企業(yè)稅收與“誰”相關(guān)

王欣

摘要：企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，如何在激烈的社會競爭中獲勝，關(guān)鍵就是做好管理，做好精細(xì)化管理，企業(yè)稅收管理也是其中很關(guān)鍵的一環(huán)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收；EPC；管理

引言：一位基層領(lǐng)導(dǎo)拿來一張去年的建筑營業(yè)稅發(fā)票，要求財務(wù)部門掛賬給分包方付款。

財務(wù)人員非常糾結(jié)：首先，這張由分包方開出的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，本應(yīng)該由分包方和總包方一起到施工地稅務(wù)機關(guān)辦理備案登記，然后，實現(xiàn)一稅兩票，如今分包單獨開出了發(fā)票，作為總包方就無法抵銷這部分稅，如果要向建設(shè)方開票，必須繳納3.3%甚至更高的建筑業(yè)營業(yè)稅及附加稅款。其次，這是張去年年底將列入成本中的發(fā)票，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，所得稅匯算期后的前一年發(fā)票，不得在所得稅匯算中作為成本扣除，也就是這張發(fā)票將按其票面金額的25%繳納企業(yè)所得稅。

這個基層領(lǐng)導(dǎo)怎么會想到，一張時間不合適的成本發(fā)票將要增加28.3%的稅負(fù)甚至更高的稅負(fù)，這是本不該發(fā)生的稅款。我們估算一下：如果這張發(fā)票的票面金額為1000萬元，這筆稅款將直接抵減企業(yè)利潤283萬元，如果是這只是一個一、兩千萬小項目將直接導(dǎo)致這個項目穩(wěn)賠不賺。

如果這個基層領(lǐng)導(dǎo)明白：總分包主結(jié)算開具發(fā)票時，需要到施工地備案，并繳納一筆稅款可以開出兩張發(fā)票，一張是分包方向總包方開具的發(fā)票，另一張是總包方向建設(shè)方開具的發(fā)票；過了當(dāng)年的5月31日企業(yè)所得稅匯算期，上一年的成本發(fā)票將不得在企業(yè)所得中扣除。估計這樣的稅務(wù)事件就不會發(fā)生。

具體這個事件將如何處理，我們不得而知，可從這個事件中我們明白了，稅收并不只是企業(yè)財務(wù)管理一個部門的事，那么企業(yè)稅收到底都與誰相關(guān)呢？

第一，企業(yè)稅收管理決策與企業(yè)高層管理決策高度一致。

企業(yè)的發(fā)展方向決定著稅收發(fā)展方向，如果企業(yè)要向西部發(fā)展，從事國家規(guī)定的扶持項目，那么稅收的政策就可以延用國家關(guān)于西部開發(fā)和重點扶持優(yōu)惠政策；如果企業(yè)要從事高新技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，那么就可以申請高新技術(shù)企業(yè)，享受國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

那么何為高新技術(shù)企業(yè)呢？高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體。2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)高層應(yīng)當(dāng)加大對稅收管理的關(guān)注度，把稅收管理做為一項重要的否決條件納入企業(yè)管理決策的考慮中，這樣才能更加全面做出適合企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效決策。

因此，企業(yè)高層決定稅收管理的方向。

第二，企業(yè)稅收籌劃與經(jīng)營部門規(guī)劃高度一致

工程施工企業(yè)都存在施工地預(yù)繳3%或5%增值稅稅款的情況：地方政府出于對地方稅收的保護(hù)，對外地來本地施工的企業(yè)都要增收一部分稅款，根據(jù)各地情況不同，繳稅的比例也不同，例如：四川是3%，新疆是5%。按照國家規(guī)定這部分3%或5%增值稅稅款在施工當(dāng)?shù)乩U納后，可以憑相關(guān)的合同和票據(jù)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行抵減。然而隨著國家營改增范圍的逐步加大，企業(yè)增值稅負(fù)大大降低，繳納到當(dāng)?shù)氐亩愗?fù)尚不足3%，因此，部分稅務(wù)局已經(jīng)不再愿意執(zhí)行國家的相關(guān)政策，并積極向稅務(wù)總局申請取消此規(guī)定。

面對這種情況，為了防止重復(fù)納稅，最好的經(jīng)營規(guī)劃就是在施工地成立建立企業(yè)分支機構(gòu)，并有效的運行起來，通過總分支機構(gòu)的協(xié)調(diào)有效運行，實現(xiàn)當(dāng)?shù)囟惍?dāng)?shù)亟唬苊庵貜?fù)稅收的問題，達(dá)到了稅收籌劃目標(biāo)。

分支機構(gòu)成立后，要實現(xiàn)自行結(jié)算、自行開展稅收的繳納和抵扣業(yè)務(wù)，又牽涉合同的簽訂工作。作為主管合同管理的經(jīng)營部門，如何統(tǒng)籌總分支機構(gòu)的合同簽訂：哪些收入、支出合同與總機構(gòu)簽訂，哪些收入、支出合同與分支機構(gòu)簽訂？這都必須由經(jīng)營、財務(wù)部門共同來統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調(diào)調(diào)度。

因此，經(jīng)營部門也是與稅收管理密切相關(guān)的。

第三，企業(yè)稅收執(zhí)行與基層單位與其它部門執(zhí)行高度一致

作為承攬EPC總承包工程的企業(yè)，既有需要繳納增值稅的收入也有需要繳納營業(yè)稅的收入，按照國家規(guī)定，混合銷售的企業(yè)其增值稅進(jìn)項不得全額抵扣。需按照財稅〖2005〗165號文《關(guān)于增值稅若干問題的通知》的公式：（當(dāng)月全部進(jìn)項稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額）×（當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)稅合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)稅合計）+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額。將不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，也就是要進(jìn)行繳納。

這項規(guī)定的關(guān)鍵就是要分清哪些增值稅進(jìn)項是用于增值稅項目的哪些是用于營業(yè)稅項目的，要從財務(wù)管理部門的賬務(wù)處理分清增值稅項目還是營業(yè)稅項目，保證支持賬務(wù)處理的證據(jù)鏈條完整。目前需要做分配的項目主要有修理費、油料、通信費等增值稅進(jìn)項成本，負(fù)責(zé)修理費、油料分配的是車隊，負(fù)責(zé)油料分配的是分配設(shè)備管理部門、負(fù)責(zé)通信費分配的是辦公室。這些部門將這些費用按照實際情況進(jìn)行分配，尤其是車輛，從每臺車的出車臺賬，到費用分配的明細(xì)，再到分配的匯總，還原證據(jù)鏈條，將能夠分清用于的增值稅項目的修理費、油料、通信費盡量剝離。從而減少增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出的數(shù)額，降低稅負(fù)。

如果沒有這些部門詳盡的分配鏈條，企業(yè)將可能出現(xiàn)本該抵扣的增值稅進(jìn)項進(jìn)行了轉(zhuǎn)出繳納。

而且，從文章開始的稅收事件，我們也已經(jīng)看出企業(yè)稅收與基層單位與各部門密不可分的關(guān)系。

第四，企業(yè)稅收額度與員工稅收敏感高度一致

基層員工認(rèn)識“稅”，是從“個人所得稅”開始的。有的員工也許僅只認(rèn)識“個人所得稅”這一個稅種，認(rèn)為只有這一種稅是關(guān)系到個人的。沒錯，只有“個人所得稅”是直接影響個人收入的稅種。但就全局考慮，影響到企業(yè)稅收同樣也會影響到個人收入，影響個人收入也同樣影響到企業(yè)發(fā)展。

國家營改增以來，修理費、油料、通訊費等都可以開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣減稅。如果企業(yè)一名駕駛員在外施工過程中發(fā)生了油料、車輛修理、通訊費等，由于他對稅收知道不了解都開具了定額票或者增值稅普能發(fā)票。油料修理的增值稅稅率為17%，而通訊費是11%，如果是定額票或者增值稅普通發(fā)票，這些票據(jù)將無法進(jìn)行增值稅的抵扣，我們就將把這17%和11%的稅款進(jìn)入成本；然后，未實現(xiàn)抵扣的銷項就將增加繳納這部分17%和11%的稅款，取票的錯誤將造成雙倍的稅負(fù)。其實，油料、車輛修理都可以開具增值稅專用發(fā)票，通訊費呢，可以申請由單位統(tǒng)一繳納，開具增值稅專用發(fā)票，如果這名駕駛員知道這些稅收知識，這雙倍的稅負(fù)完全是可以避免的。雖然一人的雙倍稅負(fù)不明顯，但如果每個員工都這樣做，積少成多，這將匯成一筆不小的損失。

可見，企業(yè)稅收與每個員工也是分不開的。

結(jié)束語

現(xiàn)如今，我們喊的最響的口號是 “全員成本目標(biāo)管理”，其實稅收管理同樣也可以是“全員稅收目標(biāo)管理”， 企業(yè)稅收到底與誰相關(guān)？我們可以肯定地說：與“全員”相關(guān)，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)上上下下每一名員工。