營(yíng)改增給施工企業(yè)帶來的問題分析

胡敏慧

甘肅路橋第三公路工程有限責(zé)任公司

營(yíng)改增給施工企業(yè)帶來的問題分析

胡敏慧

甘肅路橋第三公路工程有限責(zé)任公司

本文主要分析了營(yíng)改增政策對(duì)于施工企業(yè)的影響，首先分析營(yíng)改增給施工企業(yè)帶來的問題，主要包含以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)建筑施工行業(yè)說收管理的影響；第二，對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響；第三，對(duì)企業(yè)主營(yíng)收入的影響。通過上述三個(gè)方面的剖析，深刻分析營(yíng)改增帶來的問題。在此基礎(chǔ)上，提出施工企業(yè)采購材料不能獲得增值稅發(fā)票的對(duì)策；施工企業(yè)支付人力成本不能獲得增值稅發(fā)票的對(duì)策以及施工企業(yè)由于工期原因?qū)е卢F(xiàn)金量減少的對(duì)策。

營(yíng)改增；施工企業(yè)；問題分析；對(duì)策研究

一、前言

“營(yíng)改增”是指企業(yè)繳稅由原來的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)于建筑施工企業(yè)的稅負(fù)、財(cái)務(wù)等都是一個(gè)巨大的改變，需要施工企業(yè)從財(cái)務(wù)、投標(biāo)、用工等全方位的適應(yīng)增值稅的計(jì)稅方法。

二、營(yíng)改增給施工企業(yè)帶來問題分析

1、對(duì)建筑施工行業(yè)稅收管理的影響

1.1 建筑企業(yè)支付的勞務(wù)成本不能抵扣

建筑施工企業(yè)的成本中人力成本占的比例大約為總成本的四分之一，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)。施工企業(yè)勞務(wù)用人一般三個(gè)途徑：本公司工人、專業(yè)分包單位工人和勞務(wù)分包單位工人。除了專業(yè)分包以外，勞務(wù)分包和自有人員的勞務(wù)費(fèi)用很難抵稅，勞務(wù)分包的比例最大。主要原因有兩個(gè)，一是還沒有將勞務(wù)分包納入增值稅的范圍，二是勞務(wù)分包企業(yè)一般是小規(guī)模企業(yè)，未達(dá)到增值稅的繳稅條件。

1.2 建設(shè)單位為工程項(xiàng)目提供的設(shè)備、材料不能抵扣

采用融資租賃或融資購買的設(shè)備和材料，由建筑單位提出使用要求，由甲方負(fù)責(zé)購買，設(shè)備和材料的供應(yīng)商將增值稅發(fā)票直接給甲方，建筑單位因?yàn)槟貌坏皆鲋刀惏l(fā)票，由于出資方為建設(shè)單位，所以建筑施工單位不能將建設(shè)單位提供的材料、設(shè)備作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。地材：工程建設(shè)項(xiàng)目采購常用的砂石、沙、磚瓦、土等地材，一般都采取就近原則，能夠最大限度的節(jié)約成本，一般提供這些地材的都是當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶或者自然人，而且收到貨款以后都是開收據(jù)或者打白條，沒有可能提供增值稅發(fā)票。建筑施工企業(yè)采購的五金、小型電器設(shè)備等材料，一般采取就近原則從附近的五金超市購買，由于購買的材料零散，付款后五金超市提供的一般是收據(jù)，最多是開普通發(fā)票，開增值稅發(fā)票的可能性也基本為零。

1.3 建設(shè)單位在稅改前購買或租賃的機(jī)械設(shè)備不能抵扣

造成“營(yíng)改增”前購買或租賃的機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣的原因主要是：一是稅改前購買的機(jī)械設(shè)備已經(jīng)按照固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊列入成本；二是施工企業(yè)在當(dāng)?shù)刈赓U機(jī)械設(shè)備，由于出租方都是一些個(gè)體戶或者小型的出租公司，不達(dá)增值稅納稅人認(rèn)定條件，不能開具增值稅專用發(fā)票，開具的一般是收據(jù)或者是打白條。

2、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

2.1 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響

首先分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的影響。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，建筑公司購買的材料、機(jī)械設(shè)備、固定資產(chǎn)等，在改為增值稅以后都要從資產(chǎn)的賬面價(jià)值中減去11%的增值稅額，所以企業(yè)原來的資產(chǎn)會(huì)隨著“營(yíng)改增”縮水。尤其是對(duì)于一些大型建筑公司擁有的大型固定資產(chǎn)，尤其是路橋、高速等大型國(guó)有控股集團(tuán)企業(yè)需要用機(jī)器設(shè)備的價(jià)值高達(dá)十多億，從資產(chǎn)中減去增值稅率，導(dǎo)致資產(chǎn)的凈值減少，若企業(yè)的負(fù)債沒有減少，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，負(fù)債率增大。

2.2 對(duì)凈利潤(rùn)的影響

企業(yè)的凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅，是衡量企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)盈利能力的重要指標(biāo)，計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)涉及到企業(yè)的進(jìn)稅項(xiàng)處理，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額對(duì)凈利潤(rùn)的影響。在招投標(biāo)過程中，建設(shè)單位占有出資方的主動(dòng)地位，建筑單位作為投標(biāo)方會(huì)想盡辦法壓低報(bào)價(jià)在招投標(biāo)過程中獲取優(yōu)勢(shì)。稅改以后，中標(biāo)后的投標(biāo)報(bào)價(jià)是作為含稅價(jià)的投標(biāo)價(jià)，當(dāng)標(biāo)的物的價(jià)格變化不大時(shí)，由于企業(yè)進(jìn)稅項(xiàng)不符合抵扣要求，導(dǎo)致稅負(fù)增大，收入減少，流出現(xiàn)金只能計(jì)入相關(guān)成本中區(qū)，最后導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)減少。

2.3 對(duì)資產(chǎn)價(jià)值及折舊費(fèi)的影響

建筑施工企業(yè)的設(shè)備費(fèi)占全部費(fèi)用的比例很高，尤其是大型建筑施工設(shè)備資產(chǎn)價(jià)值很高，“營(yíng)改增”以后由于以百分之十七的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致設(shè)備的價(jià)值降低了十四點(diǎn)五個(gè)百分點(diǎn)，而這僅僅是購置設(shè)備的價(jià)值，還不含后續(xù)的追加支出。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，折舊總額也會(huì)隨之降低。

3、對(duì)企業(yè)主營(yíng)收入的影響

稅改前主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅收入，稅改后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是減去增值稅以后的收入，相比以前減少。增值稅從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，會(huì)通過材料、設(shè)備、勞務(wù)供應(yīng)商提價(jià)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到商品價(jià)格中，建筑單位在中標(biāo)以后，由于標(biāo)的物的價(jià)格一定，會(huì)造成企業(yè)收入和毛利的減少。

三、相應(yīng)對(duì)策研究

1、施工企業(yè)采購材料不能獲得增值稅發(fā)票的對(duì)策

“營(yíng)改增”實(shí)施后，施工企業(yè)首先要加強(qiáng)人員培訓(xùn)，要求相關(guān)人員學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)條例的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的內(nèi)容是：區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、如何核算銷項(xiàng)稅額等相關(guān)內(nèi)容。稅改對(duì)企業(yè)繳稅最大的改變就是增值稅可以通過進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，營(yíng)業(yè)稅不能抵扣。施工企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，在采購時(shí)，既要考慮材料的價(jià)格、售后、企業(yè)的資質(zhì)、材料的質(zhì)量，又要考查供應(yīng)商能否開具增值稅發(fā)票，在相同單價(jià)的情況下，采購材料等開具增值稅發(fā)票比開具普通發(fā)票能夠更多的抵扣施工企業(yè)的增值稅，所以施工企業(yè)在以后經(jīng)營(yíng)中要建立自己的供應(yīng)商體系，選擇規(guī)模大的供應(yīng)商。

2、施工企業(yè)支付人力成本不能獲得增值稅發(fā)票的對(duì)策

目前，非核心業(yè)務(wù)外包已成為了眾多知名企業(yè)走向成功的必不可少的法寶。它主要是把非核心業(yè)務(wù)交給第二方專業(yè)企業(yè)運(yùn)作，而把可用資源統(tǒng)一到最有優(yōu)勢(shì)和發(fā)展前途的核心業(yè)務(wù)上。建筑施工企業(yè)通過考慮把公司的非核心業(yè)務(wù)外包出去，使企業(yè)附屬部門的主要業(yè)務(wù)和從屬業(yè)務(wù)的分離開來。其中外包企業(yè)最好是具有增值稅一般納稅人的資格，這樣可以使外包的部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)于提高企業(yè)的盈利能力具有積極作用，尤其是對(duì)于人力成本支出部分，因?yàn)橹挥型ㄟ^外包才可以抵扣，抵扣以后人力資源成本就下降，而不外包不可能抵扣。

3、施工企業(yè)由于工期原因?qū)е卢F(xiàn)金量減少的對(duì)策

隨著“營(yíng)改增”稅改的進(jìn)行，在短期內(nèi)會(huì)給施工企業(yè)帶來稅負(fù)和現(xiàn)金流出的增大，所以施工企業(yè)要遵循“開源節(jié)流”的原則，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行改進(jìn)，由原來的粗放型管理向精益管理轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心是壓縮成本，降低能耗，增加營(yíng)收，方法是提高投標(biāo)報(bào)價(jià)，篩選能夠提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的供應(yīng)商，做好項(xiàng)目成本管理。

四、結(jié)論

綜上所述，營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)帶來了很大的變化，建筑施工企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增后存在的問題，并且要把握好營(yíng)改增這個(gè)機(jī)遇，采取相應(yīng)的措施解決好營(yíng)改增給施工企業(yè)帶來的負(fù)面影響，使得建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增后得到快速的發(fā)展。

[1]彭學(xué)浩.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)與審計(jì),2013(5),48-49

[2]蔡玉標(biāo).論營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)帶來的問題及解決措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014(12),252

[3]劉光軍,任浩,崔勝利.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)處理好幾個(gè)問題[J].財(cái)會(huì)月刊.2012(10)