上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露研究

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院 于衛(wèi)兵 韓 倩

一、引言

上市銀行信息披露包括表內(nèi)信息披露和表外的附注信息披露。目前理論界和實(shí)務(wù)界對于上市銀行表內(nèi)信息披露研究較多，而對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露研究較少。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露不僅能夠滿足信息使用者對于會(huì)計(jì)信息需求變化的要求，而且還可以增加其對表內(nèi)信息的理解。但目前上市銀行對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露作用認(rèn)識(shí)不足，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露還存在很多問題。本文在列舉了上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露應(yīng)該遵循的相關(guān)規(guī)范要求的基礎(chǔ)上，分析了我國16家上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題，并就完善上市銀行報(bào)表附注信息披露提出了相應(yīng)的建議和對策，以期能夠引起實(shí)務(wù)中對上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的重視，也對監(jiān)管部門和準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)完善相關(guān)信息披露規(guī)范有一定的借鑒作用。

二、上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露規(guī)范

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露規(guī)范《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)該披露以下內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策的說明；重要會(huì)計(jì)估計(jì)的聲明；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項(xiàng)目進(jìn)一步說明；或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露規(guī)范是針對包括商業(yè)銀行在內(nèi)的所有企業(yè)而言的。

（二）證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露規(guī)范2010年證監(jiān)會(huì)修訂了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》，該公告規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制應(yīng)該遵循重要性原則，對財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)涉及的交易、事項(xiàng)做出真實(shí)、充分、明晰的說明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容主要包括：公司的基本情況；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)等。2007年銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露辦法》對商業(yè)銀行的信息披露做出了規(guī)定，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該披露會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的情況；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等。依據(jù)上述規(guī)定，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露應(yīng)該兼顧上述所有規(guī)范。這些規(guī)范的內(nèi)容在很大程度上是相同的，但是這些規(guī)范要求也存在著相互沖突的地方。在風(fēng)險(xiǎn)信息披露方面，銀監(jiān)會(huì)明確規(guī)定應(yīng)該將上市銀行的資本充足狀況在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，而證監(jiān)會(huì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有相關(guān)的規(guī)定。在披露內(nèi)容方面，證監(jiān)會(huì)要求會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該披露稅項(xiàng)和股份支付的信息，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀監(jiān)會(huì)沒有相關(guān)的規(guī)范要求?？梢钥闯觯鲜秀y行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的規(guī)范政出多門，一定程度上加大了上市銀行的信息披露成本，不利于上市銀行的信息披露。

三、上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)狀及問題

（一）上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)狀 綜合上述規(guī)范要求，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)該披露以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的情況；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更；或有事項(xiàng)和承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售；關(guān)聯(lián)方交易的總量及重大關(guān)聯(lián)方交易的情況；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；資本充足狀況；稅項(xiàng)和股份支付。本文對16家上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了分析，分析結(jié)果顯示，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易和會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料的披露比較完整，16家上市銀行均對其進(jìn)行了披露。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及股份支付的披露較少，大量的信息沒有在附注中披露。16家上市銀行均沒有對重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售進(jìn)行披露。只有交通銀行披露了股份支付的信息。由于重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及股份支付的披露較少，會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的情況、關(guān)聯(lián)方以及會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的解釋各家銀行披露較為完整，本文不對其進(jìn)行分析。（1）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和前期差錯(cuò)更正。如表1所示。通過分析，上市銀行對會(huì)計(jì)政策中應(yīng)該披露多項(xiàng)內(nèi)容以及會(huì)計(jì)估計(jì)的披露比較完整，但是對其中的第1、2、11、14項(xiàng)內(nèi)容披露不是很充分。甚至沒有一家銀行對貸款的種類和范圍進(jìn)行披露。只有華夏銀行披露了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和前期差錯(cuò)的更正。中國建設(shè)銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露會(huì)計(jì)報(bào)表編制所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則，中國農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行、中國建設(shè)銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露長期待攤費(fèi)用的攤銷政策。（2）或有事項(xiàng)和承諾。上市銀行的或有事項(xiàng)和承諾包括未決訴訟、資本支出承諾、信貸承諾、證券承銷承諾、債券承兌承諾等。通過分析，16家上市銀行都披露了或有事項(xiàng)和承諾，但都是定量的披露，定性的披露很少。或有事項(xiàng)和承諾在財(cái)務(wù)報(bào)表中無法顯示出來，投資者只能通過報(bào)表附注找到相關(guān)信息。投資者不僅需要定量的信息，更需要的是定性的信息，如未決訴訟敗訴的可能性及對銀行財(cái)務(wù)狀況的影響、承諾事項(xiàng)對銀行財(cái)務(wù)狀況的影響，擔(dān)保事項(xiàng)中被擔(dān)保單位的經(jīng)營狀況等，這些信息上市銀行卻沒有披露。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。如表2所示。通過分析，只有中國銀行和興業(yè)銀行沒有披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。但各家上市銀行對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露的詳細(xì)程度不同。北京銀行、交通銀行、中國民生銀行、華夏銀行和寧波銀行詳細(xì)地披露了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中信銀行和浦發(fā)銀行只是說明本銀行無需要披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。其余的上市銀行僅僅指明利潤分配方案是本銀行的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（4）資本充足狀況。如表3所示。通過分析，只有寧波銀行沒有披露資本充足狀況。但其余銀行對于資本充足狀況披露的格式不統(tǒng)一，光大銀行和中信銀行將資本充足率單獨(dú)作為一項(xiàng)進(jìn)行披露，其余的上市銀行卻將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分進(jìn)行披露。對于資本充足的披露，興業(yè)銀行僅是進(jìn)行了定性的披露，其余的上市銀行進(jìn)行了定性和定量的披露。在定量披露中，上市銀行披露的信息也是不完整的，招商銀行沒有核心資本和附屬資本的披露，華夏銀行沒有資本充足率和核心資本充足率的披露。（5）稅項(xiàng)。如表4所示。通過分析，只有中國工商銀行沒有對稅項(xiàng)進(jìn)行披露。但其余銀行對稅項(xiàng)的披露不完整，僅限于對稅種和稅率的披露，而對計(jì)稅基礎(chǔ)的披露卻很少。只有中國銀行、中國民生銀行、浦發(fā)銀行和交通銀行披露了計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對于稅種的披露也是不統(tǒng)一的，15家上市銀行均披露了營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅。除華夏銀行和交通銀行外，其余上市銀行披露了教育費(fèi)附加。除中國民生銀行、中信銀行和北京銀行外，其余12家上市銀行沒有對地方教育費(fèi)附加進(jìn)行披露。

（二）上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的問題 （1）信息披露的格式不統(tǒng)一。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的格式不統(tǒng)一?？偟膩砜?，中國工商銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國民生銀行、興業(yè)銀行、寧波銀行、北京銀行信息披露的格式是按照《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的順序進(jìn)行披露的，其余上市銀行則是按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表所列項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行披露的。具體到各個(gè)披露項(xiàng)目，信息披露的格式也是不統(tǒng)一的，如資本充足的披露，有的上市銀行是將資本充足情況單獨(dú)作為一項(xiàng)進(jìn)行披露，有的上市銀行則是將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分進(jìn)行披露。上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式的不統(tǒng)一，一定程度上影響了信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化，影響了信息披露的可比性，不利于信息使用者及時(shí)準(zhǔn)確的從會(huì)計(jì)報(bào)表附注中獲取相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，增大了信息使用者的成本。同時(shí)，不利于監(jiān)管部門對上市銀行的監(jiān)管。上市銀行往往利用混亂的格式“鉆空子”，利用特殊的格式披露一些虛假的信息，而監(jiān)管部門往往很難發(fā)現(xiàn)這些信息，加大了監(jiān)管部門的監(jiān)督成本。（2）信息披露的內(nèi)容不完整。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的內(nèi)容不完整。具體表現(xiàn)：首先，現(xiàn)行規(guī)范要求披露的信息沒有完整地披露。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、資本充足狀況、稅項(xiàng)和股份支付的信息對上市銀行財(cái)務(wù)狀況具有重要影響，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，相關(guān)的規(guī)范也規(guī)定這些信息應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，然而，一部分上市銀行卻沒有披露與此相關(guān)的信息。具體到各個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)該在此項(xiàng)目中披露的信息上市銀行卻沒有披露，如會(huì)計(jì)政策中貸款的種類和范圍、長期待攤費(fèi)用的攤銷政策等。其次，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附中詳細(xì)披露的信息沒有披露?；蛴惺马?xiàng)和承諾對上市銀行的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響，而且或有事項(xiàng)和承諾的信息是無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中得到的，信息使用者只能從會(huì)計(jì)報(bào)表附注中找到相關(guān)信息，上市銀行應(yīng)該對此事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露。然而，大部分的上市銀行只是簡單的定量披露，沒有詳細(xì)的定性披露信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)也只是簡單的披露，詳細(xì)披露的上市銀行數(shù)僅有5家。另外，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注還缺少上市銀行非財(cái)務(wù)信息的披露，以及對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測的財(cái)務(wù)信息。（3）風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不足。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注中風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不足，主要表現(xiàn)在資本充足的披露上。風(fēng)險(xiǎn)可以給銀行帶來機(jī)會(huì)也能帶來損失，完整的風(fēng)險(xiǎn)信息有利于銀行的經(jīng)營者了解銀行的風(fēng)險(xiǎn)，積極地采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)，也有利于銀行的監(jiān)管者對銀行實(shí)施有效的監(jiān)管，提高銀行的透明度，與國際銀行業(yè)接軌。在風(fēng)險(xiǎn)信息披露中，資本充足率的披露至關(guān)重要?！渡虡I(yè)銀行信息披露暫行辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資本充足狀況，包括對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總量、資本結(jié)構(gòu)和資本充足率的披露。資本充足率可以反映當(dāng)銀行債權(quán)人和存款人的資產(chǎn)遭到損失后，銀行能夠以自有資本承擔(dān)損失的程度。制定資本充足率指標(biāo)是為了防止銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的過度膨脹，保護(hù)存款人和其他債權(quán)人的利益，保證銀行等金融結(jié)構(gòu)正常運(yùn)營和發(fā)展。16家上市銀行沒有對資本充足狀況做出詳細(xì)的披露，甚至寧波銀行沒有披露資本充足狀況。對于資本充足狀況中的資本結(jié)構(gòu)，16家上市銀行都沒有披露；對于資本充足率，中興業(yè)銀行沒有披露資本充足率和核心資本充足率，招商銀行沒有披露核心資本和附屬資本，16家上市銀行均沒有披露未并表的資本充足率；關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的披露，16家上市銀行均披露了表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的總額，只有中國銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了表外風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額，中信銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了市場風(fēng)險(xiǎn)資本要求。我們可以發(fā)現(xiàn)，16家上市銀行風(fēng)險(xiǎn)信息披露不足。

表1 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和前期差錯(cuò)的更正

表2 上市銀行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

表3 上市銀行資本充足狀況

表4 上市銀行稅項(xiàng)

四、原因分析

（一）相關(guān)規(guī)范之間存在沖突 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，而銀監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)卻沒有相關(guān)的規(guī)定；銀監(jiān)會(huì)在《商業(yè)銀行信息披露辦法》中明確規(guī)定，上市銀行應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資本充足狀況，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證監(jiān)會(huì)卻沒有相關(guān)的規(guī)定；證監(jiān)會(huì)在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》明確規(guī)定，公開發(fā)行證券的公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中應(yīng)該披露稅項(xiàng)和股份支付的信息，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀監(jiān)會(huì)卻沒有相關(guān)的規(guī)定。規(guī)范之間的相互沖突加大了上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的成本。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度不具有前瞻性 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，上市銀行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮。為提高上市銀行信息披露的質(zhì)量，上市銀行會(huì)計(jì)信息的相關(guān)制度應(yīng)該具有前瞻性，能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化及時(shí)的做出調(diào)整。然而，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻相對滯后，缺乏前瞻性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有前瞻性，當(dāng)出現(xiàn)一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，不同的上市銀行可能做出不同的會(huì)計(jì)處理。在進(jìn)行信息披露時(shí)，一部分上市銀行將新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，一部分上市銀行可能將其作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的一部分進(jìn)行披露，甚至有的銀行不對其進(jìn)行相關(guān)的披露。

（三）對報(bào)表附注信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，銀行會(huì)計(jì)信息的需求越來越大，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用也越來越重要。上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，一方面可以滿足信息使用者不斷變化的信息需求，通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，上市銀行信息使用者可以了解到銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略、金融衍生交易、財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告等無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的信息；另一方面，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注通過文字、圖表等的解釋說明，可以增加信息使用者對銀行會(huì)計(jì)信息的理解，增加銀行會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。另外，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注還可以對銀行的未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測，對于隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷發(fā)展而產(chǎn)生的無法在主表中反映的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以對其進(jìn)行反映。然而，實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，在報(bào)表附注中進(jìn)行過多的信息披露，是一種自報(bào)家底的行為，不利于上市銀行自身的發(fā)展。對上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致許多重要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該在報(bào)表附注中進(jìn)行披露卻沒有進(jìn)行披露。特別是風(fēng)險(xiǎn)信息、對銀行未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)測的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息以及人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等重要的信息，大多數(shù)上市銀行沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

五、結(jié)論與建議

（一）建立一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則 目前我國沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注準(zhǔn)則，在建立專門獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則時(shí)，首先應(yīng)將現(xiàn)有準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的相關(guān)規(guī)定篩選出來作為單獨(dú)的一項(xiàng)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則。其次，應(yīng)該提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則的前瞻性，避免當(dāng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)，由于缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)而導(dǎo)致上市銀行無法披露相關(guān)信息。最后，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則中增加關(guān)于對未來機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)及財(cái)務(wù)預(yù)測的信息。這樣，有利于信息使用者做出正確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，也有利于提高銀行對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期，提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)相關(guān)規(guī)范之間的協(xié)調(diào) 首先，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)之間應(yīng)該建立一個(gè)上下互動(dòng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共享部門之間的信息。當(dāng)一個(gè)部門對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度做出修訂時(shí)，其余的部門能夠及時(shí)獲得信息，對本部門制定的相關(guān)制度重新進(jìn)行審視，如有必要做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)以及銀監(jiān)會(huì)應(yīng)該定期舉行相關(guān)的會(huì)議。在會(huì)議上，先由不同的部門分別闡述本部門制定的相關(guān)規(guī)范要求，然后部門之間一起討論，著重討論部門之間規(guī)定不同的部分，最后達(dá)成一致意見，力爭規(guī)范之間的相互協(xié)調(diào)。最后，有關(guān)部門在修訂關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)，要征求其他部門的意見，可以將修訂稿送達(dá)各個(gè)部門，各個(gè)部門根據(jù)修訂稿對照本部門的規(guī)定發(fā)表意見，最后匯總有關(guān)部門的意見，對修訂稿做出最后的修正。只有加強(qiáng)相關(guān)規(guī)范之間的協(xié)調(diào)，才能減少上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的成本，保證上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露格式的統(tǒng)一和內(nèi)容的完整。

（三）提高對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露作用的認(rèn)識(shí) 第一，提高上市銀行會(huì)計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)。只有摒棄以前對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露作用的片面認(rèn)識(shí)，才能形成對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露作用的正確認(rèn)識(shí)，提高信息披露的質(zhì)量。第二，提高上市銀行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。上市銀行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到上市銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。上市銀行應(yīng)該建立一系列的制度不斷提高本行會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，對新任職的員工進(jìn)行嚴(yán)格的考核和培訓(xùn)，對于在職員工不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，并且建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，在銀行內(nèi)部形成一支業(yè)務(wù)水平高、道德素質(zhì)良好、結(jié)構(gòu)合理的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。

［1］王才珠：《強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露》，《新金融》2005年第7期。

［2］王暉：《對我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的探討》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》2006年第6期。

［3］何建國、帥星：《會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問題及改進(jìn)》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第6期。