新高校會計制度下的高校會計核算問題研究

（河北農業大學財務處 河北保定071000）

新的《高等學校會計制度》（財會[2013］30號，以下簡稱新制度）于2013年 12月 30日頒布，并于2014年 1月1日起施行。新制度已經發布1年多的時間了，如何在新制度下科學設置一套行之有效的會計核算體系，保障高校會計核算的順暢進行是目前高校財務管理中亟待解決的問題。

一、新制度下高校會計核算現狀

與1998年高校會計制度（試行）（簡稱舊會計制度）相比，新制度的靈活規定增強了高校發展的獨立自主性，有利于高校結合自身狀況，制定最佳的財務管理模式，適應財政預算改革和高校經濟業務發展需要，將權責發生制引入到高校會計制度中，將基建會計核算納入到高校會計核算，提高了會計信息質量，豐富了會計信息內容，推進了預算管理精細化，完善了高校財務報表體系，強化了高校受托資產管理責任。

（一）新制度改變了高校會計核算基礎，提高了高校教育成本的真實性

我國高校一直采用收付實現制，僅就經營業務采用“權責發生制”。但是，隨著國家公共財政體制和高等教育體制的不斷變革，結合高校會計核算特點，新制度指出“部分經濟業務或者事項的核算應當按照權責發生制”，擴大了“權責發生制”在高校會計核算中的應用范圍。“權責發生制”是指對于屬于本期可以確認的收入，不論實際是否形成現金流入量都應列入本期的收入或屬于本期應負擔的成本，不論實際是否形成現金流出量，都應列入本期的成本，進行核算；反之，則不列入本期的收入或成本進行核算。采用權責發生制的核算方法，高校會計對固定資產進行折舊、無形資產進行攤銷的核算，首先使收入與成本的配比關系更加清晰；其次在教育成本中增加折舊、攤銷的核算，即對固定資產計提折舊，反映了培養學生所使用的固定資產消耗程度，為核算生均培養成本提供了條件，提高了高校教育成本的真實性。

（二）新制度明確基建會計并入學校大賬，提高了會計信息的完整性和準確性

原高校會計制度規定高校的基本建設投資執行 《國有建設單位會計制度》，其相關的資產、負債等財務狀況和項目收支都只在基建賬套中反映，基建賬數據長期游離于高校的大賬之外。新制度要求高校在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，應于每月月末將基建賬相關數據并入單位會計大賬，實現基建賬與事業賬的并軌整合，與過去提供的會計信息相比，據此提供的財務信息中增加了基建的內容，提高了高校會計信息的完整性和準確性。

（三）新制度細分會計科目，強化了高校的預算管理

嚴格預算編制程序，規范預算管理工作，加強部門之間的溝通和協作，按照學校事業發展規劃及年度工作重點科學編制教育經費預算，堅持量入為出、量財辦事、收支平衡、略有結余的原則，合理配置教育資源，提高教育經費使用效益。新制度細化了高校事業支出科目的設置，將原會計制度下“教育事業支出”科目核算的內容細分為“教育事業支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”幾類，分層次清晰反映高校各類支出的結構和信息，更清晰地核算高校事業支出情況，滿足高校預算管理需要，為高校內部成本費用管理、提高經費使用效益提供數據支持。

二、高校會計制度在實踐中存在的問題

（一）高校固定資產的折舊年限、無形資產的攤銷年限尚待明確

新制度規定，高等學校應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對高等學校固定資產折舊年限做出規定的，從其規定。實務中財務人員日常核算中面臨最嚴峻的問題就是制度中應制定的細則未能及時出臺。高校在年初建賬時，部分操作細則尚未出臺，尤其關于折舊年限的規定沒有出臺，計提折舊只能暫不處理，等相關規定出臺后再一次性補提。無形資產的攤銷也是如此。

（二）新制度對科目設置的要求與舊的賬務處理系統的矛盾

舊的賬務處理系統只支持按層級設置會計科目，已經遠遠無法適應新制度要求。大多數高校目前的賬務處理系統是在原制度發布后購入使用的，會計科目都是按原制度要求進行設置，為便于核算部分學校根據各自管理的需要在科目設置上做過一些完善，但主要是通過增加層級科目實現。經濟分類科目一直都作為會計科目的下級明細科目進行設置，而功能分類科目幾乎未設置、新制度實施后要求同時按功能分類科目和經濟分類科目進行核算，原有賬務處理系統已經無法滿足新制度的要求。

（三）新制度對高校財會人員基本素質和專業知識能力提出了更高的要求

雖然近年來，高校財會部門積極引進人才，財會人員的學歷由中專、大專、本科，直到現在的碩士研究生。財會人員的學歷雖高，高校會計核算體系也相對簡單，但高校財會組織分工明確，目前崗位輪換尚未形成制度，高校財會人員僅對于自己的工作相對較為熟練，對于財務的整體工作一知半解，高校財務人員的基本素質普遍不高，只是懂得基本的財會原理和會計軟件的簡單操作方法，缺乏對于財務部門全面的了解，在日常工作中仍用傳統的經驗和模式應對各種業務問題，在當前高校資金壓力較大的新形勢下，尤其是在我國目前的高校經費管理環境下，財會人員受基本素質和專業知識的限制，對于新的矛盾和挑戰的應變能力有待提高。

（四）新制度下需要改進高校會計核算流程

高校會計核算流程是報賬人將辦好經費審批手續的票據或借款單送到前臺會計審核、編制記賬憑證-會計復核-出納辦理現金收付、支票轉賬等。隨著高校的快速發展，會計核算業務量成倍增長，現有的會計核算流程已跟不上形勢，報賬排隊成為常態，尤其在審核、編制、支付等環節，浪費師生大量寶貴時間，師生抱怨如潮，導致矛盾激化。

三、對策與建議

（一）盡快出臺相關細則，明確固定資產折舊、無形資產攤銷的年限

由于行業的特點，高校固定資產折舊在實際中與醫院等事業單位存在很大的差異。明確和規范固定資產折舊、無形資產攤銷年限的設置是高校會計核算中一項重要工作。與其他事業單位相比，高校有其自有特點，其會計核算單獨實行《高等學校會計制度》，在高校與醫院中，同屬于固定資產的桌椅，在實際使用中卻存在很大差別。財政部和教育部有必要參照科學事業單位等的做法，結合高校的實際情況，單獨制定高校的固定資產折舊年限表，規范和指導各高校的計提折舊行為。在目前高校尚沒有單獨統一規定相應行業折舊年限表，但是新制度要求計提折舊的前提下，高校可參照科學事業單位折舊年限表并遵照稅法規定的最低年限要求。如：房屋和建筑物折舊年限應不低于20年，與生產經營活動有關的器具、工具、家具等應不低于5年等。高校應結合自身實際情況，預先制定各類固定資產折舊、無形資產攤銷年限，待高等會計制度實施細則發布后再作相應的調整。

（二）啟用多維核算體系賬務處理系統

會計科目是核算體系的重要組成部分。建立會計科目維、功能分類科目維、經濟分類科目維構成的多維核算體系。會計科目用于對學校整個經濟活動所涉會計業務進行記錄和計量；功能分類和經濟分類用于對支出類會計業務作進一步的描述。功能分類科目用于反映支出的方向，經濟分類科目用于反映支出的內容，會計科目維以新制度為依據，按照“資產、負債、凈資產、收入、支出”等會計要素分別設置。其中支出類科目下級無需再按功能分類、經濟分類科目重復設置。功能分類科目參照公共財政預算支出科目，根據高校預算撥款類型進行設置，一般包括“教育支出、科學技術支出、社會保障和就業支出、醫療衛生支出、住房保障支出”等。根據需要設置“節能環保支出、農林水支出、商業服務業支出”等；經濟分類科目按政府收支科目要求設“工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助支出、基本建設支出、其他資本性支出、其他支出”等總賬科目。高校根據實際需要設置明細科目以滿足日常核算的需要。采用會計科目維、功能分類科目維、經濟分類科目維構成的多維核算體系解決了新制度下對會計科目設置的要求。

（三）組織高校財會人員的培訓

單一的財務人員結構遠遠無法滿足新會計制度改革的需要，高校會計人員不僅要對新高校財務制度充分的了解和把握，還應該深入的對其進行研究，讓新高校財務制度的實際功能得到進一步的發揮，確保高校財務工作的順利開展。一是實施多元化財務人員結構。從專業知識結構、年齡結構、學歷結構加強高校財會人員水平。二是加強高校財務人員宣傳和培訓力度，從思想上重視新會計制度改革，不斷提高業務水平和信息化系統操作水平，更好地服務于新會計制度的改革。

（四）適應新會計制度，創新財務管理理念

高校財務管理工作是高校內部管理工作的一個重要組成部分，財務管理工作的優劣直接影響著高校的生存和發展。在實施新會計制度的前提下，高校必須更新財務管理理念，實現高校社會效益和經濟效益雙贏的目標，實現高校內涵式發展。高校財務管理要樹立大局觀、成本效益觀、風險控制觀、財務業務一體化觀和決策分析觀。