湘西少數民族環境審計評價及對策研究

沈 航 劉安民

（湖南工學院 經濟管理學院，湖南·衡陽 421002）

一、引言

我國經濟的快速發展是以環境污染為代價，近年來環境污染問題嚴重，并威脅著人類的健康和生活環境，因此，加強環境改善，完善環境法律法規，建立環境審計制度是建立可持續發展社會的關鍵。隨著經濟的快速發展和旅游市場開發程度的加深，我國少數民族地區環境污染問題逐漸凸顯，因此，加強少數民族地區環境立法[1，2]，對少數民族環境審計制度進行完善是改善少數民族群眾生活條件，促進民族大團結必不可少的一步。湘西少數民族雖然在保持原始生態環境上較其他地區要好很多，但是依然面臨著環境污染問題，因此，加強湘西少數民族地區法律建設，完善湘西少數民族環境審計制度建設，及時評價湘西少數民族環境審計現狀，對保護湘西少數民族環境具有重要的意義。湘西少數民族地區以土家族、苗族、侗族、漢族為主，同時夾雜著回族、白族、瑤族等共計30個少數民族，該地區內土家族人口占比45%，苗族人口占比33%，其他少數民族占比2%，使得該地區呈現出少數民族人口占比遠超過漢族的特點。

二、湘西少數民族環境審計評價的現實意義

湘西少數民族地區世代聚居以土家族、苗族和侗族為主，其他少數民族則是后期逐漸遷入，湘西少數民族地區主要以山地為主，山路崎嶇，導致湘西地區相對較為封閉，受外界文化影響較少，使得湘西地區生態系統和民族傳統文化保持完整，環境保持良好，資源豐富。該地區動植物種類繁多，是天然的動植物基因庫；礦產資源豐富，呈現礦產存儲量大、種類多的特征；同時，湘西地區因河流較多，導致湘西地區水資源豐富，水質優越；這一切給湘西少數民族地區賦予了優美的自然風光，也給湘西造就了豐富的旅游資源，如張家界的秀麗自然風光，極具民族特色的民俗村和夢幻無限的鳳凰古城，都是每年接待游客無數的景區。

湘西地區以山地為主，各民族處于大雜居、小聚居的狀態，因其歷史傳統和地理位置的特性，湘西少數民族居民一直過著自給自足的生活。隨著改革開放進程的深入，湘西少數民族地區為了改善當地居民的生活條件，提升區域經濟競爭力，利用湘西地區天然形成的自然資源和少數民族特色，大力開發旅游資源。但是，隨著對湘西少數民族地區旅游景點的過度開發，以及中小企業的“三廢”無處理排放，以往的湘西少數民族地區的青山綠水逐漸出現生態環境惡化的現象，給湘西地區的人文生態環境造成較大的破壞，因此，為了湘西少數民族地區的可持續發展，加強湘西少數民族地區的環境治理和立法刻不容緩。

湘西少數民族地區是一個多民族聚居的區域，生態環境的破壞不僅威脅到少數民族地區群眾的生存環境，還涉及到民族團結的問題，不解決好湘西地區少數民族地區的環境保護問題，很容易產生民族矛盾，因此，必須做好湘西少數民族地區的環境保護工作。長期以來，在環境保護方面，普遍存在執法不嚴或有法不依的現象，因此，為了切實做到對環境的有效保護，更好地對環境保護實施效果和實施力度進行有效監督，環境審計這一新概念被提出，環境審計是一種針對環境的管理工具，通過環境審計對環境組織和相關環境管理效果來實現定期的、系統的、客觀的評價，以期達到簡化環境管理活動，評定相關政策與環境保護的協同度，促進環境保護效果的提升。

湘西少數民族地區的環境審計研究還處于起步階段，湘西地區的地理位置和環境資源的獨特性，在對其環境審計方面不僅僅是審計問題，還涉及到對湘西少數民族地區的環境保護、資源合理分配和利用，以及相關審計準則和法律的形成的分析。對湘西少數民族地區的環境審計首先是要對湘西少數民族地區所撥付的環保經費的管理和使用的真實性、合法性以及使用效益進行審計，以促進環保經費真的用在實處，并有所收益。其次是要結合審計法和環境法對湘西少數民族地區的環境法律、法規建設的合法性進行審計，特別是對環保政策的執行落實情況和執行力度進行審計，切實做到有法可依、有法必依，以法治來促進環境保護工作落到實處。湘西少數民族地區的環境審計涉及面廣，審計過程復雜，且環境審計本身也存在一定的不確定性，因此，簡單的環境審計評價已經不足以適應現階段的環境審計的需求，必須對環境審計方法進行探討和分析，構建一套科學合理的環境審計評價體系。

三、湘西少數民族環境審計評價體系

評價指標體系是進行湘西少數民族地區環境審計評價的基礎，湘西少數民族地區環境審計評價指標的構建應該借鑒現有環境審計研究成果和經驗。環境審計評價指標主要分為兩個方面：一個是基于湘西少數民族地區企業方面來考慮的；一個是基于湘西地區行政部門的環境審計來探討并建立評價指標。湘西少數民族地區環境審計評價指標體系的建立，是需要綜合多方面因素來考慮的，初步指標設計中，既要考慮湘西少數民族地區環境的獨特性，還應該考慮湘西少數民族企業與行政管理部門在環境審計中的作用，在最終指標篩選中要采用一定的問卷調查和統計分析方法來最終確定湘西少數民族地區環境審計評價指標體系。環境審計評價指標體系的構建流程如下圖：

湘西少數民族地區環境審計評價指標體系構建流程圖

通過以上的環境審計評價指標構建流程，最終得到湘西少數民族地區環境審計評價指標體主要由以下幾個方面構成：

（一）資源節約和再利用狀況

主要是考慮湘西少數民族地區企業單位產品對各種能源的消耗量、對生產材料的報廢率、回收率，以及水資源的再利用情況。

（二）廢物處理與治理

主要是湘西少數民族地區企業對三廢（廢水、廢氣、粉塵）處理設備的購置、運轉和管理情況，三廢等的排放量、排放強度和排放的合格量，對三廢污染治理方面的人力和物力的投入力度。

（三）環保支出占比

主要是湘西少數民族地區企業在對環境保護方面所投入的資金占總投資資金的比重，以及為提升治污能力進行的科技創新資金的投入比例。

（四）環保專項資金管理

主要是湘西少數民族地區對環保專項資金的專項專用方面的審計，特別是環保資金實際使用情況，審計專項資金是否出現挪用、套用等資金違規使用情況。

（五）政策執行力度

主要是湘西少數民族地區在環境保護政策和法規的制定完善程度、是否按照相關政策和法規進行監督和審查，對違規現象是否按照法律、法規做出對應的處罰，以及處罰執行力度。

（六）內部控制健全性

主要是湘西少數民族地區針對環境保護過程中，內部控制的預算和決算執行率情況，在內部控制中是否具有健全的控制方案和控制流程。

在對湘西少數民族地區環境審計評價標度的選擇上，考慮到實際評價過程中的不確定性，可以采用多方問卷調查的形式進行評價數據采集，最后采用落點法形成區間數的評價標度；在評價方法選擇上，可以借鑒不確定決策方法[9]進行數據集結和評價結果分析。

四、湘西少數民族環境審計的意義

加強湘西少數民族地區環境審計工作，在促進湘西少數民族地區的經濟轉型中具有重要的意義，其主要作用為：

（一）加強湘西民族地區資源保護

通過對湘西少數民族地區的環境審計，能為管理層在制定和完善湘西民族地區資源環境相關法律法規過程中提供有力的參考意見，有效保護湘西少數民族地區的環境和各種礦產資源的開發和利用。

（二）督促湘西民族地區行政部門環境保護執行力度

通過環境審計，能有效督促相關部門加強環境巡查、環境監督和環境治理力度，切實加強相關部門的內部管理，切實完成民族地區環境保護的職能。

（三）做到環保資金專項專用

通過環境審計，能清楚地了解湘西少數民族地區的環保資金的流向和使用明細，減少環保資金的挪用或套用機會，做到國家撥付給湘西少數民族地區的環保資金切實用在改善湘西少數民族地區的生態環境。

五、湘西少數民族環境審計的對策

加強少數民族地區環境保護，建設生態文明是構建和諧可持續發展社會的重要舉措。湘西少數民族地區的環境審計則是為了更好地保護湘西少數民族地區的環境不受污染，相應的，也應該從以下幾個方面來加強湘西少數民族地區環境審計:

（一）完善環境審計相關法律法規

加強湘西少數民族地區環境保護應該從整個民族地區的生態系統出發，通過建立和完善環境法和審計法來全面地促進少數民族地區的環境審計，保護湘西少數民族地區生態環境。要根據自身的自然環境和審計能力現狀，從湘西民族特色和文化傳承的實際出發，對環境立法和審計制度進行創新。

（二）完善環境審計評價和決策制度

湘西民族地區的環境保護已經進入利益博弈階段，相關利益集團在缺乏監督的情況下會加大環境破壞力度，因此，必須加強對利益集團的環境審計，并完善環境審計評價機制，建立科學合理的環境審計評價體系和行政處罰標準。審計部門要定期對企業進行環境審計，對環境審計結果及時反饋，并依據相關法律法規提出正確的獎懲措施。相關行政部門要對環境審計效果進行跟蹤和評價，及時調整環境審計中出現的問題，以便更好地做好湘西少數民族地區的環境審計工作。

（三）加強湘西少數民族地區的執法能力

環境審計對湘西少數民族環境保護效果的好壞主要體現在環境審計后的執法過程是否落實，因此，要保護環境審計的成果，必須加大執法力度，打破地方保護主義，加強執法人員的培訓，提升執法人員的綜合素質，做到處罰有度，有據可查；在執法過程中，要依法行事，提高執法效率，執法過程不打折扣。

（四）明確環境審計中的部門權力和職責

環境審計過程是多部門多利益集團之間的協同和博弈過程，因此，在湘西少數民族地區環境審計準則制定中要分清每個部門的權力和職責，明確各個部門在環境審計中的職責和相應擁有的權力。既要保證審計部門在審計過程中的獨立性和權威性，也要加強各個部門審計過程中的跟蹤監督。同時，在審計職能設置中要構建協調機制，促使各部門之間的協同與合作，共同完成環境審計。

六、結語

加強湘西少數民族地區環境審計是為了更好地促進湘西少數民族地區環境保護，將節能減排落實到實處，而對湘西少數民族地區的環境審計評價則是對環境審計的效率和效果的適時跟蹤和評估，以便更好地促進少數民族地區政府和企業對環境審計的執行。相關行政部門應該對湘西少數民族地區環境審計法律、法規進行建立和完善，使被審計主體明確環境審計的重要地位和權限，保證湘西少數民族地區環境審計過程中能有法可依；在湘西少數民族地區環境審計準則制定中要分清每個部門的權力和職責，促進環境審計準則的制定；要定期進行環境審計評價，使環境審計評價常規化，以評促建，及時發現問題并提出整改措施。湘西少數民族地區環境審計是審計工作的一個新的方向，也是構建和諧可持續發展社會與融洽的民族關系中必不可少的一部分，必須予以重視。

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