企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)

胡紹雨

企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)

胡紹雨

隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，會計理論將逐漸與國際接軌，而稅法卻獨立于會計理論和實務(wù)發(fā)展自成體系，如果不能妥善處理好二者之間的關(guān)系，不僅會影響到我國稅制改革與國際慣例相協(xié)調(diào)的步伐和節(jié)奏，而且還會阻礙市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。本文探討我國企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法之間的差異以及造成這些差異的原因，并對如何做好二者差異之間的協(xié)調(diào)，以達到最好的效果給出了一些建議。

企業(yè)所得稅法 企業(yè)會計準則 會稅差異 協(xié)調(diào)

一、引言

隨著經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，我國《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》都發(fā)生著重大的變革。2007年1月1日，我國境內(nèi)上市公司開執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》，此后該準則逐步在所有金融企業(yè)與國有企業(yè)中實施推廣。2011年10月，財政部明確規(guī)定自2013年1月1日起，所有小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。雖然企業(yè)會計準則的頒布使我國的會計工作實現(xiàn)了與國際接軌，但就所得稅稅前差異而言，其與現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的所得稅稅前差異進一步擴大，這就導致所得稅法規(guī)與會計準則規(guī)定必然相互分離。這種差異改變了企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)操作流程和方法，其日常工作受到影響，同時也對我國財政收入產(chǎn)生了一定的沖擊。因此有必要根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》，對會計制度和稅收法規(guī)的差異進行研究，以便更好地將會計和稅法結(jié)合起來。

二、企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法的概述

（一）企業(yè)會計準則的概述

1.企業(yè)會計準則的界定

會計準則是指處理會計業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是從事會計工作的規(guī)范和標準，即凡是與會計有關(guān)的規(guī)則都應列入會計準則的范疇。而在實務(wù)中提到企業(yè)會計準則，一般認為是財政部頒布實施的新《企業(yè)會計準則》。

2.企業(yè)會計準則的發(fā)展與改革

2006年2月25日，財政部第33號令及財會［2006］3號文件發(fā)布了包括企業(yè)會計基本準則及38項具體準則，自2007年1月1日開始實施，并在上市公司范圍內(nèi)取代了此前發(fā)布的企業(yè)會計準則。該準則不同于之前的舊會計準則，它在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交易等資產(chǎn)的計量方法上大量引入了公允價值計量，這給企業(yè)的利潤和應稅所得額帶來了一些新的影響。

（二）企業(yè)所得稅法的概述

1.企業(yè)所得稅法的界定

稅法是指國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。本文中所提到的企業(yè)所得稅法是指國家通過立法程序規(guī)定的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅實施條例》及其他與之相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。

2.企業(yè)所得稅法的發(fā)展與改革

2007年3月16日，中華人民共和國主席令第63號發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日開始實施，取代了此前發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。此外，國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》以及國家稅務(wù)總局不定期發(fā)布的“國稅函”文件，會同財政部等相關(guān)部門發(fā)布的“財稅”文件，共同構(gòu)成了我國企業(yè)所得稅法系統(tǒng)。新實施的企業(yè)所得稅法使企業(yè)在繳納所得稅時所考察的稅率及可能獲得的稅收優(yōu)惠政策發(fā)生了較大的變化，尤其是廣告營銷費用、公益福利支出、工資人員薪酬費用等費用的計量方面出現(xiàn)了較大的調(diào)整。

（三）企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的關(guān)系

在我國的會計實務(wù)中，會計和稅收的關(guān)系經(jīng)歷了由統(tǒng)一到分離再到協(xié)調(diào)的過程。1993以前采用會計準則與稅收制度統(tǒng)一模式，二者在資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等要素的確認和計量方面基本相同。1993年《企業(yè)會計準則》的實施和1994年稅制的確立，使得企業(yè)會計利潤和應稅所得額首次出現(xiàn)了明顯的差異，會計和稅法相互分離。2001年的《企業(yè)會計制度》提出：會計制度應與稅收法規(guī)盡量保持一致，不能一致的就適當分離，同時可采取納稅調(diào)整的方法進行處理。至此，我國的會計與稅收關(guān)系就處于協(xié)調(diào)模式下，既堅持分離，同時又盡量協(xié)調(diào)分離導致的差異。2006年2月，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》，實現(xiàn)與國際慣例的趨同；2007年3月，全國人民代表大會通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。目前，我國的會計制度與稅收制度仍處于協(xié)調(diào)模式下，但二者之間的差異也呈現(xiàn)出了一些新的特點。

三、企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法的差異表現(xiàn)

（一）會計要素的差異

1.資產(chǎn)

（1）入賬價值。會計上一般是按歷史成本計量資產(chǎn)的價值。在稅法上，雖然也有按歷史成本來計量資產(chǎn)的價值，但是更多的是以公允價值來計量資產(chǎn)的入賬價值，因此與會計有差異。

（2）折舊與攤銷。會計上對于固定資產(chǎn)的折舊方面，通常根據(jù)謹慎性原則，考慮使用加速折舊或者提前攤銷的方法。稅法上的處理要求顯得更為嚴格，稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提折舊，這樣就會產(chǎn)生一定程度上的暫時性差異。

2.負債

（1）預計負債。按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除，則該類事項因會計與稅法的規(guī)定不同會產(chǎn)生暫時性差異。若某些情況下，對于某些事項確認的預計負債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則該類事項就不會產(chǎn)生暫時性差異。

（2）借款費用。在會計和稅法上，盡管對于長期借款費用都必須劃分費用化和資本化的界限，但在具體的時間標準、劃分范圍和數(shù)額確認等方面仍然有一定的差別。對于借款的范圍，會計上僅指購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用，但在稅法上，不僅包括固定資產(chǎn)，還包括無形資產(chǎn)的購置借入的資金；對于借款的時間標準，會計上對于劃分借款費用的資本化或者費用化的標準是“固定資產(chǎn)是否達到預計使用狀態(tài)”，而稅法上的標準是資產(chǎn)是否“交付使用”；對于費用資本化的數(shù)額，會計上規(guī)定必須按照構(gòu)建資產(chǎn)實際投入的借款金額和特定的利率來計算，但稅法上對此并無明確的要求。

3.所有者權(quán)益

對于所有者權(quán)益的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)轉(zhuǎn)增資本上，企業(yè)決定以資本公積、盈余公積或者未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本時，會計上只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，但是稅法上對于股東個人所得稅的征稅部分，還需企業(yè)按規(guī)定計算企業(yè)代扣代繳的個人所得稅額，并做相應的賬務(wù)處理。

4.收入

（1）收入的口徑。會計上收入的概念是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動形成的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。對于流轉(zhuǎn)稅而言，稅法上收入的概念與會計相差無幾；但是對于所得稅而言，二者則完全不同。

（2）收入的確認。對于商品銷售收入的確認，在會計上一般要滿足5個條件，即（1）商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移；（2）企業(yè)既沒保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可靠計量。但在稅法上，一般根據(jù)交易的結(jié)算方式來確認應稅收入的納稅時間，通常并不考慮會計上的確認標準。

5.費用

（1）營業(yè)成本。營業(yè)成本產(chǎn)生的差異，主要是由于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與勞務(wù)成本中的工資、職工福利費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費等項目。會計上是按實際發(fā)生額來計入；但企業(yè)所得稅法規(guī)定了部分項目的扣除范圍和標準，比如職工福利費支出不超過工資薪金總額的14%的部分，準予扣除，工會經(jīng)費準予扣除的比例是2%，職工教育經(jīng)費準予扣除的比例是2.5%，這些扣除標準導致了會計與稅法的差異。

（2）銷售費用。會計上的銷售費用按實際發(fā)生額計入；而在稅法上，有的明確規(guī)定不得扣除，但仍然有部分規(guī)定按限定標準扣除的，比如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，按不超過當年銷售收入的15%的部分扣除，超過部分，還可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）管理費用。在會計上，符合費用確認標準的業(yè)務(wù)招待費可以直接計入當期損益；而在稅法上，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可按當年發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當年銷售收入的0.5%。

（4）財務(wù)費用。 財務(wù)費用的差異主要是利息項目的差異，對于財務(wù)費用，會計上的處理一般是按實際發(fā)生額來計算；而在稅法上，要按合理的標準并依據(jù)相關(guān)證明予以扣除。

（二）基本假設(shè)的差異

1.會計主體與納稅主體

會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。納稅主體是指納稅人和扣繳義務(wù)人，企業(yè)所得稅的納稅主體是企業(yè)。在一般情況下，納稅主體和會計主體是一個概念，一個納稅主體就相當于一個會計主體。但在特殊情況下，納稅主體和會計主體也不完全等同，比如，按照稅法的規(guī)定，分公司不能算作一個納稅主體，但實際操作中分公司一般是一個會計主體；再比如，未實行匯總繳納稅款的集團性企業(yè)，嚴格上不算一個納稅主體，但它有可能合并編制財務(wù)報表，這樣就看作一個會計主體。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動假設(shè)能夠無限期地持續(xù)下去，在可預見的未來，不會倒閉或者面臨清算。有了這個前提假設(shè)，在會計上，企業(yè)的資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，將會被合理地支配和耗用，同時，企業(yè)的債務(wù)也將在此過程中得到有序的補償。在稅法上，則有一些特殊規(guī)定，稅法規(guī)定不考慮是否持續(xù)經(jīng)營，按照實際情況，當納稅人有納稅能力時就征稅。比如，稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但所取得的經(jīng)營所得與設(shè)立的機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的，應當僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。

3.會計年度與納稅年度

會計分期是指一個企業(yè)把持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。納稅年度在稅法中的規(guī)定是自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月，應當以其實際經(jīng)營期間為一個納稅年度。納稅年度與會計分期是否相同，很多時候要看納稅人的會計年度是否選取公歷年度。

4.會計核算與納稅核算

企業(yè)會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。而稅法卻是按照實際情況，注重納稅人的現(xiàn)實納稅能力。確定納稅人立即支付稅款的能力，因而計算應稅所得時結(jié)合了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。比如，接受捐贈收入應該在實際收到捐贈資產(chǎn)的當期確認收入，繳納企業(yè)所得稅，故其遵循的是收付實現(xiàn)制原則。

（三）制定主體的差異

稅法是由國家稅務(wù)機關(guān)制定，會計準則是由國家財政部來制定，這是兩個截然不同的政府部門，一個制定稅法標準，另一個制定會計標準。作為不同的兩個政府部門，職能不同，在制定有關(guān)政策的標準方面就一定會有所不同。

（四）制定目的的差異

稅法由國家稅務(wù)總局制定，其目的是公平稅負，給企業(yè)提供公平競爭的環(huán)境，保證國家財政收入的有序完成。會計準則由財政部來制定，其目的主要是要求企業(yè)客觀、真實、可靠地反應其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。所以，目的不同，制定出來的標準也不可能一樣。

（五）制定原則的差異

1.謹慎性原則

在會計核算中，首先應堅持的是謹慎性原則。這種原則要求企業(yè)在面臨不確定情況下做出判斷時，應當充分估計到各種風險和損失，保持謹慎原則，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。在稅法上卻要求按實際情況，據(jù)實扣除。如果稅法上按照會計的謹慎性原則扣除，則會被認為是偷稅行為。

2.相關(guān)性原則

會計核算中的相關(guān)性原則要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息要求。稅法上認為的相關(guān)性是指扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應稅收入相配比、相關(guān)聯(lián)，并且在某些情況下比例是可以度量的。

3.實質(zhì)重于形式原則

會計上實質(zhì)重于形式原則是指：企業(yè)應當按交易或事項的實際情況進行會計核算，而不僅僅按照法律形式作為會計核算的依據(jù)。這項原則在會計實務(wù)操作中經(jīng)常出現(xiàn)，比如，對收入的確認標準、對融資租入固定資產(chǎn)的判斷標準、對關(guān)聯(lián)交易的確認、對長期股權(quán)投資核算方法的選擇等等。在稅法中，此項原則根本無法遵守，因為稅法規(guī)定事項的確認都必須有明確清晰的法律依據(jù)，不能估計。

4.重要性原則

在會計的核算上，重要性原則是要求企業(yè)對交易事項根據(jù)其重要程度的不同而采用不同的核算方法。但是在稅法上，此原則同樣無法遵守。因為稅法規(guī)定，納稅人在應納稅所得額的計算中，無論金額多少，均要按規(guī)定計算所得。

由此可見，由于上述差異的存在，企業(yè)在計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定計算出來的應納稅所得額與按照財務(wù)會計制度計算出來的應納稅利潤往往是不一致的，當企業(yè)會計處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)相抵觸時，必須分析二者的差異利弊，進行相應的調(diào)整。

四、企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法差異的成因分析

（一）宏觀原因

1.經(jīng)濟體制的改革變化是根本原因

在計劃經(jīng)濟體制下，由稅收決定會計，即“會計取決于財務(wù)，財務(wù)取決于財政，財政取決于計劃”。而在市場經(jīng)濟體制下，市場的運行機制以自主經(jīng)營、自負盈虧為核心，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，投資主體趨于多元化，利益分配也更加多角化。經(jīng)濟環(huán)境的變化會導致會計目的的變化，即正確地反應和監(jiān)督會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果，向報表使用者提供有價值的決策信息。由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌，這一必然趨勢是導致會計準則和所得稅法差異的根本原因。

2.制定機關(guān)的級次不同是前提條件

由于法律級次的不同，法律效率也必然產(chǎn)生差異。會計制度是由財政部依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定并實施的，是屬于第五級次的法規(guī)；而稅法是由全國人民代表大會制定并頒布實施的，是屬于第一級次的法律。顯然，稅法的法律效力要高于會計準則，這就使得會計準則和所得稅法在還沒制定出來就已經(jīng)存在了先天的差異。

（二）微觀原因

1.遵循的原則不同是重要因素

由于會計和稅法所服務(wù)的目標和基本前提不同，必然導致所遵循的原則不同。衡量會計工作成敗的標準是進行會計核算所遵循的準則和總體要求。而所得稅法卻是依據(jù)“簡稅制、低稅率、寬稅基、嚴征管”的要求，在設(shè)計基本要素、安排優(yōu)惠政策以及制定征管措施等方面更加體現(xiàn)科學、規(guī)范、合理的要求。原則的差異會導致會計準則和所得稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。

2.職能的不同是影響因素

會計的職能是會計的固有功能，體現(xiàn)著會計的本質(zhì)，但由于會計的本質(zhì)是因生產(chǎn)發(fā)展特別是由商品經(jīng)濟對會計信息的客觀要求所決定，會計的職能——尤其是基本職能，就要求具有客觀性和相對穩(wěn)定性。而稅收的職能——調(diào)控宏觀經(jīng)濟、維護國家利益，是由稅收的本質(zhì)所決定的，相比于人為設(shè)定的稅收目標，稅收職能則具有客觀性。

五、企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)

（一）企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法差異的影響

1.提高了納稅及征稅的成本

從納稅者的角度出發(fā)，會計準則和稅法之間的差異讓同一個納稅人因為受到不同制度的約束而增加了財務(wù)核算成本和納稅調(diào)整成本。從征管的角度考慮，會計準則和稅法的差異使監(jiān)管稅務(wù)部門需要把大量的時間用以查證納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性上，這也意味著征管成本的增加。

2.為企業(yè)避稅和財務(wù)舞弊提供了可趁之機

會計準則和稅法之間的差異以及稅法本身存在的漏洞等在一定程度上體現(xiàn)著我國法律法規(guī)體系存在不嚴謹和疏漏之處，從而為個別企業(yè)財務(wù)舞弊和避稅提供了可能。如企業(yè)可以通過調(diào)減會計利潤，使企業(yè)的應納稅所得額遠遠小于企業(yè)實際的應納稅所得額，從而達到避稅的目的。

3.增加納稅人的涉稅風險

會計準則和稅法之間的差異在一定程度上增加了納稅人和征管部門之間的對立，使得兩者之間不可避免地出現(xiàn)一些出入和糾紛，在這種情況下，納稅人可能會因為一些非主觀的原因而被征管部門認定其為非法的納稅行為，從而增加了納稅人的涉稅風險。

（二）企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的可能性

1.會計準則和稅法是相輔相成的

會計和稅收是經(jīng)濟體制中不同的兩個分支，它們是緊密相連的。從會計準則和稅收的發(fā)展過程來看，會計與稅收是相輔相成、相互促進的。稅收的內(nèi)容與要求促進會計方法的完善與嚴謹，嚴謹與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供條件。

2.會計準則和稅法的服務(wù)對象本質(zhì)上是一致的

會計準則和稅法實際上都是為會計利潤服務(wù)的，其本質(zhì)都是剩余價值，是將全部預付資本看作剩余價值來源的產(chǎn)物；而政府征稅也是以新創(chuàng)造的價值作為課稅依據(jù)。所以會計利潤與應納稅所得具有本質(zhì)上的一致性。

3.會計準則和稅法已經(jīng)實現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)與接軌

順應國際趨勢的新會計準則體系的頒布，一定程度上體現(xiàn)會計向稅法的靠攏，突出表現(xiàn)在謹慎性原則的弱化。此外，新會計準則和企業(yè)所得稅法均進一步強調(diào)權(quán)責發(fā)生制的原則，雖然稅法在執(zhí)行范圍上比會計準則小，但主要方面還是一致的。

（三）企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

對于會計準則和所得稅法的協(xié)調(diào)，一方面不能把差異當作一種弊端來加以革除，刻意地追求一致；另一方面，協(xié)調(diào)的過程中不能違背成本效益原則，必須從實際情況出發(fā)，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，從而實現(xiàn)會計核算和稅收征管的雙贏。

1.會計準則和企業(yè)所得稅法的制定部門應該加強合作

我國會計準則和稅收法規(guī)的制定分別屬于財政部和國家稅務(wù)總局，由于這兩個部門的制定目的不同，各自的要求也不同，因而制定出來的制度法規(guī)不同也在所難免，但其根本目的是一樣的。所以只要在準則與法規(guī)制定的過程中多加強兩個部門的溝通和配合，就會減輕國家在法規(guī)實施過程中的難度。

2.會計準則應增加涉稅信息的披露

當前，從財務(wù)報表上來看，會計信息對稅收的支持僅僅體現(xiàn)為在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，從而確定應納稅所得額，稅務(wù)人員對于納稅申報表中涉及納稅調(diào)整事項的核查需要從會計資料中找出該業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始憑證，這樣不僅費時而且費力。其次，會計準則要求企業(yè)披露的涉稅信息比較少，不僅使稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳和征管方面產(chǎn)生困難，而且由于納稅報表的不公開性，使得股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收方面的信息，更加無法理解會計利潤與應納稅所得額之間的差異。為了增加涉稅信息的披露，建議在相關(guān)會計準則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，確保會計信息對稅法的支持。

3.在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上使企業(yè)所得稅向會計準則靠攏

在當代社會，國家已經(jīng)是社會成員共同需要的產(chǎn)物，而不再是外在的、異己的力量，國家征稅的主要目的是為了滿足社會的公共需要，向社會成員提供公共產(chǎn)品，因此在征稅的數(shù)量上要體現(xiàn)資源在公共部門與私人部門之間最佳配置的原則，在征稅過程中遵循保護和促進社會經(jīng)濟發(fā)展的原則。作為社會公共意志體現(xiàn)的所得稅法，在不損害公共利益的前提下，毫無疑問會保護投資者的利益，因此兩者在根本利益上是統(tǒng)一的。企業(yè)所得稅在一定程度上向會計準則靠攏是歷史的、必然的選擇。

4.改善差異調(diào)整的會計處理方法

企業(yè)對差異的會計處理以賬外調(diào)整為主，體現(xiàn)在納稅申報表中，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機關(guān)的信息交流和溝通。為了更加完整而又系統(tǒng)地反應差異的形成及納稅調(diào)整情況，建議企業(yè)增設(shè)必要的明細賬和備查賬，規(guī)范賬簿的記錄。對差異的調(diào)整情況，建議在財務(wù)會計報告中加以相應披露。比如可以在利潤表的“利潤總額”和“所得稅”項目之間增設(shè)“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應納稅所得額”三個項目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細賬和備查賬的記錄分析計算填列，以此來反應差異調(diào)整的全貌。

5.縮小會計政策的選擇范圍

過多的會計政策選擇與單一的稅法規(guī)定勢必會發(fā)生一些沖突，從而造成較多的納稅調(diào)整事項，進一步加大了工作人員的壓力。建議從效率與成本的原則出發(fā)進行選擇，如發(fā)現(xiàn)某一項會計政策與稅法不一致，并且遵循該會計準則并不會給企業(yè)增加多少信息含量，對投資者的決策產(chǎn)生的影響也不大時，就不必刻意追求會計的精確而有悖于稅法的規(guī)定，這與會計的重要性原則也是相符合的。

國家社會科學2010重大招標項目10ZD&038、博士后科學基金面上資助項目2013M542231和湖北省教育廳2012人文社科項目2012G419的階段性成果。

作者單位：中南財經(jīng)政法大學武漢學院

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