首先要更新觀念，密切注視市場動向，根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取市場競爭優(yōu)勢。

其次，努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。應(yīng)該建立一定的社會約束機制，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

再次，加強管理會計教育。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于管理會計具備一定的基本認(rèn)識，使其意識到管理會計在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作關(guān)注管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會真正地將管理會計理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實踐。

另外，總結(jié)管理會計的經(jīng)驗，形成自己的管理會計體系。中國式管理會計體系要走典型案例研究的道路，從實踐中來到實踐中去，理論與實踐相結(jié)合，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會計的進一步發(fā)展。

最后，財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡成為績效考核的重要手段。長期以來，杜邦評價指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業(yè)績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業(yè)績進行絕對金額的評價。

總之，要是管理會計在我國企業(yè)中推廣并發(fā)揮應(yīng)有的作用，要從兩個方面著手。一方面，應(yīng)該建立一定的社會約束機制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用；另一方面，借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，推進管理會計的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會計師的職業(yè)道德，約束管理會計師的行為，增強管理會計信息的可信度，推動管理會計的運用和發(fā)展。

可以預(yù)見，管理會計的發(fā)展既前程遠(yuǎn)大，風(fēng)光無限，又任重道遠(yuǎn)。開拓創(chuàng)新將更加艱巨。但是，在各方的努力和支持下，管理會計一定能發(fā)展成為一門系統(tǒng)、完善且具有指導(dǎo)性、實用性的科學(xué)，一定能在世界經(jīng)濟、國家經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)濟管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

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（作者單位：湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）