財審視角下國有企業(yè)如何強化反腐監(jiān)督

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國有企業(yè)一方面要適應市場，在競爭中求得生存與發(fā)展；另一方面又要強調自身的特殊身份，注重紀律、原則，以及對國家的貢獻。因此，管理好國有企業(yè)更有難度，尤其是在目前強調發(fā)展混合所有制經(jīng)濟的前提下，如何加強國有企業(yè)的治理機制、風險管理和內(nèi)部控制任重道遠。巡視檢查只是監(jiān)督的形式，強化、完善機制建設才是根本。作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機制的重要組成部分，財務監(jiān)督和內(nèi)部審計成為國有企業(yè)強化自身免疫系統(tǒng)的關鍵環(huán)節(jié)，也是自身反腐監(jiān)督的利器。

一、反腐背景下，財務監(jiān)督與內(nèi)部審計在國企中的定位

財務監(jiān)督是指運用單一或系統(tǒng)的財務指標對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務活動進行的觀察、判斷、建議和督促。它通常具有較明確的目的性，能督促企業(yè)各方面的活動合乎程序與合乎要求，促進企業(yè)各項活動合法化、管理行為的科學化。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

財務監(jiān)督與內(nèi)部審計都是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制的方式，但是二者在企業(yè)中的角色卻不同。國際內(nèi)部審計協(xié)會提出了關于企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制的三道防線機制，第一道防線為運營管理層對業(yè)務、流程的監(jiān)督與控制；第二道防線是包括財務監(jiān)督與風險管理在內(nèi)的各類遵循性合規(guī)性的職能監(jiān)督，第三道防線是內(nèi)部審計。由于企業(yè)的經(jīng)營成果最終反映在財務數(shù)據(jù)上，而企業(yè)的各項業(yè)務流程中都離不開財務環(huán)節(jié)，因而財務監(jiān)督在第二道防線中至關重要；相對來說，內(nèi)部審計在企業(yè)中具有客觀性和獨立性的特點，因此單獨作為最后一道防線，發(fā)揮著不可或缺的作用。目前我國國有企業(yè)在組織結構上基本都設立了財務、審計部門，二者無疑在強化國企內(nèi)部監(jiān)督與控制中擔當更為重要的角色。

從財審視角審視目前中央巡視國企揭露的違規(guī)違紀問題，有如下幾個特點：首先，違規(guī)的職務消費是主流，無論是公款吃喝、大操大辦、高檔消費，還是違規(guī)發(fā)放補貼、公款旅游以及越權指揮、利益輸送問題等均能在財務數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)端倪，財審部門視若無睹或知情不報，表明財務監(jiān)督有待加強；其次，這些違規(guī)違紀行為的主體都是企業(yè)中層以上的管理人員，具有直接越過第一道防線的權力優(yōu)勢；再次，發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，客觀來說，內(nèi)部審計監(jiān)督還沒有完全到位，比如老生常談的小金庫、兩套賬現(xiàn)象屢禁不止，成為腐敗的搖籃，證明內(nèi)部審計力量還有待強化；最后，歸結到治理機制上，最大的可能是企業(yè)內(nèi)部對“監(jiān)守自盜”行為防范不力，而企業(yè)的審計監(jiān)督權掌握在違規(guī)違紀人手中，使得財務監(jiān)督和審計監(jiān)督形同虛設。

二、財務監(jiān)督與內(nèi)部審計在反腐監(jiān)督中的職能發(fā)揮

（一）財務監(jiān)督發(fā)揮在企業(yè)反腐監(jiān)督第二道防線的核心作用

首先，強化報銷流程，嚴控制度執(zhí)行。一般來講，按照企業(yè)財務準則和會計準則的規(guī)定以及國資委的要求，中央企業(yè)都應建有嚴格的財務管理制度及內(nèi)部控制制度，會計核算流程嚴密。然而，因種種原因，嚴密的會計核算流程制度為了“靈活”而變得似是而非，直接導致有章不循、違規(guī)違紀行為的發(fā)生。為改變這一現(xiàn)狀，中央企業(yè)必須重申財務監(jiān)督的重要性，必須建立明確的流程制度，在財務報銷環(huán)節(jié)加強財務監(jiān)督，支持報銷的手續(xù)、流程、憑據(jù)必須嚴格遵循制度規(guī)定，合法合規(guī)。否則，財務部門應堅決予以拒絕。

其次，強調預算的剛性控制，加強預算執(zhí)行分析。預算在編制和審核過程中，經(jīng)過了上下各級的綜合衡量和分析，具有可行性和約束力。在具體執(zhí)行預算時，財務部門應加強對預算的控制和跟蹤分析，對突擊消費和變相消費時刻保持警覺并提出切實可行的意見和建議；對預算執(zhí)行中的異常變動以及預算外支出，要進行深入分析與判斷，及時向企業(yè)管理層溝通匯報。

再次，強化財務人員的責任意識和獎懲機制。國有企業(yè)的財務人員習慣性思維是領導的要求是辦事的原則，對于領導一些不符合制度規(guī)定的行為，受財務人員管理體制的影響，環(huán)顧左右而言它或同流合污，失去財務監(jiān)督，這也是國企領導干部違規(guī)違紀滋生的一大影響因素。有責任領導擔，使得財務人員對遵守工作原則較為懈怠，也使得領導職務消費和違規(guī)違紀的過程監(jiān)督名存實亡。因此，要強化財務人員的責任意識，把好財務監(jiān)督關至關重要，一方面，要切實提高財務人員的地位，為財務人員提供或賦予向上級領導匯報建議和意見的各種機會和權力，另一方面，一旦出現(xiàn)問題，也將對財務監(jiān)督環(huán)節(jié)實行問責。

還有，財務人員應時刻保持對相關業(yè)務領域知識的更新。及時適應環(huán)境變化，制訂或補充完善相關的規(guī)章制度，與國家、企業(yè)的各項最新規(guī)定無縫對接，“立法在前”，防患于未然，既是保護了管理人員，也促進了企業(yè)合法合規(guī)建設，體現(xiàn)了事前控制與價值增值。

最后，持續(xù)加強財務業(yè)務的自身檢查和總結。對財務部門內(nèi)部的不同崗位人員實行定期輪換，并對前期的財務工作進行“回頭看”檢查和總結，規(guī)范會計基礎工作，夯實會計核算，及時發(fā)現(xiàn)問題，落實整改，從機制上杜絕內(nèi)外上下串通舞弊行為的發(fā)生，鏟除小金庫、賬外賬滋生的土壤，促進財務部門成為企業(yè)反腐監(jiān)督工作的橋頭堡。

（二）審計監(jiān)督發(fā)揮強化自身免疫系統(tǒng)的關鍵職能

國有企業(yè)內(nèi)部審計因為自身的獨立性、客觀性特點，在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督中具有舉足輕重的地位。但是，也如央企巡視檢查的結果顯示的那樣，許多國企的內(nèi)部審計部門形同虛設，并沒有真正發(fā)揮出應有的職責和作用，同樣在企業(yè)腐敗案件中應承擔不可推卸的責任。增強內(nèi)審監(jiān)督力量，強化企業(yè)自身免疫系統(tǒng)，是企業(yè)自身反腐的必然舉措。

首先，依據(jù)反腐的要求，回顧前期審計檢查的資料，梳理反腐工作的問題點和整改情況，重新審計整改不力區(qū)域和潛在風險區(qū)域，總結判斷企業(yè)存在的反腐薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，同時設立問題臺賬并跟蹤監(jiān)控，促進企業(yè)落實整改。

其次，在反腐的關鍵領域和高風險領域，如職務消費、項目建設、招投標等領域，增加開展內(nèi)部審計的頻率，加大審計力度，拓寬審計范圍，力爭對關鍵領域和高風險區(qū)域實施審計全覆蓋，增強審計監(jiān)督的震懾效果。

再次，國企的內(nèi)部審計應將開展巡視審計作為常態(tài)化工作，在成本效益的前提下，定期審計巡視與不定期突擊檢查相結合，靈活采用各種監(jiān)督方式，對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程、授權審批、費用報銷、工程項目等日常工作形成常態(tài)化監(jiān)督，促進內(nèi)部控制制度的進一步完善。

還有，充分挖掘企業(yè)資源，切實提高審計人員舞弊識別和反腐專業(yè)能力，多方位開展整合審計，在審計范圍擴大到舞弊、反腐等方面、審計技術日新月異的情況下，與企業(yè)的紀檢、法律、合規(guī)等部門開展整合審計，融入相關專業(yè)人士甚至外部專家是提高監(jiān)督質量、提升審計價值的有效方式。

最后，強化對國企領導干部的任期經(jīng)濟責任審計。將廉潔自律納入經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容，堅決執(zhí)行先審后離的原則和終身問責的機制，使內(nèi)部審計為“反腐一直在路上”保駕護航。

三、對反腐中財務監(jiān)督與審計監(jiān)督的深度反思

央企反腐“一天查處一個”的節(jié)奏說明，中央巡視組監(jiān)督檢查方式方法不斷得到改進和完善，效率逐步提升，同時也說明，國企自身廉潔自律和機制建設確實問題嚴重。對國企領導干部的權力監(jiān)督始終是控制難點。在國企內(nèi)部形成反腐新常態(tài)，必須在機制上得到改進和完善。

首先，從國家宏觀層面立法強化監(jiān)督力量，可以參照美國的薩班斯-奧克斯利法案，從法律上強化企業(yè)財務監(jiān)督和財務負責人責任意識，明確審計監(jiān)督的重要性和地位，結合我國國情和國企特點，自上而下推動企業(yè)建立健全更為有效的反腐監(jiān)督網(wǎng)絡；轉變思路，創(chuàng)新機制，在國企混合所有制改革的背景下，應全面思考和探索配套監(jiān)督方式，同步推進反腐監(jiān)督機制建設，使反腐監(jiān)督與國企改革相伴相生，與時俱進；強化社會監(jiān)督，發(fā)揮第三方審計能盡量規(guī)避利益沖突的特點，增強中介機構對國企反腐的外部監(jiān)督與跟蹤評價，探索創(chuàng)新內(nèi)外監(jiān)督模式。

再者，在國企機制建設方面，強化財務監(jiān)督，嚴格執(zhí)行關鍵崗位定期輪崗和財務負責人委派制，落實責任追究機制；強化內(nèi)部審計監(jiān)督，提高審計的獨立性和客觀性，在經(jīng)營層負責內(nèi)部審計的情況下，審計監(jiān)督必然對權力腐敗不能形成有效制衡和約束，內(nèi)部審計部門應與更高級別的董事會建立互動機制，理想的情況是，內(nèi)部審計部門在行政上向經(jīng)營層匯報，在職能上向董事會匯報；強化聯(lián)合監(jiān)督，內(nèi)部審計部門應該與紀檢監(jiān)察等部門協(xié)同工作，共享監(jiān)督資源，實現(xiàn)對企業(yè)監(jiān)督的全覆蓋。