新科學事業單位會計制度對資產管理的新要求

（中國水產科學研究院黃海水產研究所 山東青島266071）

《科學事業單位財務制度》中科學事業單位財務管理的主要任務有五個，其中關于資產管理的任務有兩個：一是依法組織收入，努力節約支出，規范科研項目資金管理；二是加強資產管理，合理配置和有效利用資產，防止資產流失。由此可以看出科學事業單位資產管理的重要性。

一、科學事業單位資產的范圍

《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令2006年第36號）規定，事業單位國有資產包括國家撥給事業單位的資產，事業單位按照國家規定運用國有資產組織收入形成的資產，以及接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產，其表現形式為流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等。

《科學事業單位財務制度》（財教［2012］502號）規定，資產是指科學事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。具體表現形式包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產和對外投資等。

新的科學事業單位會計制度中雖然沒有明確指出科學事業單位的資產范圍，但從資產的會計科目中可以看出科學事業單位資產包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產和對外投資等。

二、科學事業單位資產管理的目標

《事業單位國有資產管理暫行辦法》規定，國有資產管理的目標是規范和加強事業單位國有資產管理，維護國有資產的安全完整，合理配置和有效利用國有資產，保障和促進各項事業發展，建立適應社會主義市場經濟和公共財政要求的事業單位國有資產管理體制。

《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會［2012］21號）規定單位內部控制的目標之一是資產安全和使用有效。因此科學事業單位資產管理的目標是資產安全、完整和使用有效。

科學事業單位資產是單位正常運行的基本保障，因此科學事業單位應當根據科學規范、從嚴控制、保障事業發展需要的原則合理配置資產。

三、新科學事業單位會計制度對資產核算的新要求

新科學事業單位會計制度對資產核算的新要求體現在各個會計科目的核算中。

（一）流動資產方面

1.增加了短期投資的核算。短期投資指科學事業單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。這也是對財務人員財務管理工作的一項認定，即財務人員可以根據各單位資金使用實際情況，在滿足日常業務所需資金的情況下，可以適當管理暫時閑置資金，如投資國家債券、一年期以內的定期存款等，這樣科學事業單位可以獲得一些財務利息，同時一部分財政性質的資金也得以盤活。

2.增加了應收賬款、預付賬款和其他應收款三年逾期的規定?？茖W事業單位會計制度規定：逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款、預付賬款和其他應收款，按照規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在“已核銷應收賬款、預付賬款和其他應收款備查簿”中保留登記（詳見應收賬款、預付賬款和其他應收款會計科目的使用規定）。

科學事業單位資產管理中一個“老大難”問題是歷史遺留問題無法處理。歷史形成的一些呆賬、舊賬長期掛在賬上，因無法取得有關證明材料，導致無法有效清理，嚴重影響了會計信息的質量和資產的“含金量”。

（二）固定資產方面

固定資產是指科學事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。固定資產管理是科學事業單位資產管理的一個重要方面，也是從事管理人員較多，投入精力較多的方面，對固定資產管理不但影響著國有資產管理水平，也影響科學事業單位年底業績的考核。

1.加強資產分類管理理念，鼓勵體現單位資產管理特色。新科學事業單位會計制度規定，科學事業單位應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作為進行固定資產核算的依據。因為各科學事業單位的業務領域不同，所以固定資產的種類和形態也是多種多樣，具體管理工作中遇到的問題更是各不相同，因此，對固定資產進行分類管理既可以厘清各單位的資產管理的重心，也可以節省部分人力。

2.加強資產動態管理理念，提高會計報表的合理性。新科學事業單位會計制度規定，科學事業單位應當對文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產以外的其他固定資產按月計提折舊，并按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。資產總是在使用中不斷損耗，價值也在不斷流失，特別是一些科研設備，原始購置價值不能真實體現其實際使用價值。因此，舊制度下會計報表中固定資產反映的價值大打折扣。新制度以固定資產原值減去折舊后的賬面價值可以真實衡量科學事業單位國有資產的實際創造力，反映各科學事業單位的科研基礎，也對我國財政資金的投向起到一定的指導作用。

3.在建工程核算范圍擴大，加強對長期工程的監督。在建工程科目核算科學事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。在建工程科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算?？茖W事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，并至少按月并入在建工程及其他相關科目反映。

在建工程分為基建項目和非基建項目。原來各單位一般僅基建工程項目按照在建工程管理，現在在建工程還包括需要安裝的固定資產，自行建造的固定資產，在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產等非基建類工程。在建工程的核算，可以反映各單位基本建設和大型復雜固定資產的動態，也可以間接反映各單位的科研基礎和對資產的管理能力和效率。

（三）無形資產方面

無形資產是指科學事業單位持有的，沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

科學事業單位會計制度規定，科學事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該資產以名義金額入賬。

科學事業單位最常見也是最有價值的成果是智力成果，但原來的會計制度中沒有對這一部分進行核算，導致社會對各事業單位存在價值的質疑。無形資產是科學事業單位智力成果的具體體現，也為科技成果的轉化提供了基礎。同時，無形資產核算中新增累計攤銷科目，核算科學事業單位無形資產計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。對無形資產進行核算，可以增強科學事業單位對無形資產的管理及重視程度，同時也可以規范智力成果的轉化。

四、對資產管理提出的新要求

科學事業單位會計制度資產核算的變化體現了科學事業單位資產管理的新理念。

（一）增強財務部門和財務人員的科學理財觀念

科學事業單位的財政性資金是國家公共財政資金安排的一部分，這部分資金肩負著促進科學進步、社會發展的重任，也肩負著服從國家宏觀調控政策的使命。因此，安全、科學合理地管理這部分資金是科學事業單位財務人員不可推卸的責任。

（二）增強資產的時效性管理理念

新科學事業單位會計制度引入了往來款項三年逾期的規定，引入了固定資產折舊和無形資產攤銷的理念，并且引入了名義價值核算，這些新規定促使資產管理人員注重資產管理的時效性，也提高了科學事業單位會計報表中資產的真實性。

（三）增強資產的動態化管理理念

以前固定資產的管理重點是固定資產的購置、盤點、出租出借和處置，這些管理都是某個時間點上的管理，而累計折舊反映資產在存續期間的價值的折損，體現了資產的動態化管理。

（四）增強智力成果管理的理念

智力成果是科研人員智慧的結晶，是國家財政資金價值的轉移，也是科學事業單位存在的價值體現。在公共財政管理模式下，科研財政資金使用有效的證明之一就是智力成果向產業和產能的價值轉化，因此科學事業單位必須加強無形資產的管理，提高智力成果轉化為生產力的能力。