企業績效審計評價發展的經濟性指標初探

摘 要：企業績效審計是指國家的審計機關對所掌握的企業單位以及所設部門發生的各種經濟活動的效率性、效果性以及經濟性而進行的縣官審查及評價。我國目前的審計大多以財務收支審計為主，在企業的發展過程中，財務審計正在逐漸完善，績效審計的發展對企業有著重要的a意義。本文從企業績效審計評價的發展現狀發現了其在實際操作過程中受內、外和主、客觀等一系列問題的制約。通過初步以經濟性為基本分析對象，從資源獲得的經濟性、資源使用的經濟性、資源管理的經濟性三個方面制定相關可參考的評價指標，并對其評價作用的可行性進行分析。

關鍵詞：企業績效審計；平衡計分卡；經濟增加值；經濟性指標

一、我國企業績效審計評價的發展現狀

企業績效審計得以實施的關鍵就是績效審計的評價標準。有了這個評價標準，企業在開展績效審計工作時就有了可參考的依據，以便評價企業績效的優劣。如果沒有相關評價標準，就得不到有效的審計結論及意見。不同的審計目標決定了不同的評價標準，用以確定需收集的特定數據和績效審計方法。可見，企業績效審計評價標準是連接審計方法和審計目標的重要紐帶，同時也是企業績效審計評價體系的重要內容。現階段關于企業績效審計評價標準有以下幾種體系：

1.國家發布的績效評價指標體系

1999年國家各部委聯合發布了《國有資本金效績評價指標體系》、《國有資本金效績評價操作細則》，兩份文件從企業資本效益狀況、資產經營狀況、償債能力狀況和發展能力狀況這四個方面來對企業的績效進行了層層剖析。通過多年的實踐直至2002年，國家各部委又對《操作細則》進行了修訂，修改了某些指標，制定了《企業效績評價操作細則（修訂）》，設置了基本指標與修正指標、定量分析與定性分析相輔相成的綜合評價體系。2006年，國資委發布了《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》，文件中規定了企業綜合績效評價的相關指標和權重，主要包括盈利能力、資產狀況、債務風險和經營狀況四個方面，指標可以細分為8項基本指標、14項修正指標和8項評議指標。

2.平衡計分卡績效評價標準

平衡計分卡（簡稱“BSC”）是哈佛商學院的羅伯特·S·卡普蘭和大衛·諾頓發明的，自20世紀90年代之后就已廣為流傳。世界500強企業中大約有80%的企業在用此平衡計分卡。在企業績效審計工作中，它的作用主要體現在管理和規劃上。主要是指它能以企業的長期規劃發展為總體目標，從財務、顧客、業務流程和學習發展這四方面來構建績效審計的評價指標體系，其中不僅有財務指標，還有客戶滿意度、流程及創新三方面的非財務指標來進行補充。它充分把財務指標和非財務指標有機結合，能更有效、更全面地評價企業績效，關注了企業的長遠發展。

3.經濟增加值績效評價標準

經濟增加值（簡稱“EVA”）是1982年美國Stern Stewart & Co.公司提出一種績效財務評價方法。它是與股東的權益聯系在一起的，指公司調整后的營業凈利潤減去投資成本后的余額，很多學者們把它用于研究績效審計評價標準。經濟增加值的數據主要來源于財務報表，從公式看其中的調整事項包括企業信譽、初始投資額、研發費用等上百項，去除會計信息失真的影響。這一套評價標準充分考慮了權益資本，因此是一種全新的企業績效評價標準。

二、我國企業績效審計評價中存在的問題

1.內在工作原動力不強

績效審計工作是為了促進企業經濟收益增長，提高企業管理人的責任感，可是在實際的應用中，企業管理人對績效審計工作不夠重視，有些甚至存在排斥心理，更有甚者經常對審計人員帶有抵觸心理。緣由是企業績效審計是為了監督管理人員的行為，使其更好地履行相關義務而導致的，因此企業管理人員排斥績效審計工作使得企業績效審計的內在原動力不足。

2.相關法律法規及制度不健全

我國的企業績效審計工作相比發達國家還處于初級的探索階段，國家有關機構還不能完善相關的法律法規，以至于績效審計工作缺乏法律依據，這就會導致審計人員沒有法律的指導和約束。雖然現階段國家已經在呼吁要重視企業績效審計，也出臺了部分相關的規章制度，但這還遠遠不夠，這種不健全勢必嚴重制約企業績效審計的制度化和規范化運行。

3.信息失真難以定指標

一旦會計信息失真，就不能為績效審計工作提供有效和可靠地財務數據，這對評價結果有著十分重要的影響。每個企業的經營規模都不同，企業績效審計的指標就不具有統一性，同時也會影響其運行效率；因為企業的經營是受多方因素影響的，一旦經營狀況出現狀況，原因不明時就會降低績效審計作用的發揮。

4.高素質人才資源匱乏

近年來隨著我國企業績效審計工作的運行與發展，對相關人才的需求也在不斷提高，這一項工作需要大量的高素質人才參與。可是在現階段，人才市場上的資源匱乏嚴重制約了績效審計工作的高效運行。這主要表現在審計工作任務反正但審計人員數量不足和審計質量要求精準和審計能力素質偏低等各方面。

5.3E模式固有矛盾存在

現在市場上企業的價值目標多樣化，3E行已經難以兼顧。企業經營的目標是利潤最大化，以便滿足投資者對投資項目的增值和回報。企業在市場經濟行為中，同時受到追求利益最大化的影響，總是期望用最小的投入換回最大的產出。當企業需要承擔社會責任時，3E（經濟型、效率性和效果性）指標之間就會出現矛盾，體現在有時支出是經濟的、節約的，但效果是不好的；或者有時產品質量和公眾滿意度是高的，但產品本身卻無經濟性可言。

為了更順利、更有效的推廣和擴展績效審計評價工作，可以從資源獲得的經濟性、資源使用的經濟性、資源管理的經濟性三個方面制定相關可參考的評價指標并對每一項內容做進一步細化，同時以此為框架構建三級層面的評價指標體系。

三、企業績效審計評價的相關經濟性指標

眾所周知，任何企業的經營活動都是從對某個項目的籌資、投資和運營開始的，我們不妨對照統一的標準，按照一定的程序，采用一種特定的方法，通過定量和定性結合分析來對某一項目在一定經營期間的經營效益和經營業績做出客觀、公正和精確地綜合評價。鑒于此，我們可以進一步以資源的經濟性為基本分析對象，設立一系列經濟性指標，并對其評價作用的可行性進行分析。

1.資源獲得經濟性

細分資源獲得的經濟性可以包括以下幾項內容：

（1）單位工程建安造價變化率

單位工程建安造價變化率=[（單位工程竣工結算-單位工程預算造價）/單位工程預算造價]×100%

若單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，單位管理費控制較好。

（2）專業技術人員實際到位率

專業技術人員實際到位率=實際到位技術人員/計劃到位技術人員*100%

據上可以推斷實際到位的專業技術人員越多，完工的效率會越高。

（3）資金到位率

資金到位率是指本年資金來源除以本年計劃投資，該指標主要反映固定資產投資資金的籌集和落實情況。本年資金來源是指固定資產投資單位在報告期收到的，用于固定資產投資的各種貨幣資金。包括國家預算內資金、國內貸款、債券、利用外資、自籌資金和其他資金等。

資金到位率=已經到位資金/總資金數額=（總額-未到位資金）/總額*100%

（4）營運成本費用

營運成本也稱經營成本或營業成本。是指企業銷售商品或者提供勞務的成本。營業成本是與營業收入直接相關的各種直接費用。營業成本主要包括主營業務成本和其他業務成本。營運費用則是一個比較籠統的概念，統指企業或項目運作過程中發生的一些必要的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用等。

2.資源使用經濟性

資源使用的經濟性具體分為以下幾個內容：

（1）設計浪費率

國外的大型公共工程在建設之初要經過反復論證和優化，以“對納稅人負責”，一旦設計方案被社會大眾通過，就會嚴格按照方案設計快速施工建設。而在我國則正好相反，由于建設之初沒能夠做好較充分嚴密的設計，在建設過程中各種設計漏洞就顯露出來，這里少了預應力，那里缺了預埋件等等，這些都是造成施工過程中設計變更、拖延工期以及擴大成本造價的重要因素。

設計浪費率=圖紙設計中不必要的投入/圖紙設計總投入*100%

（2）設計變更率

設計變更是指單位依據建設單位要求設計調整，或對原設計內容進行修改、完善和優化。設計變更應以圖紙或設計變更通知單的形式發出。

設計變更率=設計變更費用絕對值之和/設計總收入*100%

（3）合同造價執行率

一個項目在工程承包合同時的造價管理是發包人和監理工程師的重要任務。工程投資管理的目的是保證工程質量、進度和施工安全，合同價格控制在范圍之內，并保證工程價款的支付都是符合合同規定的，杜絕不合理的超支。

合同造價執行率=工程竣工結算價/工程合同價*100%

（4）資金節約率

資金節約率=實際使用資金/預算資金*100%

實際使用資金目前鑒于采購方式多樣，集中采購機構和社會代理機構都在做，統計數據很難做到精確。政府采購預算的制定很粗放、對實際采購的約束不大，但超預算、無預算進行采購的現象同時也存在。綜上所述，排除政治上的影響，就技術上來說，節約率的統計計算也不會準確的。

（5）實際投資變化率

實際投資變化率=[（審定竣工決算-批復概算（或計劃投資額））/批復概算]*100%

不同的投資對全要素生產率的影響應分為兩類：一類是機器設備的投資，一類是建筑安裝的投資。機器設備的投資是有利于全要素生產率的增長，而建筑安裝的投資與全要素生產率是負相關的。投資率的增加造成了全要素生產率的下降，致使結構產生的變化不利于效率改善，如果希望有一個更好的增長質量，可以降低投資率，調整投資結構。

3.資源管理經濟性

我們不妨從以下幾方面來探討企業資源管理的經濟性：

（1）管理費用增加率

管理費用率=管理費用/主營業務收入*100%

管理費用增加率=[（審定管理費用-管理費用概算數）/管理費用概算數]*100

管理費用增加的原因很多，主要包括以下幾個方面：①管理人員的增多，或者工資的提高，就會造成工資支出的加大。同時，直接影響福利費、職工教育費提取額的加大；還會直接影響勞動保險費（五險）多繳納。②沒有開支計劃，過多的購買辦公用品，就會造成辦公費支出的加大。③過多的應酬、請客送禮等，就會造成業務招待費支出的加大。④車輛、固定資產陳舊等原因，就會造成修理費支出的加大。⑤購進固定資產的增多，就會使提取的折舊費用加大。

（2）無效投資率

無效投資主要有以下幾類：①投資未能形成實際的生產能力；②投資形成的生產能力成為過剩產能，未能投入使用；③過度超前的投資，形成一定程度的閑置浪費；④投資過程中存在浪費，導致成本上升。這些現象背后存在著政策和體制兩方面的深刻原因。今后應該要發揮市場機制在配置資源中的決定性作用，恢復經濟自身的調節機制，規范金融體系，改善經濟循環系統，消除導致投資沖動的因素，以便減少投資的過度擴張和無效投資的產生。

（3）損失浪費率

在激烈的市場競爭中，企業必須依靠提高產品質量和降低成本取勝。但對于如何降低產品成本，不少人只重視從產品生產過程中的原材料消耗定額、車間經費、工資工時定額、企業管理經費等幾方面來進行分析，這當然是必要的。但在生產過程中和現實經濟活動中大家往往忽視了一個重要的、直接影響產品成本和經濟效益的浪費損失問題。造成浪費損失現象是多方面的，如果不對其實行有效的會計監督，健全合理的必要的規章制度，那么任何淺于表面的工作都不能真正降低企業的損失浪費率。

（4）建安工程費用增減率

建安工程費用增減率=（建安工程實際費用-建安工程合同規定費用）/建安工程合同規定費用*100%

此項指標反映了建安工程費用的實際使用情況，與建安工程合同規定的費用相比可以清楚的反映出實際情況與預期的偏離，這在一定程度上有利于加強對項目建安工程費用的監管。

（5）設備購置費用增減率

設備購置費用增減率=（設備購置實際費用-設備購置合同規定費用）/設備購置合同規定費用*100%

該指標反映了設備購置費用使用情況，有利于加強對項目設備購置費用的監管。

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作者簡介：肖陸嘉（1984.09- ），女，漢族，江蘇無錫，本科，碩士，助教，研究方向：財務管理