成本利潤聯動管理模式的設計與實踐

□李國光（新興鑄管股份有限公司 河北邯鄲056300）

一、新興鑄管股份有限公司經營管控模式分析

新興鑄管股份有限公司是世界五百強企業、國務院國資委直屬的新興際華集團公司的核心企業，是全球最大的球墨鑄鐵管及管件研發制造商，全國最大的雙金屬復合管和鋼格板研發制造商。公司前身是1971年建廠的軍隊唯一鋼鐵聯合企業——2672工廠，1996年工廠改制為新興鑄管 （集團）有限責任公司，1997年6月，由集團獨家發起募集設立新興鑄管股份有限公司，股票在深交所上市。 在“深化結構調整，拓寬發展空間，優化區域布局，創新發展模式”的戰略思想指導下，通過戰略并購、重組、控股或參股等方式，目前擁有河北、安徽、新疆、湖北、湖南、四川等多個生產基地，是跨行業、跨區域的大型企業公司。2015年，公司在中國上市公司500強排行榜中排名第88位，所屬母公司新興際華集團公司2015年位居世界500強第344位。隨著2008年金融危機蔓延和歐債危機產生的經濟蕭條，市場不斷惡化，XXZG的包括采購、生產、市場關鍵要素的整體經營管控模式受到了挑戰，其存在的主要問題包括下三方面。

（一）對市場的反應速度明顯滯后

市場的變化主要反應在上游的原燃料價格震蕩，下游產品需求及價格的不穩定性和不確定性，以及物流市場價格的波動，這種變化需要產供銷運協同配合、快速聯動做出反應，而原有的相對穩定的標準成本模式顯然不能適應快速多變的市場。

（二）核算機制與市場發生脫節

產品的標準成本計劃實際上是產量和單耗指標計劃，各實業部只要完成產量和實物消耗等指標計劃，就能完成內部標準成本計劃。市場原燃料價格波動因素主要由公司承擔，與實業部關系不明顯。但在鋼鐵市場劇烈變化的情況下，由于各實業部原有思維慣性和機制慣性，對市場反應明顯滯后，仍然抱著標準成本不放，出現了“實業部報喜、公司報憂”的局面，各單位均完成了標準成本計劃，而公司產品成本在同行業排名卻遠遠落后，公司利潤大大縮水。

（三）分配機制與工序實際業績不對稱

公司經濟責任制以工序標準成本和內部利潤為主，以產量和指標為核算基礎，對實際工序成本和實際工序利潤掌控較弱，導致在公司利潤下滑的情況下，對各工序的經營效果評價不能形成對應關系，整體導向出現偏差。

二、成本利潤聯動管理模式的設計

（一）成本利潤聯動法的設計背景

2009年以來，XXZG采用全新的生產經營管控模式，通過加強各工序成本與終端產品利潤的聯動計算，不斷對成本結構進行優化，確保成本最優、利潤最大。上游通過鐵前工序與采購進行聯動，不斷降低采購成本，降低鐵前成本；下游不斷優化產品結構和物流結構，將盈利能力最強產品的產能發揮到最大，實現利潤的最大化。其核心思想是額定目標，市場倒逼，層層承壓，收入激勵。

公司成本利潤聯動生產經營模式分為兩個階段：2009年為第一階段，該時期以成本控制為重點，取消標準成本，在各個實業部全面引入市場成本，考核導向以考核產量和經濟技術指標全面轉變為考核成本和利潤，產量和經濟技術指標作為輔助考核項目；具體做法是公司首先鎖定利潤，通過成本倒推確定每個工序的成本。從2010年至今為第二階段，各實業部全面考核利潤指標，成本和產量作為輔助考核項；具體做法是公司通過確定每個工序的利潤來保證公司的整體利潤。

（二）各工序成本控制方法

1.通過準確掌握市場原燃料價格，測算球團及冶金焦成本、測算燒結礦最佳品位，對工序成本進行測算。測算依據主要包括：參照某特定日期的市場原料價格對主要原料種類進行測算；以當時燒結礦特定品位為基準；綜合入爐品位每升高1%，焦比降低2%，產量增加3%；鋼材價格取當日市場價格；按照標桿單位經濟技術指標進行測算；鐵水不足部分外購生鐵補充，假設外購生鐵單耗不影響煉鋼加工費。通過對燒結原料結構與鋼材利潤的聯動計算，可以準確測算出燒結礦的最佳配比，以獲得最大的利潤。

2.原燃料性價比控制。采購成本是企業在采購原燃料過程中所支付的各項費用，包括原燃料的車板價或到岸價（CIF）、原燃料質量、匯率、鐵路或公路運輸費、港雜費、裝卸費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的檢化驗費用和按規定應計入成本的稅金（如關稅）以及其他費用等。除此之外，采購原燃料時還要考慮采購品質差異造成的潛在虧損。冶金行業屬于資金密集型行業，采購成本是制約成本完成的主要因素，降低采購成本是降低成本的主要手段。

另外，提高煙煤比例，是降低生鐵成本的重要手段。煙煤與無煙煤價差正常在120元/噸左右，最高時達到300元/噸以上。例如，通過對噴煤系統中速磨進行改造，煙煤比例可達到36%以上。煙煤由于揮發分高，配比太高時存在一定的安全隱患，混合煤粉揮發分控制在20%以下相對比較安全。神木地區煙煤灰分和硫磺低，性價比相對較高，但神木煙煤揮發分在38%左右。如果完全使用神木地區煙煤，混合煤粉揮發分將達到22.7%。因此，通過完善安全防護設施，加強工藝檢測，提高煙煤比例，生鐵成本降低產生的效益更加凸顯。

3.產品結構優化。一是提高小規格鋼材產品比例。2009年以前，公司的考核導向主要是考核產量和標準成本，而小規格產品不但成材率低、消耗高，而且職工勞動強度大、產量低，實業部生產小規格產品的積極性不高。公司調整考核導向后，一切以利潤為中心，職工收入也主要看利潤完成情況，由于小規格產品比大規格產品具有比較明顯的盈利能力，職工主動要求提高小規格產品的比例，并且小批量的訂單只要利潤高就接受，提高了公司利潤。二是提高高附加值產品比例。例如，新興格板是公司主導產品之一，公司對鋼格板生產組織的要求是，不追求產量，合理掌控生產節奏，通過提高高附加值產品產量提高利潤，通過適當生產低附加值產品產量提高設備利用率，發揮產能，降低固定費用，進一步提高利潤水平。

三、新管理理念及工具的借鑒及應用

（一）邊際效益

2010年XXZG煉鋼改造后，煉鋼和軋鋼的產能均達到理想水平，受煉鐵工序品位降低的影響，鐵水不足的矛盾日益突出，為了發揮煉鋼的產能，提高經濟效益，公司通過測算，在市場形勢較好時外購生鐵，充分發揮煉鋼工序產能，提高公司邊際效益。

（二）邊際成本

邊際成本指的是每一單位新增生產的產品（或者購買的產品）帶來到總成本的增量。這個概念表明每一單位的產品的成本與總產品量有關。例如，按照正常的計算方法，如果外購生鐵價格為1 500元/t（含稅），加上銀行貸款利息、煉鋼和軋鋼正常的加工費及鋼材外發運費后，基本沒有利潤。公司通過引入邊際成本的概念，增量部分扣除固定費用，果斷決定采購生鐵，每月利潤提高顯著。

（三）套期保值工具的應用

套期保值的基本原理是“對沖”，以一種資產的收益來彌補另一種資產的損失。通過利用期貨市場與現貨銷售形成對沖，可以有效地控制價格下跌的風險。XXZG充分利用套期保值原理，在簽訂遠期鑄管合同時，對當前和遠期的鐵礦石價格進行預判，如果遠期鐵礦石價格看漲，而當前鐵礦石價格滿足預期利潤水平，為了鎖定利潤，提前按照當前價格買入相當數量的遠期鐵礦石合約。這樣做的優點是，如果將來鐵礦石漲價，則可以提前鎖定利潤水平，如果遠期鐵礦石價格下跌，則可以實現利潤的最大化。

（四）放棄沉沒成本

沉沒成本是指業已發生或承諾、無法回收的成本支出，對現有決策而言是不可控成本。2011年以來鐵礦石價格波動頻繁，為了降低市場風險，公司一方面快進快出，降低鐵礦石庫存，同時，公司加強對市場的研判和分析，在鐵礦石價格進入下降通道后果斷出售部分高價原料，在市場低位時再進行補倉，有效地控制了市場風險。

四、結論與展望

本文根據XXZG生產經營和成本利潤管控存在的問題，針對當前鋼鐵行業面臨的產能嚴重過剩，原燃料價格進一步攀升這一環境現狀，提出了成本利潤聯動計算的必要性。并進一步根據XXZG生產實際情況，剖析了經營管控體系存在的問題，提出改進和優化方向，構建了成本利潤聯動計算數學模型，并結合公司生產實踐說明該方法的可行性。在成本利潤聯動管理新模式的實踐過程中，充分應用了套期保值等新概念新工具，有效防范了市場風險，提高了公司盈利水平。

但本文提出的成本利潤聯動管理新模式還存在很多有待在實踐中繼續優化的方面，例如，關于工序成本的測算，由于長流程制造業的固有特征，涉及的上下游生產流程復雜、核算內容繁多、計算方法和手段多樣化，因此如何更科學、更準確地對所有工序成本進行分析計算，以及如何提高信息化化管理水平，使其更便于操作和具有效率，有待于進一步研究。