風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校內(nèi)部審計

鮑姍姍

風(fēng)險導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計是以整個組織的風(fēng)險進行評估和改善為最終目的的一種審計模式。內(nèi)部審計人員確定審計項目或確定審計重點都是以對審計風(fēng)險的分析和評估為基礎(chǔ)，并貫穿始終。高校內(nèi)部審計的目的就在于通過審計人員對單位內(nèi)部控制制度防止和糾正錯誤和舞弊進入報表系統(tǒng)的可能進行評估并作出評價，以提高學(xué)校管理水平。

一、對高校經(jīng)費預(yù)算管理的審計

高校經(jīng)費預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算調(diào)整三個方面，內(nèi)部審計風(fēng)險點在以下四個方面：

（一）編制預(yù)算的依據(jù)是否充分。高校經(jīng)費預(yù)算主要是為保障高校正常運轉(zhuǎn)和科研投入需求的收入支出計劃，它在一定程度上反映出學(xué)校的規(guī)模、發(fā)展計劃和研究方向。一般情況下，保障學(xué)校正常運轉(zhuǎn)的預(yù)算，各學(xué)校都有具體的依據(jù)，所不同的是科研經(jīng)費的預(yù)算，因其來源渠道多樣，支出種類繁多，其編制依據(jù)是否充分，是高校預(yù)算編制內(nèi)部審計的重點之一。

（二）經(jīng)費預(yù)算是否完整。一方面高校的收入來源多，有自籌收入、財政補助收入、捐贈收入、與相關(guān)單位合作收入、資產(chǎn)出租或特許經(jīng)營收入等，是否全部納入預(yù)算應(yīng)作為內(nèi)部審計的風(fēng)險點之一；另一方面高校經(jīng)費支出預(yù)算編制是否完整，學(xué)校發(fā)展規(guī)劃及承擔的科研項目支出是否全部納入預(yù)算，是內(nèi)部審計的另一風(fēng)險點。

（三）預(yù)算安排是否合理。學(xué)校各類經(jīng)費預(yù)算在總預(yù)算中所占比重，是否能體現(xiàn)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃，特別是各類科研經(jīng)費在總預(yù)算中的比重，是否能體現(xiàn)學(xué)校科研方向，應(yīng)作為內(nèi)部審計的重要風(fēng)險點。

（四）預(yù)算調(diào)整是否規(guī)范。再精細、再科學(xué)的預(yù)算也要根據(jù)實際需求進行調(diào)整，但預(yù)算調(diào)整是否體現(xiàn)了必須、適度及規(guī)范性原則，應(yīng)納入內(nèi)部審計的重點范疇。

二、對高校收入的審計

高校的收入來源越來越廣，不同類型的高校收入組成也千差萬別，主要應(yīng)包括以下幾個方面：

（一）財政補助收入。財政補助收入依然是高校收入的重要來源之一，特別是財政補助的各類科研專項經(jīng)費，根據(jù)各類學(xué)校承擔的科研任務(wù)，財政補助的科研專項資金也名目繁多，這類資金應(yīng)列入內(nèi)部審計的重點之一。

（二）捐贈收入。隨著社會的不斷發(fā)展，捐贈收入在部分學(xué)校收入中的比重逐步上升，內(nèi)部審計時，應(yīng)關(guān)注高校是否將這類收入列入單位大賬，這類資金往往是個別高校“小金庫”資金的主要來源。

（三）單位資產(chǎn)出租收入。部分企業(yè)因本身資金原因，無法自行建設(shè)實驗室，為了滿足實驗需要，往往租用高校實驗室使用，這部分收入因隱蔽性強，經(jīng)常也是個別高校“小金庫”資金的來源之一。

（四）特許經(jīng)營收入。高校食堂或小超市特許經(jīng)營權(quán)出租收入，這類收入也有可能流入高校的“小金庫”。同時，在特許經(jīng)營權(quán)出租時，是否經(jīng)過招投標，是否存在腐敗問題，也是內(nèi)部審計關(guān)注的重點之一。

（五）各類培訓(xùn)收入。這類收入一般由高校下屬的各類教育學(xué)院組織，這類培訓(xùn)一般由單位組織，有些名校的教育學(xué)院每年要組織一百多次培訓(xùn)，每年培訓(xùn)收入有幾千萬元，理應(yīng)納入內(nèi)部審計范圍。

（六）為相關(guān)單位承擔科研任務(wù)取得的收入。有的企業(yè)因產(chǎn)品研發(fā)需要，與相關(guān)高校合作，由企業(yè)出資，高校為企業(yè)承擔產(chǎn)品研發(fā)任務(wù)，從企業(yè)取得收入。因為企業(yè)的研發(fā)費用可以稅前扣除，在對此類收入進行審計時，還需要確認高校是否存在為企業(yè)虛開票據(jù)，幫助企業(yè)逃稅的行為。

三、對高校經(jīng)費支出的審計

高校經(jīng)費支出主要包括人員經(jīng)費、科研經(jīng)費、各類教學(xué)器具更新費用、教學(xué)成本費用以及各類公務(wù)支出費用等，按照風(fēng)險導(dǎo)向確定審計重點，開展內(nèi)部審計時應(yīng)重點關(guān)注以下幾方面的支出。

（一）科研經(jīng)費支出。從近年來中央巡視組對高校的通報中可以看出，部分高校的科研經(jīng)費管理比較混亂。有些高校的科研經(jīng)費完全靠關(guān)系立項，審批后再轉(zhuǎn)包給別人做；有的老師的科研項目靠自己帶的學(xué)生做，以支付學(xué)生勞務(wù)費名義報賬，但學(xué)生最終只能拿到極少勞務(wù)費，最終勞務(wù)費大部分又流入老師的口袋；一些領(lǐng)導(dǎo)為了獲取名牌大學(xué)的畢業(yè)證書，以科研經(jīng)費與高校交易；還有一些老師通過虛開發(fā)票套取科研經(jīng)費。同時，也有一部分高校通過讓行政管理人員在科研項目中掛職領(lǐng)取補助的方式，作為對行政管理人員的考核獎勵。在內(nèi)部審計過程中，這些都應(yīng)作為審計重點。

（二）教學(xué)器具購置支出。審計人員一方面要關(guān)注教學(xué)器具購買是否經(jīng)過招投標，程序是否規(guī)范，是否涉及腐敗問題；另一方面要關(guān)注購買的教學(xué)器具是否適應(yīng)教學(xué)需求；三是要關(guān)注老師和采購人員是否存在利益關(guān)系。在對某學(xué)校的審計中曾發(fā)現(xiàn)，該學(xué)校的老師按教學(xué)要求領(lǐng)用了相當數(shù)量的教學(xué)輔材，但在教學(xué)過程中并沒有完全使用，剩余部分再低價賣給器具采購人員，從中謀利。

（三）公務(wù)支出。一是將招待和禮品等費用列入“會議費”科目。有些高校為了爭取更多的科研經(jīng)費，往往要支出一定的公關(guān)費用，為了不增加“三公”經(jīng)費，大都采取邀請相關(guān)人員到學(xué)校開研討會或講課的名義，支付高額勞務(wù)費用，并將這些費用列入“會議費”科目。二是以支出研討費用之名，行發(fā)放獎金之實。個別高校與高校之間會形成默契，互相邀請召開研討會，互相支付費用。審計過程中應(yīng)關(guān)注這類費用，并對此類費用支出是否符合必須和適度原則作出客觀評價，促進高校提高內(nèi)部管理水平。

（作者單位：南京力學(xué)小學(xué)）