當代企業社會責任會計研究

（云南經濟管理學院云南昆明650300）

一、問題提出

近年來，不少企業在追求“財務利潤最大化”的過程中忽視了社會責任問題，環境污染、食品安全等事件相繼曝光造成了極其惡劣的社會影響。自1924年企業社會責任的概念被提出以來，企業社會責任逐漸成為理論界與政策制定者關注的對象。尤其是從20世紀90年代以來，企業社會責任缺失的事件促進了各國政府對企業社會責任的重新認識，相繼出臺了一系列政策法規來強制性地防止企業社會責任缺失事件的再度發生。企業會計信息系統作為企業信息的核心部分，是企業開展各項經濟活動的指南針，會計信息系統的真實與否嚴重影響到企業的健康發展。如何發揮企業會計信息在企業社會責任中的積極作用，是一個亟待探討并需明確的問題。隨著全球性的企業社會責任認識的深入以及社會責任運動的進展，我們需要重新在企業社會責任的視角下認識企業的會計信息系統，并加以改進。

二、企業社會責任的內涵分析與界定

自謝爾頓提出 “把企業社會責任與企業經營者滿足產業內外各種人類需要的責任聯系起來，以及企業社會責任應包含有道德因素在內”的新思想以來，眾多的研究者對企業社會責任的內涵進行了研究與界定，并已有許多研究成果。目前，企業社會責任內涵的研究已有三大代表性的理論：一是將企業社會責任與企業責任相等同，認為企業社會責任包括經濟責任、法律責任、道德責任和慈善責任（Carroll，2000）；二是將企業社會責任與企業的經濟責任、法律責任和道德責任相并列，認為企業責任包括經濟責任、法律責任、道德責任和社會責任（Brummer，1991）；三是將企業社會責任與企業經濟責任相對應，認為企業責任可以概括為經濟責任和社會責任兩大類，前者是企業為股東謀求利益的責任，后者則是企業對股東之外的其他利益相關者（債權人、顧客、供應商、社區、公眾、政府和員工）以及自然環境承擔的責任，既包括法律上的社會責任（法律法規所規定的企業必須承擔的社會責任），也包括道德上的社會責任（道德倫理所要求的企業應該承擔的社會責任）（盧代富，2001；上海證券交易所研究中心，2007；張兆國等，2009）。以上三種關于企業社會責任的界定，有其歷史進步性，但同時又存在歷史局限性。因為企業社會責任具有社會性與時代性，企業社會責任的內涵與概念是隨著時代的發展與認識而發展的，例如社會責任從只涉及經濟責任發展到經濟責任與法律責任，再發展到經濟責任、法律責任以及慈善責任、環境責任等。

要弄清當代企業社會責任的內涵與概念，首先要明確當前討論與研究企業社會責任的目的，然后以該目的為中心，再分析企業社會責任的特征。只有這樣，當代企業社會責任的內涵才會更準確，也更有意義。例如，目前許多學者在討論企業社會責任時，把企業的經濟責任、法律責任、慈善責任等各種責任都包含在內，實際上不符合當前我們討論企業社會責任的目的。目前，企業的經濟責任與法律責任應該是企業必須承擔的責任，這一點已經形成共識。企業的經濟責任與法律責任已經比較完整地納入到會計核算體系中，企業的各項會計報表已經能夠大體反映出企業對經濟責任與法律責任的履行情況，因此，我們討論的社會責任應該指除了企業的經濟責任與企業的法律責任之外的那些還沒有納入到會計核算體系之內的 “社會公共責任”。因此，本文認為當前企業社會責任的界定應該包括以下幾個特征：準公共性的私人性物品、時代性、效率性、可計量、尚未納入到會計日常核算范圍。

（一）準公共性的私人屬性物品

物品按照屬性可以分為公共物品、私人物品和準公共物品。公共物品應由政府提供，私人物品應由市場來解決，而準公共物品比較特殊，部分具有公共屬性，部分具有私人屬性。政府與市場作為最基本的兩種資源配置手段，這一點已形成共識。企業是市場的基礎細胞，因此企業的社會責任應該是指市場的那部分社會責任。目前的企業社會責任概念的界定中，基本沒有涉及到市場與政府之間關系的研究與闡述。把政府這種基本的資源配置手段排除在企業社會責任的討論之外，很顯然是片面的、不完整的。

（二）時代性

企業社會責任自提出以來，學者們對此進行了大量研究，并形成了較多的研究成果，但是不可否認，其相關研究成果具有歷史局限性。隨著人們對企業社會責任認識的深入，有很多企業自身責任之外的經濟活動與經濟事項已納入到企業的核算范圍，實際上相當于企業社會責任已經內化為企業自身責任，現在來看，這些經濟活動與事項則不應該納入企業社會責任的范疇。關于企業社會責任的任何研究都需要和當前的社會現實緊密結合起來，與時俱進，否則就會失去理論的生命力，對企業社會責任的理解同樣如此。

（三）效益性

效益作為經濟活動是否值得進行的一個評價指標，在企業社會責任的理解中，同樣不可或缺。由于資本的趨利性本質，企業都以價值最大化作為最大的經營目標和最終的結果，所以應該遵循 “社會責任邊際成本=社會責任邊際收益”的效益原則，否則會造成資源的巨大浪費。目前有關企業社會責任的研究，幾乎都忽視了政府的存在。所以就產生了一個疑問：社會責任都要由企業來承擔，那么政府這種資源配置的手段還有存在的必要嗎？如果企業社會責任由政府來承擔，產生的效果是不是更好一些呢？如果由政府來承擔企業社會責任效果更好的話，為什么還要由企業來承擔呢？因此，在研究企業社會責任的承擔時，必須先分析哪種承擔方式更優越的問題，而效益則是最關鍵的衡量指標。

（四）可計量

企業社會責任的經濟活動或經濟事項有很多，而在這些經濟活動和經濟事項中，雖然大多數都可以用貨幣計量，但還是存在一部分不可計量，或者說不可用貨幣來計量。不可計量的這一部分經濟活動或經濟事項是否應該納入到企業的社會責任中去，應該是我們討論的重點。貨幣計量是目前會計核算體系的一個基礎假設，財務戰略與會計核算體系緊密相連，財務戰略是針對企業經濟活動或經濟事項而做出的資金活動的安排，會計核算體系是對企業的經濟活動或事項的核算與反映，因此，財務戰略是以會計核算為基礎的。就當前環境來說，不可計量的經濟活動與事項不納入到企業社會責任的內涵中或許會好一些。如果強制納入到企業社會責任的范疇，反而會使企業社會責任的界限過寬也過于虛無，會影響企業的經濟行為以及財務戰略最優化的選擇。

（五）尚未納入會計日常核算范圍

已經納入會計日常核算范圍的那些經濟活動或經濟事項已經被企業所內化，應作為企業內部自身的責任而不是企業社會責任，這一部分責任的履行情況在會計報表的數據中已有反映。企業的經濟行為與財務戰略已經把它們考慮在內，再探討這些是否作為企業的社會責任已經沒有意義，現在我們應該探討的企業社會責任是指那些目前沒有被納入到企業日常會計核算范圍的經濟活動或事項的履行問題。

綜上所述，本文認為當代企業社會責任應該是指目前還沒有被納入到企業日常核算范圍的，可計量的，同時由企業來承擔會更經濟的那些對社會有重大影響的經濟活動所對應的企業責任。

三、企業社會責任對企業財務績效的影響分析

毫無疑問，企業社會責任對企業財務戰略的選擇有著重大影響。從財務學角度來考慮，企業社會責任的履行雖然表現為一系列的經濟活動或經濟事項，但實質卻是一系列資金的運動。從上述企業社會責任的概念以及組成來看，目前企業社會責任主要集中于三個層次的準公共物品。如果由企業去提供這三個層次的準公共物品，必將影響企業的財務狀況。如果把企業社會責任的具體經濟活動或經濟事項都納入到會計核算體系的話，影響主要有以下三個方面：財務狀況、經營成果以及資金流。財務狀況的影響又可細分為資產、負債和所有者權益三個方面；經營成果的影響可以分為收入、費用和利潤三個方面；資金流的影響可以分為經營活動現金流、投資活動現金流和融資活動現金流三個方面。由于資本的逐利性本質，企業必將追求利潤最大化，以上的影響最終還是要歸結到企業財務績效這個概念上來。因此，以下探討企業社會責任的履行對企業財務績效的影響。

（一）微觀層面

短期來看，如果從單個企業自身來說，可能會出現某一個會計期間內或低效率或高效率的狀況。在一定期間內，某些企業可能會存在超效率的情況，但是由于競爭和企業之間資源轉換通道的存在，則會導致企業的效率趨于一致。長期來看，如果從微觀企業個體來說，微觀企業之間同樣存在一些準公共物品，如，行業內部企業之間關系的協調、本行業與其他行業之間關系的協調、行業內某一價值鏈內部企業之間的協調等。這些事項對單個企業來說同樣存在外部性與私人性雙重屬性，外部性特征會導致該企業的低效率。不過在企業之間如果存在企業組織的話，企業組織和企業之間同樣會存在資源的交換，比如，企業聯盟組織。企業聯盟可以根據企業的規模、企業的盈利狀況、行業性質等按照一定比例來進行收費，這種收費實際上會起到稅收政策的作用，最終會逐漸彌補該企業的低效率，并達到動態平衡。

（二）宏觀層面

根據以上企業社會責任的概念與界定，如果把企業看成一個整體，履行企業社會責任將會促進企業的財務績效。從宏觀層面的準公共物品來說，這些準公共物品具有外部性和私人性的雙重屬性，對企業來說，其中的外部性會造成企業的低財務績效，私人性則促進與提高企業的財務績效。但是，實際上政府與市場之間存在著資源的交換，比如政府可以通過稅收補貼等政策不使企業受損。這些資源交換渠道的存在，最終不會由于外部性而使企業的財務績效降低。因此，總的來看，只要資源交換的方式是有效率的，那么企業社會責任的履行最終會促進企業財務績效的提高。

四、企業社會責任會計改進的現實選擇

隨著企業社會責任理論發展的深入以及人們對企業社會責任的了解，企業社會責任是否履行以及履行的多少最終將會決定該企業在社會上的聲譽大小，最終影響該企業的無形資產，并影響企業的財務績效。由此可以看出，企業社會責任的相關信息會變得越來越重要，企業社會責任的計量與披露問題將會成為今后理論與實務界重點研究和關注的問題。下文就如何計量和披露企業社會責任提出幾條思路。

（一）設置企業社會責任的專門賬戶，把企業社會責任納入企業日常會計核算體系

目前大部分企業在履行企業社會責任時，通常把該項支出記入“營業外支出”科目。該科目實際上是核算那些不屬于企業的生產經營費用，以及與企業生產經營活動沒有直接關系的經濟活動，通常包括固定資產盤虧、報廢、毀損以及出售的凈損失等，而這些經濟活動與企業社會責任的相關經濟活動沒有多少相似性。因此，我們要設置專門的“企業社會責任”科目，然后再根據企業社會責任的類型，設置二級科目或三級科目，這樣企業社會責任將會納入到企業的日常會計核算體系之內，信息使用者也可以通過財務報表掌握企業社會責任的相關財務數據，有利于信息的傳遞與讀取。

（二）引進大數據分析方法

由于目前的計量方法與手段問題，還有一些經濟活動無法進行計量，對于企業社會責任來說，成本的支出比較好計量，主要問題在于收益的計量。隨著大數據時代的到來以及大數據分析方法的發展，該方法可以解決某些企業社會責任對應的收益難計量問題。目前會計上的數據分析，通常都要求數據之間有對應的因果關系，這實際上限制了會計的發展。大數據分析方法相對于傳統的數據分析方法來說，優勢在于不需要數據之間有因果關系的對應，解決了目前會計計量存在的缺陷。因此，我們可以引進大數據的分析方法來計量那些目前還不能計量的經濟活動，比如某企業的社會責任的履行與企業財務績效之間的數據關系，從而計量企業社會責任的收益問題，促進企業社會責任的確認與披露，最終促進會計學理論的發展與進步。

（三）構建統一的企業社會責任報表，定期、單獨披露

企業會計報表從資產負債表、利潤表、現金流量表發展到股東權益變動表，一直處在不斷的變化發展過程中。會計報表發展的本質實際上取決于相關信息的重要性，由于企業社會責任相關信息的重要性，企業社會責任相關信息不能僅僅以附注信息的形式披露，單獨披露企業社會責任相關信息將會成為會計信息使用者的一致要求，會計報表系統必將迎來企業社會責任報表這一新成員。另外，為了企業社會責任信息的可比性，可以由相關部門發起，構建統一的但又可以分門別類統計與披露的企業社會責任報表，包括格式與內容的統一，并定期、單獨披露。

（四）引進第三方評價與審計機構

企業會計信息失真的現狀有目共睹，從會計確認、計量到會計報表編制，都存在不規范、不合理甚至不合法的行為。相對于目前已經納入會計核算系統的那些經濟活動來說，企業社會責任相關信息更難以確認與計量，因此，企業社會責任信息的真實性更應加以關注，引進第三方評價與審計機構尤為必要。

（五）組建專門的企業社會責任信息披露平臺

企業社會責任要形成企業的商譽，并收獲超額利潤，須有一個前提條件：該企業社會責任的履行情況需要讓公眾知道，讓信息使用者很容易就得到相關數據與信息。這樣一來，企業社會責任信息的披露平臺就顯得非常必要。在這個平臺上，不同企業之間的社會責任數據能進行橫向比較，同一企業不同期間的數據還能進行縱向比較。在這個平臺上，可以分行業、分規模、分地區、分項目等來披露，這樣比較的數據更可信、更有效。這一平臺最好由政府財政部門專門負責搭建。