淺議上市公司應收賬款的管理

何培碩

（江蘇省徐州新沂市財政局，江蘇 徐州 210044）

引言

應收賬款是在日常生產經營過程中向購買方提供勞務，銷售產品，而購買方未支付貨款或勞務款，從而使得出售方（提供方）在未來一定的時間期限內擁有的債權。應收賬款是一項流動中的資產，企業還應該設立“壞賬準備”與其對應。同時如果應收賬款占總資產的比例較大，將影響企業的正常經營活動，影響企業的現金流，拖延營業周期，虛增利潤。應收賬款的形成不僅會增加企業經營的風險，還會影響到企業營運資金周轉和經濟效益，如果不引起重視可能會導致企業難以持續經營。因此，加強應收賬款管理是企業生存和持續發展的關鍵。

一、應收賬款的形成原因

（一）外部原因

首先是經濟體制帶來的問題。我國原來是高度集中的計劃經濟體制，但在體制轉變的過程中，暴露了很大的缺點。有些企業在商品積壓，拖欠工資，經營難以為繼的時候依靠政府援助，幫助其擺脫困境，但是這些企業并沒有好好利用資金，而是為了重設重建，用來囤積物資，導致企業彼此之間相互欠款。其次是市場競爭壓力大?，F在的市場是買方市場，賣方企業為了能夠減少存貨，不惜一次一次地同意賒銷。最后是信用水平低。市場經濟建立的初級階段需要大家有完善的法律觀念及穩重的信用競爭意識，這些對于目前來說都是不切實際的。所以就造成了一些客戶出現信用問題，客戶不講誠信，不及時支付貨款，導致了應收賬款的形成。

（二）內部原因

1.企業內部制度不健全。許多上市公司并沒有完善的制度，也沒有專門的催收賬款體制，導致了貨款更加難收，沒有得到公司的高度重視。很多銷售人員為了提高銷量，多拿提成，抱著“只要簽單就可以”的心態工作，企業沒有很好地重視員工的思想，糾正員工的錯誤行為。大多數公司在催收賬款方面都沒有健全的制度，部門之間相互推諉，使得公司錯過了催收貨款的最佳時間，賬款不能及時收回。還有些催收人員不太了解交易公司，收款時態度不隨和，強行收款，使得交易方反感，內心不愿意付款，導致原本可以收回的貨款不能及時收回來了；更有不講誠信者，根本就沒有打算還款，形成公司壞賬、呆賬。

2.簽訂的合同不夠規范。對于上市公司而言，銷售業務時所簽訂的合同不夠完善規范的話也是形成應收賬款的原因之一。比如，公司與交易公司簽訂還款合同時，只是說“一個月后付給甲方部分貨款”，10%也是部分，20%也是部分，就造成了回收款項不確定，其余款項很可能遙遙無期。同時收款地點、收款時間、收款方式不明確的話，也會造成類似的問題。企業在不了解《合同法》的情況下，有時候忽略了合同的重要性，簽訂了不明確的合同，導致貨款難以收回，或者收不回來。

3.只想占有市場不考慮風險。有些企業由于沒有競爭優勢，又想盡快打開市場，所以開拓市場、拉攏客戶是必要的手段，不考慮對方的信譽度，采取賒銷引誘購買方，甚至誘惑了暫時還沒有購買能力的顧客。雖然銷售收入是增加了，可是忽略了貨款不能收回的風險。這是對產品銷售的重視而忽略了應收賬款的風險管理。一些數據顯示，2012年對我國上市公司風險管理的調查里面，64%的企業沒有應收賬款風險管理意識，大部分都是為了增加銷售，盲目地拓寬產品銷售渠道，沒有對客戶進行較為全面的分析評價，表面上搶占市場成功了，可是當購買方無力償還貨款時，就會導致企業資金鏈的斷裂。例如，上市公司長虹電器在2003年底，應收賬款的期末余額達到50.84億元，其中有87.55%的應收賬款都來自于Apex公司。大比例的欠款來自一家經銷商，風險不言而喻。長虹并未對Apex公司進行很好的了解。調查顯示，先端1990年底公司成立，主要從事銷售DVD，僅僅用一年的時間就超過索尼、松下等知名品牌，成為美國市場上的DVD大老板。頂點雖然是輝煌的，但事實上有一個嚴重的問題，特別是誠信問題。這家公司建立可信度的小額交易，那么有了交易信用，就緊接著拖欠許多制造商的違約金，這樣的公司是長虹電器的一大威脅，長虹當時沒有考慮風險，只知道如何占領市場。

二、應收賬款管理的對策

（一）做好應收賬款事前風險管理

1.強化企業的風險意識。上市公司的高層領導人員應該帶頭樹立正確的風險意識，然后對下屬員工普及風險意識，從而使得每個人都能夠意識到應收賬款的風險。這樣就能夠多層面、多時點關注情況，避免不必要的損失。不要單單把銷售量與員工的收入掛鉤，也要考慮到回款的情況。把回款放到績效考核中，更加能夠引起員工的注意，這樣即使財務部的人忘記收款了，銷售部的人也能夠及時提醒，無形之間形成了良好的溝通，使得每筆應收賬款到期了都不會被遺忘的。在大家團結一致的努力下，絕對會大大減少應收賬款的損失，也會控制銷售人員一味地追求銷量。

2.調查客戶信息制定合理的信用政策。在雙方交易的時候，只有很好地了解對方的信譽情況，才能減少應收賬款收不回來的可能。一般考察信譽情況可以從這幾點考慮：信用品質、還款能力、資本結構、是否有抵債品、現經營狀況?？梢愿鶕鱾€指標的重要性從大到小，來進行分段調查；也可以對比客戶之間的這些指標，來劃分客戶的信譽，選擇優質的客戶，從源頭控制應收賬款的風險。在市場的壓力下，不能放開信用標準，信用標準的堅持，才可以保證企業的目標的實現。

3.規范雙方交易時所簽的合同。企業交易往來的時候，所簽訂的合同不僅僅是一份付款的證據，也是對當事人雙方的權益保障。一般在合同中要明確的有：收款地址、具體款項、付款的時間、付款的方式、違約的責任。如果一旦發生糾紛還可以選擇采用法律的手段保護自己的權益。企業應該熟悉《合同法》的內容，簽訂規范的合同。也可以聘請專業的法律人士來審定合同，從而保證合同的有效性。在簽訂合同時，要注意認真審查對方的資格，所簽訂的合同是否完整，其中最重要的是違約責任是否明確下來，合同應該一式兩份，各一份簽字或簽章保管。

（二）做好應收賬款事中風險管理

1.有條理地提取壞賬準備。在有賒銷業務發生的時候，要注意還款的時間，如果在日期已到但是催款不成功的話，要及時地、按比例地提取壞賬準備。不能為了不減少收入，虛增利潤，而在壞賬實際發生的時候，不去計提。長期地忽略壞賬計提，導致利潤的膨脹，蒙蔽了自己的雙眼，看不清事實發展的狀況，意識不到潛在資金鏈斷裂的風險，使得企業陷入無限的危機。

2.及時分析應收賬款的賬齡。一般來說，購買方欠款的時間越長，應收賬款收回來的可能性越小，成為呆賬、壞賬的可能性越大。所以企業要做好賬齡分析，仔細地觀察應收賬款的回款情況，應收賬款的變化情況。如果發現賬齡開始延長，逾期不能收回的賬款越來越多時，就要予以高度的重視，及時采取措施，調整信譽制度，加大收款力度，盡一切可能來預防款項的不能收回。

3.實施交易金額擔保。在這個信譽情況不是很良好的交易環境中，可以向西方國家學習，采用銀行等金融機構中介來做為擔保，購買方在不支付貨款的情況下，提供物的擔保，來保障出售方的權益。也可以不通過金融機構，在雙方協定下，直接向出售方提供財力或抵押物的質押（抵押），當貨款不能及時交付時，出售方就擁有財和物的權利。

（三）做好應收賬款事后風險管理

1.跟蹤評價應收賬款的單位。一旦企業發生應收賬款的情況，工作人員就可以記錄這個單位的還款情況了。從而跟蹤調查，通過事后統計分析企業往來單位的情況，了解每個單位的還款能力、還款速度、是否抵賴等等。這樣綜合考慮，可以了解哪個單位可以長期往來，哪個單位列入公司的黑名單不再往來，建立客戶檔案，給以后的交易做鋪墊，對于信用差，還款能力不強的單位，以后可以不再有業務往來，這樣就可以很好地控制以后企業應收賬款的損失了。

2.成立專門的催收賬款小組。在應收賬款發生后，能不能收回款項成為了至關重要的事情。對于一些應收賬款比較多，占總收入比較高的上市公司來說，成立專門的應收賬款小組是很有必要的。小組人員可以根據交易往來方的資料，了解其性質，采取最好的收款方式。針對不同的客戶采取不同的方式。比如長期往來的客戶，信譽良好的客戶，可以委婉地催款。對于信譽差的客戶催款可以上門催款，或者強調合同期限，也可以使用強制手段收款。小組還需要研究哪種催款方式比較節約成本。要把催款的情況反映給公司，從而了解對方的態度、信譽等問題，全方位地做好應收賬款回收的管理。

應收賬款在上市公司企業中是舉足輕重的，如果款項不能夠及時收回，將有很大的風險。為了防范于未然，要做好事前、事中和事后的管理。結合企業自身的情況，合理地對待應收賬款，從而使企業健康持續地經營下去。

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