關于加快電子商務發展的稅收支持政策思考

□（浙江省商務廳 浙江杭州310006）

近年來，我國電子商務實現了飛速發展，給整個社會經濟活動帶來了一場史無前例的變革。電子商務改變了企業和企業、企業和消費者之間的信息傳播、資金流動與物流傳遞的方式，倒逼著政府傳統的管理模式和對企業的征稅方式。政府一方面要保障稅收政策的公平性和完整性，另一方面有必要通過出臺稅收扶持政策來推動電子商務的健康快速發展。

一、發展電子商務的優勢

電子商務作為一種新型的商業模式發展迅猛，目前已經上升為主流的商業模式之一。以浙江省為例，2014年，全省實現電子商務交易額超2萬億元，同比增長近30%；共實現網絡零售額5 641.57億元，同比增長約47.64%；省內居民實現網上消費3 192.78億元，同比增長約41.15%。省內除了有阿里巴巴、淘寶網等全球最大的電子商務平臺外，還有中國化工網、麥包包、全麥網等一批知名電商平臺。

電子商務異軍突起的主要原因是電子商務有著區別于傳統商業模式的優點：一是減少中間環節。電子商務突破了傳統的“商圈”概念，使交易和服務等經濟活動像實體產品一樣進行流通，與傳統商品從出廠、批發、多級代理銷售到終端零售網點的模式不同，電子商務特別是網絡零售，繞過了多級經銷商和中間貿易商，直接將產品賣給消費者，增加了利潤空間。二是擴大了消費面。依托電子商務，生產商直接構建零售終端與消費者進行交易，電子商務能夠有力地擴大和挖掘國內外的消費需求，為各類企業，特別是中小微企業提供巨大的市場空間，可以讓企業在國內外范圍內跟各地客戶建立廣泛的聯系，實現貿易的快捷互通。三是推動轉型升級。電子商務能起到產業鏈整合作用，優化企業的經營和管理方式、生產方式，從整體上提升企業的資源配置效率和運營管理能力，節約了時間成本、資金成本、信息成本、物流成本。跨境網絡零售還能夠以自主品牌進入國際市場，有利于改變我國長期以來為境外企業貼牌加工的現狀，逐步培育本土品牌。四是電子商務有利于規范市場經濟秩序。電子商務交易記錄可長期保存，具有“來源可追溯、去向可查證、風險可控制、責任可追究”的特點，是新時期實現市場有效監管和商業文明建設的重要支撐，有利于建立長效監管機制，從源頭上規范市場經濟秩序。此外，電子商務將在推動“大眾創業萬眾創新”、“大數據”營銷、信息化和網絡化交易監管、節能降耗等方面發揮積極作用。

二、電子商務企業發展面臨的稅收問題

目前，電子商務領域面臨的主要稅收問題是大量電子商務經營主體沒有注冊登記，導致不同經營主體的納稅不公。稅收公平原則要求一個國家內的所有公民和企業都必須根據自己的經濟能力繳納稅收，但是電子商務交易活動具有虛擬性和隱蔽性的特點，不需要固定的經營場所，不需要經過工商注冊和稅務登記，導致傳統的稅務登記管理法不再適用于很多電子商務中的交易主體。據筆者調研，目前的情況是，以企業名義經營的主體，與傳統企業一樣執行現有的稅收政策，企業間通過電子商務發生的交易行為，都按照相關規定納稅；而大量的以自然人名義在第三方電子商務平臺開設網店的，目前沒有作為納稅主體，因此也沒有納稅，據初步估計，全國現有1.3萬億元的網絡零售中，有近7 000億元是企業經營的，都正常納稅，另外一半是以自然人名義經營的，就相當于個人在網上擺了“地攤”，和實體“地攤”一樣基本上沒有納稅，客觀上使電子商務與傳統商務活動之間，尤其使商品生產與銷售活動之間形成有區別、不平衡的稅收政策環境。但是，另一方面，電子商務的發展大大地節約了商品交易和流通費用，使商品銷售的成本明顯降低。在目前的條件下對所有的電子商務主體按照現有的稅收政策進行征稅，將極大挫傷從業者的積極性，不利于國家推進“互聯網+”和“大眾創業萬眾創新”的戰略。因此筆者認為，電子商務領域的納稅要在遵循稅收公平的基礎上，將電子商務納入現有的稅法框架，但是要出臺相應的稅收優惠和鼓勵政策，達到推動電子商務發展和公平納稅的平衡。

目前電子商務稅收優惠政策主要存在以下問題：一是針對性不強、受益范圍有限。目前電子商務企業享受的稅收優惠政策主要是套用傳統企業的優惠政策，即便與軟件企業、高新技術企業等稅收優惠有交集，也存在針對性不強、準入門檻太高、收益范圍有限等問題。就筆者所接觸的小微電子商務企業而言，主要是針對稅收負擔的優惠政策，比如小微企業增值稅小規模納稅人征收率降為3%、增值稅和營業稅的起征點優惠、企業稅享受小型微利企業20%稅率的優惠等；針對鼓勵企業創新發展的優惠政策，主要是享受高新技術企業優惠政策，但是因為絕大部分小微電子商務企業很難達到高新技術企業標準，因此無法享受15%的所得稅稅率；針對融資難的稅收優惠政策，比如對創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，直至抵扣完為止等，可以看出專門針對電子商務企業的稅收優惠政策基本上是空白。二是電子商務企業運營的相關服務費用稅收較重。目前電子商務發展已經大大延伸了相關的服務業產業鏈，形成了電子商務運營主體、電子商務第三方平臺、電子商務服務商、電子商務產業園區等為節點的“電子商務生態圈”，推動了會展、物流、軟件、信息、廣告、咨詢、金融等服務業發展。但是，我們調研發現，廣告投入和物流等費用在企業電子商務費用中的占比最大，傳統貿易方式下的批量貨物運輸被量大面廣的小件快遞運輸取代，按照現行規定，隨同貨物銷售一并收取的運輸費用為價外費用一并征收增值稅，導致電子商務相關運營服務費用稅收負擔較重，成為了電子商務發展的瓶頸之一。三是網絡采購和銷售的政策不明。按照我國稅法規定，凡是在我國境內發生的貨物交易行為產生的收入，均應納稅。對此，社會各界沒有異議，但是對于電子商務這種新型交易方式，以什么標準征收、以什么方式征收、何時開始征收是大家爭論的焦點問題。從筆者的調研看，目前從事電子商務活動的經營主體98%以上是小微企業或者個體戶，在就業形勢嚴峻的當下，開個人網點、給電子商務經營主體做第三方服務等方式，因為門檻低、初始投入成本小等優勢，已經是推動大眾創業的重要途徑，特別是在浙江省，電子商務已經成為主流的創業模式。不可否認，大量個人網點在不納稅的方式下，跟其他實體經營主體競爭，確實存在著稅收的不公，但是對這些網絡銷售主體一并征稅，也會削弱網絡銷售的優勢。另外考慮到大部分實體企業目前紛紛將電子商務作為銷售渠道的重要組成部分，因此，目前對網點等經營主體的征稅不能一刀切，要制定合理的標準和方式對電子商務進行征稅。

三、相關建議

考慮到我國電子商務處在關鍵的成型發展期，綜合考慮征稅對電子商務發展的沖擊以及對消費者行為的影響等因素，筆者認為需要循序漸進，逐步建立健全我國的電子商務支持政策，當前亟需開展的工作主要是：

第一，明確納稅主體。可建立專門的電子稅務登記系統，與銀行的個人賬戶或企業賬戶實行聯網，掌握納稅人是否有資金流動。對達到納稅標準的經營戶，應通過政策引導其由自然人注冊登記為企業。工商和稅務等部門要加強與第三方電子商務平臺、第三方支付服務商的聯系，建立常態化的信息交換和合作機制，所有電子商務企業的相關信息要不定期地傳遞到工商和稅務等部門，從而將自然人電商從業者納入工商注冊和稅務登記范圍。

第二，開展電子商務主體認定，電子商務作為現代流通方式，應落實相應的稅收鼓勵政策，但電子商務企業的名稱很多，比如電子商務公司、貿易公司、科技公司等，經營內容很廣泛，也很雜，因此需要開展電子商務企業認定，由商務、財政、稅務等部門聯合認定電子商務企業。

第三，完善電子商務稅收優惠政策體系。一是在當前電子商務鼓勵發展期內，對銷售規模較小、以創業形式就業的個人賣家暫不予征稅。建議明確自然人通過網絡創業，并且年銷售額在一定范圍以內（如500萬元），實行免征稅收等鼓勵政策，既維護了稅收政策的嚴肅性，又確保網絡創業者能安心經營。二是加大對自然人網商登記為企業的稅收支持力度。對自然人網商登記成企業的，采取過渡期政策，如前三年可以免征相關稅收。三是對認定為電子商務企業的給予相應的稅收優惠政策，一方面推出的具體政策可參照高新技術企業、軟件生產企業、技術先進型服務企業的優惠政策執行，另一方面要研究補充電子商務相配套的物流、代理等稅收優惠，從電子商務產業鏈發展的角度來設計相關的稅收，比如對傳統企業應用電子商務產生的運雜費、廣告費等支出給予一定扣除，也可以設定電子商務網絡推廣費的稅前扣除標準等。

第四，要加快實施電子發票制度。2012年2月，國家發改委、財政部等八部委聯合發布了《關于促進電子商務健康快速發展有關工作的通知》，通知中明確提出要開展網絡 （電子）發票應用試點。建議下一步要以法律方式確定電子發票的效力和地位，同時研發電子發票管理系統，使其成為電子商務稅收征收管理的重要工具。電子發票號碼采用全國統一編碼，采用統一防偽技術和全國統一發票監制章。并且針對不同的經營活動也就是適用不同稅率的經營活動設計不同的電子發票類型。要建立社會化協稅護稅體系，稅務機關要全面聯合財政、商務、金融、工商、海關、外匯、銀行等部門，建立全面的數據管理系統，共享與網絡貿易有關的所有資源。