財(cái)審視角下國(guó)有企業(yè)如何強(qiáng)化反腐監(jiān)督

（中國(guó)長(zhǎng)安汽車集團(tuán)合肥投資有限公司安徽合肥230088）

國(guó)有企業(yè)一方面要適應(yīng)市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展；另一方面又要強(qiáng)調(diào)自身的特殊身份，注重紀(jì)律、原則，以及對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)。因此，管理好國(guó)有企業(yè)更有難度，尤其是在目前強(qiáng)調(diào)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的前提下，如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的治理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制任重道遠(yuǎn)。巡視檢查只是監(jiān)督的形式，強(qiáng)化、完善機(jī)制建設(shè)才是根本。作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制的重要組成部分，財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)成為國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化自身免疫系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是自身反腐監(jiān)督的利器。

一、反腐背景下，財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企中的定位

財(cái)務(wù)監(jiān)督是指運(yùn)用單一或系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的觀察、判斷、建議和督促。它通常具有較明確的目的性，能督促企業(yè)各方面的活動(dòng)合乎程序與合乎要求，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)合法化、管理行為的科學(xué)化。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)都是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制的方式，但是二者在企業(yè)中的角色卻不同。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出了關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的三道防線機(jī)制，第一道防線為運(yùn)營(yíng)管理層對(duì)業(yè)務(wù)、流程的監(jiān)督與控制；第二道防線是包括財(cái)務(wù)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的各類遵循性合規(guī)性的職能監(jiān)督，第三道防線是內(nèi)部審計(jì)。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果最終反映在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，而企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中都離不開財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，因而財(cái)務(wù)監(jiān)督在第二道防線中至關(guān)重要；相對(duì)來說，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中具有客觀性和獨(dú)立性的特點(diǎn)，因此單獨(dú)作為最后一道防線，發(fā)揮著不可或缺的作用。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上基本都設(shè)立了財(cái)務(wù)、審計(jì)部門，二者無疑在強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督與控制中擔(dān)當(dāng)更為重要的角色。

從財(cái)審視角審視目前中央巡視國(guó)企揭露的違規(guī)違紀(jì)問題，有如下幾個(gè)特點(diǎn)：首先，違規(guī)的職務(wù)消費(fèi)是主流，無論是公款吃喝、大操大辦、高檔消費(fèi)，還是違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼、公款旅游以及越權(quán)指揮、利益輸送問題等均能在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)端倪，財(cái)審部門視若無睹或知情不報(bào)，表明財(cái)務(wù)監(jiān)督有待加強(qiáng)；其次，這些違規(guī)違紀(jì)行為的主體都是企業(yè)中層以上的管理人員，具有直接越過第一道防線的權(quán)力優(yōu)勢(shì)；再次，發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，客觀來說，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督還沒有完全到位，比如老生常談的小金庫(kù)、兩套賬現(xiàn)象屢禁不止，成為腐敗的搖籃，證明內(nèi)部審計(jì)力量還有待強(qiáng)化；最后，歸結(jié)到治理機(jī)制上，最大的可能是企業(yè)內(nèi)部對(duì)“監(jiān)守自盜”行為防范不力，而企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)掌握在違規(guī)違紀(jì)人手中，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。

二、財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)在反腐監(jiān)督中的職能發(fā)揮

（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督發(fā)揮在企業(yè)反腐監(jiān)督第二道防線的核心作用

首先，強(qiáng)化報(bào)銷流程，嚴(yán)控制度執(zhí)行。一般來講，按照企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以及國(guó)資委的要求，中央企業(yè)都應(yīng)建有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算流程嚴(yán)密。然而，因種種原因，嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算流程制度為了“靈活”而變得似是而非，直接導(dǎo)致有章不循、違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。為改變這一現(xiàn)狀，中央企業(yè)必須重申財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性，必須建立明確的流程制度，在財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，支持報(bào)銷的手續(xù)、流程、憑據(jù)必須嚴(yán)格遵循制度規(guī)定，合法合規(guī)。否則，財(cái)務(wù)部門應(yīng)堅(jiān)決予以拒絕。

其次，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性控制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析。預(yù)算在編制和審核過程中，經(jīng)過了上下各級(jí)的綜合衡量和分析，具有可行性和約束力。在具體執(zhí)行預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制和跟蹤分析，對(duì)突擊消費(fèi)和變相消費(fèi)時(shí)刻保持警覺并提出切實(shí)可行的意見和建議；對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的異常變動(dòng)以及預(yù)算外支出，要進(jìn)行深入分析與判斷，及時(shí)向企業(yè)管理層溝通匯報(bào)。

再次，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣性思維是領(lǐng)導(dǎo)的要求是辦事的原則，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)一些不符合制度規(guī)定的行為，受財(cái)務(wù)人員管理體制的影響，環(huán)顧左右而言它或同流合污，失去財(cái)務(wù)監(jiān)督，這也是國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)違紀(jì)滋生的一大影響因素。有責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)遵守工作原則較為懈怠，也使得領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)消費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)的過程監(jiān)督名存實(shí)亡。因此，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，把好財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)至關(guān)重要，一方面，要切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的地位，為財(cái)務(wù)人員提供或賦予向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)建議和意見的各種機(jī)會(huì)和權(quán)力，另一方面，一旦出現(xiàn)問題，也將對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)實(shí)行問責(zé)。

還有，財(cái)務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻保持對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)的更新。及時(shí)適應(yīng)環(huán)境變化，制訂或補(bǔ)充完善相關(guān)的規(guī)章制度，與國(guó)家、企業(yè)的各項(xiàng)最新規(guī)定無縫對(duì)接，“立法在前”，防患于未然，既是保護(hù)了管理人員，也促進(jìn)了企業(yè)合法合規(guī)建設(shè)，體現(xiàn)了事前控制與價(jià)值增值。

最后，持續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的自身檢查和總結(jié)。對(duì)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的不同崗位人員實(shí)行定期輪換，并對(duì)前期的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行“回頭看”檢查和總結(jié)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，夯實(shí)會(huì)計(jì)核算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，落實(shí)整改，從機(jī)制上杜絕內(nèi)外上下串通舞弊行為的發(fā)生，鏟除小金庫(kù)、賬外賬滋生的土壤，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門成為企業(yè)反腐監(jiān)督工作的橋頭堡。

（二）審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮強(qiáng)化自身免疫系統(tǒng)的關(guān)鍵職能

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因?yàn)樽陨淼莫?dú)立性、客觀性特點(diǎn)，在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督中具有舉足輕重的地位。但是，也如央企巡視檢查的結(jié)果顯示的那樣，許多國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，并沒有真正發(fā)揮出應(yīng)有的職責(zé)和作用，同樣在企業(yè)腐敗案件中應(yīng)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。增強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督力量，強(qiáng)化企業(yè)自身免疫系統(tǒng)，是企業(yè)自身反腐的必然舉措。

首先，依據(jù)反腐的要求，回顧前期審計(jì)檢查的資料，梳理反腐工作的問題點(diǎn)和整改情況，重新審計(jì)整改不力區(qū)域和潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，總結(jié)判斷企業(yè)存在的反腐薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，同時(shí)設(shè)立問題臺(tái)賬并跟蹤監(jiān)控，促進(jìn)企業(yè)落實(shí)整改。

其次，在反腐的關(guān)鍵領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如職務(wù)消費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)、招投標(biāo)等領(lǐng)域，增加開展內(nèi)部審計(jì)的頻率，加大審計(jì)力度，拓寬審計(jì)范圍，力爭(zhēng)對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域?qū)嵤徲?jì)全覆蓋，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的震懾效果。

再次，國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將開展巡視審計(jì)作為常態(tài)化工作，在成本效益的前提下，定期審計(jì)巡視與不定期突擊檢查相結(jié)合，靈活采用各種監(jiān)督方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、授權(quán)審批、費(fèi)用報(bào)銷、工程項(xiàng)目等日常工作形成常態(tài)化監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。

還有，充分挖掘企業(yè)資源，切實(shí)提高審計(jì)人員舞弊識(shí)別和反腐專業(yè)能力，多方位開展整合審計(jì)，在審計(jì)范圍擴(kuò)大到舞弊、反腐等方面、審計(jì)技術(shù)日新月異的情況下，與企業(yè)的紀(jì)檢、法律、合規(guī)等部門開展整合審計(jì)，融入相關(guān)專業(yè)人士甚至外部專家是提高監(jiān)督質(zhì)量、提升審計(jì)價(jià)值的有效方式。

最后，強(qiáng)化對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。將廉潔自律納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，堅(jiān)決執(zhí)行先審后離的原則和終身問責(zé)的機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)為“反腐一直在路上”保駕護(hù)航。

三、對(duì)反腐中財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的深度反思

央企反腐“一天查處一個(gè)”的節(jié)奏說明，中央巡視組監(jiān)督檢查方式方法不斷得到改進(jìn)和完善，效率逐步提升，同時(shí)也說明，國(guó)企自身廉潔自律和機(jī)制建設(shè)確實(shí)問題嚴(yán)重。對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力監(jiān)督始終是控制難點(diǎn)。在國(guó)企內(nèi)部形成反腐新常態(tài)，必須在機(jī)制上得到改進(jìn)和完善。

首先，從國(guó)家宏觀層面立法強(qiáng)化監(jiān)督力量，可以參照美國(guó)的薩班斯-奧克斯利法案，從法律上強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)，明確審計(jì)監(jiān)督的重要性和地位，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和國(guó)企特點(diǎn)，自上而下推動(dòng)企業(yè)建立健全更為有效的反腐監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)；轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新機(jī)制，在國(guó)企混合所有制改革的背景下，應(yīng)全面思考和探索配套監(jiān)督方式，同步推進(jìn)反腐監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，使反腐監(jiān)督與國(guó)企改革相伴相生，與時(shí)俱進(jìn)；強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，發(fā)揮第三方審計(jì)能盡量規(guī)避利益沖突的特點(diǎn)，增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)企反腐的外部監(jiān)督與跟蹤評(píng)價(jià)，探索創(chuàng)新內(nèi)外監(jiān)督模式。

再者，在國(guó)企機(jī)制建設(shè)方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)鍵崗位定期輪崗和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制；強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，在經(jīng)營(yíng)層負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的情況下，審計(jì)監(jiān)督必然對(duì)權(quán)力腐敗不能形成有效制衡和約束，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與更高級(jí)別的董事會(huì)建立互動(dòng)機(jī)制，理想的情況是，內(nèi)部審計(jì)部門在行政上向經(jīng)營(yíng)層匯報(bào)，在職能上向董事會(huì)匯報(bào)；強(qiáng)化聯(lián)合監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該與紀(jì)檢監(jiān)察等部門協(xié)同工作，共享監(jiān)督資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)監(jiān)督的全覆蓋。