試論企業稅務風險及其防范

田榮梅

[摘 要] 稅務風險是企業整體風險的構成內容之一，稅務風險管理是企業財務管理的核心任務之一，有效的稅務風險管理，可以保證企業在降低納稅負擔的同時，有效的防范和降低風險。企業稅務風險管理的重點是防范與控制，有效的稅務風險防范與控制，既包括企業管理體制的完善，也包括財稅管理人員的管理理念的修正、綜合素質的提高。防范和降低企業稅務風險，應重點從企業管理體制建設和企業財稅管理人員素質培養兩方面入手，此外，企業的稅務風險管理，也離不開社會監督力量。只有在良好的企業管理體制指引下，在社會力量監督下，通過高素質的企業財稅人員合理合法的稅收籌劃，才能保證在降低企業稅負的同時，有效的規避和降低企業稅務風險，避免風稅損失的發生。

[關鍵詞] 企業；稅務風險管理；財務管理；稅收籌劃；防范措施

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

一、企業稅務風險及其管理意義

（一）企業稅務風險的含義、特點及管理任務

稅務風險是企業的納稅行為未按稅收法律法規正確有效地執行，從而導致企業未來經濟損失，致使經濟利益流出企業，并使企業名譽受損，信譽下降。其主要表現為企業未充分利用相關優惠條件、涉稅事項管理不合法等行為。稅務風險的特點包括：主觀性、變動性、損害性、預先性、可管理性。稅務風險管理的直接任務是熟悉稅收政策，進行稅收籌劃，防范并降低稅務風險損失。

（二）企業稅務風險管理的意義

企業財務管理可分為日常經濟業務的分析與管理和納稅業務的分析、籌劃與管理，因此，稅務風險管理是企業風險管理的核心之一，加強企業稅務風險管理有著非常重大的意義：

（1）稅務風險管理質量直接影響企業風險管理水平

隨著社會經濟不斷向前發展，企業的組織形式越來越復雜，管理層次也越加復雜化，在企業追求經濟利益最大化的觀點指導下，稅務風險發生的可能性也越大，因此對企業稅務管理人員的專業素質水平要求就越高。作為企業整體風險管理的重要分支，提高稅務風險管理質量有利于降低企業整體風險發生的概率，提高企業整體風險管理水平。

（2）有利于營造良好環境，確保企業正常有效生產

稅務風險管理有利于營造良好的社會環境，避免企業不必要的損失發生，保證企業經營活動正常有序的進行。有效的稅務風險管理可規范企業的各項交易活動及法律行為，避免承受不必要的損失和懲罰，最大限度地減少損失，同時也為營造良好的社會環境起表率作用。

（3）有利于企業戰略目標的實現

遵紀守法是企業存在的前提，企業有效的稅務風險管理，可保證企業按稅收法律規定正確行事。對企業的納稅義務，正確使用稅務籌劃方法，合理合法規避稅收，降低納稅負擔，而不是違規違法偷漏稅。這有利于促使企業戰略目標的實現，同時也為企業進一步發展鋪平道路。

二、稅務風險存在的原因

（一）企業納稅指導思想偏離正軌

企業經營的目的是為盈利，因此，很多企業將利潤最大化作為其財務管理目標。在進行納稅籌劃時，便以期限最遲、稅額最低作為其核心指導。在這樣的思想指導下，納稅人依法納稅的積極性逐漸被消弱。從表面看，盡管大多數企業都在依法納稅，但卻嚴重缺乏主動性，而且還常常出現忽視納稅合法性現象。他們常常忽略稅收政策、不重視稅收法規，一切以利潤最大為目標，對納稅缺乏風險管理意識，更不存在有效管理的方針，導致甚至加劇稅務風險發生。這些現象都可能導致納稅行為偏離正軌，嚴重時需要在稅務管理部門監督下按照稅收政策對涉稅事項進行重新核算，額外耗費企業人力物力，增加企業的核算成本，還可能因接受懲罰而增加企業的營業外支出。

（二）企業財務管理系統不建全

我國的很多企業沒有專門的財務管理部門，或有財務管理部門，但其財務管理系統缺乏稅務管理職能，不能進行有效的稅收籌劃，更不能對稅務風險進行整體有效的分析。或財務管理系統在稅收籌劃與管理上預警水平較低，稅務風險意識薄弱，難以對稅務風險進行有效的預測與防范。正是因為企業缺少系統的稅務風險管理，稅務風險防范意識薄弱，使風險信息的收集、識別和交流就得不到科學保證，以至于在申報納稅和繳納稅款中承擔不必要的風險支出。

（三）信息傳遞不及時影響稅收籌劃效率

稅收籌劃需要根據企業具體的業務情況進行全局考慮，這需要各業務部門，特別是財務部門及時傳遞有用的經濟業務信息才能完成。而企業的整體管理是一個系統性的過程，健全的內部管理制度是稅務風險防范的基礎，企業內部管理制度不夠完善、職責分工不明確、管理層次復雜、信息傳遞過程長等，都將導致企業內部控制混亂，影響信息傳遞時間，影響其傳遞及時性。過時的信息往往不能反應現實狀況，導致信息真實性下降，稅收籌劃不正確，甚至可能與實際情況背道而馳，嚴重時可能違背稅法而受到法律的制裁，造成不必要的損失。我國目前形式下的很多企業也存在這樣的信息傳遞問題。

（四）部分企業財稅核算人員綜合素質低

（1）對稅法及會計核算法規理解不透

部分企業財稅人員對稅法和會計核算法規理解不透徹，致使企業的稅務籌劃方法不符合法律規定，甚至有偷逃稅的傾向。進行納稅申報及繳納稅款時與法律規定相差甚遠。還有的企業重視其內部經營管理，而忽視對稅收法規的研究，忽視稅務風險控制，致使不確定性的稅務風險隨時可能發生。

（2）專業素質不達標

部分企業財稅核算人員的專業素質不達標、他們鮮于關注企業經營活動的實際流程，對稅收法規政策的更新變化及會計準則的變化更是懶得了解。企業財稅核算人員這樣的不作為，導致企業承受潛在的稅務風險，這也是導致企業稅務風險直接的非常重要的原因。

（3）職業道德素質低下

部分企業財稅管理人員職業道德素質低下，為自身或本企業利益，違背職業道德，偽造經濟業務，虛列財務數據，偷、逃稅現象時有發生，逆稅收政策而行，從而使企業陷入稅務風險危機，降低企業信譽，導致稅務風險損失。endprint

三、防范和降低企業稅務風險的措施

（一）修正納稅指導思想，提高納稅意識

納稅與企業財務管理目標的實現并非矛盾對立的，它們的利益關系應該是方向一致的。依法納稅是納稅人應履行的責任和義務，也是保證企業正常生產經營，實現財務管理目標的前提條件。因此，企業應修正納稅指導思想，將企業財務管理目標與納稅目標協調統一，二者并重，提高納稅意識，積極主動依法稅收籌劃，依法申報納稅，樹立良好的納稅品德，才能有效的防止稅務風險，避免稅務風險損失的發生。

（二）建全財務管理系統，加強企業稅務管理

企業稅務管理及稅收籌劃是企業財務管理系統的職能之一，建全企業財務管理系統有助于強化企業稅務管理，防范稅務風險的發生。首先，企業應建立稅務風險預測機制，根據其財務管理目標確定稅務風險管理的目標、對稅務風險的承受能力、預期稅務風險的來源進行分析。將重要的、影響范圍大、發生程度強的稅務風險設為重點研究與籌劃項目，對其加強監督管理。其次，企業應建立稅務風險識別與評估機制，用以分析確定新形式下的稅務風險，在稅務風險尤其是重大稅務風險可能發生時，及時采取措施應對和控制，防止風險損失的發生。

有的企業由于一般財稅業務處理人員能力限制，對于混合銷售和兼營業務等較復雜的經濟業務，企業自身往往不能準確預測其潛在稅務風險，不能很好的進行稅收籌劃，也難以制定出預防稅務風險發生的相關對策。這種情況，需要企業財務管理部門與相關專家、稅務中介機構和事務所聯系，結合企業業務實際共同討論，制定一套完善的稅務風險管理與防范機制，預防和降低稅務風險的發生。

（三）及時傳遞信息，提高稅收籌劃效率

企業業務財務信息是進行稅收籌劃的主要依據之一，因此，要進行正確有效的稅收籌劃，就要求有適時的、高質量的信息作為保障，這需要企業各部門及時準確的向稅收籌劃部門傳遞高質量信息，以便其作出合法有效的稅收籌劃，避免稅務風險。

首先，企業應進行合理的會計制度設計，設置合理有效的內部管理部門和管理層級，縮短信息傳遞路線，做到信息傳遞“垂直化”，減少信息傳遞時間，保證信息傳遞的及時性。

其次，會計部門應及時加工整理信息，并確保會計信息的客觀性、真實性，保證稅收籌劃依據信息的高質量性。

再次，稅收籌劃部門應根據接收到的信息，結合最新稅收法規政策及會計準則進行深入分析研究，并根據企業財務管理目標、稅務管理目標，進行稅收籌劃，制定合理的納稅方案并及時反饋，提高稅收籌劃效率，最大限度規避風險。

（四）加強企業財稅人員綜合素質的培養

（1）加強稅收人員法規政策學習，提高專業素質

作為企業財稅人員，既要熟悉企業會計準則和會計制度，同時還應重視稅收法規的研究學習，要精通稅收法律法規，特別是與本企業繳納稅項相關的稅收政策的相關規定，并能運用自如。當會計準則及稅收法規發生變化時，企業及相關部門應制定相關培訓學習措施，強制會計人員、財稅人員認真學習新準則、新法規，以更新知識，正確理解會計準則及稅收法規政策的相關規定，為正確稅收籌劃、規避稅務風險打好基礎。

此外，進行稅收籌劃，防范和降低稅務風險，還離不開企業實際經營業務及流程的分析研究。因此，作為稅務管理人員，還應勤于關注企業的具體經營狀況、業務流程，具體經濟業務及具體發生時間，這些業務應交納哪些稅項等，再結合稅法的相關規定，進行合理合法稅收籌劃，規避稅務風險。

（2）培養財稅人員良好的職業道德素養

企業財稅人員應具備高尚的職業道德素質和大公無私的精神。為進一步提高財稅人員的職業道德水平，一方面應加強職業道德的正面宣傳和感染力度，培養財稅人員崇高的職業道德水準。另一方面，應提高社會監督和處罰力度，努力減少有違職業道德的行為發生，對觸犯法律者，給予從重處罰。此外，為規避企業稅務風險，使企業能持續正常的經營，企業管理層除自覺遵守相關法律法規外，在配備財稅人員時，也應拔高要求；并在日常經營過程中，加大內部監督力度，一旦有違反稅收法律和的損害職業道德的事件發生，則給予相關責任人嚴厲處罰或解聘，從而提高財稅人員對其職業道德的重視，自覺遵守稅收法律和職業道德，以便降低稅務風險。

結論

綜上所述，企業稅務風險管理，重點是防范與控制。而有效的稅務風險防范與控制，既包括企業管理體制的完善，同時也包括財稅管理人員的管理理念的修正、綜合素質的提高。所以，防范和降低企業稅務風險，應重點從企業管理體制建設和企業財稅管理人員素質培養兩方面入手，此外，企業的稅務風險管理，也離不開社會監督力量。只有在良好的企業管理體制指引下，在社會力量監督下，通過高素質的企業財稅人員合理合法的稅收籌劃，才能保證在降低企業稅負的同時，有效的規避和降低企業稅務風險，避免風稅損失的發生。

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[責任編輯：潘洪志]endprint