淺議政府監(jiān)督與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

劉玥

黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)2011級(jí) 150025

淺議政府監(jiān)督與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

劉玥

黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)2011級(jí) 150025

我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、職業(yè)道德與他們?cè)诮?jīng)濟(jì)中所處的重要地位極不相適應(yīng)。因此，重視我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使之不斷適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文首先分析了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，探討了政府監(jiān)督和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基本途徑。

會(huì)計(jì)監(jiān)督；職業(yè)道德

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變實(shí)質(zhì)上是一場(chǎng)全面的、深刻的社會(huì)轉(zhuǎn)型，社會(huì)轉(zhuǎn)型既為社會(huì)的發(fā)展提供了契機(jī)，又為社會(huì)道德失范的產(chǎn)生提供了養(yǎng)分。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的失范是指會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范的缺乏或者喪失。近年來(lái)，會(huì)計(jì)界議論較多的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范是最重要原因之一。

一、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)近幾年學(xué)歷層次雖然有了較大提高，但還存在知識(shí)結(jié)構(gòu)老化陳舊的現(xiàn)象，特別是隨著新的會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步出臺(tái)，更注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，目前會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次結(jié)還有待于提高和完善，會(huì)計(jì)人員較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)從事某一具體的記賬、算賬業(yè)務(wù)，有其連續(xù)性和熟練性等優(yōu)點(diǎn)，但這樣做不利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉和掌握各種崗位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部崗位分工進(jìn)行輪換，使會(huì)計(jì)人員在各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)上都得到實(shí)踐的機(jī)會(huì)，促進(jìn)相互交流，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

二、政府監(jiān)督當(dāng)前存在的問(wèn)題

財(cái)政部連續(xù)發(fā)布了16期會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，累計(jì)檢查企事業(yè)單位44580戶，查出違規(guī)問(wèn)題金額3386.9億元，處理處罰企事業(yè)單位13562戶，處理處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所757家，處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師1306人，依法查處了一大批重大會(huì)計(jì)造假案件。面對(duì)改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)政府監(jiān)督取得成績(jī)，我們有理由感到欣慰，但是我們更應(yīng)該看到我國(guó)政府監(jiān)督面臨的任務(wù)的艱巨以及政府監(jiān)督存在的問(wèn)題，并積極尋找解決這些問(wèn)題的思路和方法。目前，我國(guó)政府監(jiān)督主要存在以下幾大軟肋：

1.職能分割——多頭監(jiān)管，協(xié)同不暢

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種權(quán)利安排，其監(jiān)督效果的好壞，取決于監(jiān)督權(quán)安排是否得當(dāng)。政府相關(guān)職能部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)來(lái)源于政府的行政權(quán)以及股東和社會(huì)的轉(zhuǎn)移監(jiān)督權(quán)。而我國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力安排，在諸多部門中都有體現(xiàn)，而這一權(quán)利安排源自《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第三十一條、第三十二條和第三十三條規(guī)定，《會(huì)計(jì)法》除了規(guī)定財(cái)政部門行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和范圍外，同時(shí)也賦予了審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門各自相應(yīng)的實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

2.根基弱化——會(huì)計(jì)監(jiān)督監(jiān)督手段少、違規(guī)成本低

監(jiān)督作為一種權(quán)利，常常與利益相伴，即監(jiān)督與獎(jiǎng)懲是緊密聯(lián)系在一起的，沒(méi)有有效的獎(jiǎng)懲結(jié)構(gòu)，監(jiān)督作用和效力就隨之削弱。近年來(lái)，對(duì)于各種監(jiān)督部門的力度和效力，一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)就是財(cái)政部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和稅務(wù)局。

3.本末錯(cuò)位——重視監(jiān)督檢查，忽視制度建設(shè)

政府監(jiān)督作為財(cái)政管理工作的重要組成部分，對(duì)于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，政府監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，通過(guò)其職能作用的發(fā)揮，進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提供有效的防范和糾偏保證。然而長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府監(jiān)督方式比較單一。

4.導(dǎo)向誤區(qū)——利益驅(qū)動(dòng)，效率低下

目前，我國(guó)政府監(jiān)督面臨的被監(jiān)督對(duì)象數(shù)量大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，任務(wù)非常重，但監(jiān)督力量卻十分有限。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的人力資源，財(cái)政部約2000人，其中專員辦專門從事監(jiān)督的1000多人。因此，政府監(jiān)督對(duì)象的選擇應(yīng)當(dāng)主要圍繞在一定時(shí)期的工作重點(diǎn)。然而，各省市等基層監(jiān)督部門，由于利益驅(qū)動(dòng)等因素，在被監(jiān)督單位選擇上具有隨意性。而這種隨意性經(jīng)常表現(xiàn)為選擇效益好的企業(yè)作為監(jiān)督檢查的對(duì)象，而將效益差的企業(yè)排除在外。這種選擇監(jiān)督對(duì)象的錯(cuò)誤導(dǎo)向是與監(jiān)督的目標(biāo)相背離。現(xiàn)實(shí)中，效益差的企業(yè)往往存在更多的問(wèn)題，更需要對(duì)其實(shí)施監(jiān)督檢查。

三、完善政府監(jiān)督的相關(guān)對(duì)策

針對(duì)前文對(duì)我國(guó)政府監(jiān)督存在的問(wèn)題的分析，本文相應(yīng)地提出了以下幾點(diǎn)建議：

1.明確會(huì)計(jì)監(jiān)督體系層級(jí)，搭建公共信息平臺(tái)

我國(guó)政府監(jiān)督各個(gè)職能部門的監(jiān)督檢查有其各自的分工和側(cè)重點(diǎn)，之所以會(huì)出現(xiàn)多頭監(jiān)管等問(wèn)題，根源還是沒(méi)有形成會(huì)計(jì)監(jiān)督協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。解決上述問(wèn)題的途徑就是使當(dāng)前的多個(gè)政府監(jiān)管主體形成有序、規(guī)范的協(xié)同合作，并搭建起公共信息平臺(tái)（即政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)），形成聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。財(cái)政部作為統(tǒng)一會(huì)計(jì)監(jiān)督主體，從總體負(fù)責(zé)公用信息平臺(tái)的搭建，形成政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)。各專業(yè)職能部門檢查完畢后，錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，再交由財(cái)政部和稅務(wù)總局從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和稅收角度進(jìn)行最終檢查，從而形成統(tǒng)一完整的檢查信息系統(tǒng)。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督手段，提高違規(guī)成本

手段的不夠強(qiáng)硬，配套措施的落后，以及極低的違法成本，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的效力日益弱化。而且，由于不同的處罰機(jī)關(guān)處罰力度不同，勢(shì)必造成違法主體在違法方面具有選擇性，財(cái)政部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是是最基本的保證，而處罰力度較低，勢(shì)必助長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的根本性損害，同時(shí)也會(huì)引起更為嚴(yán)重的后果。因此，當(dāng)務(wù)之急是整合各部委的監(jiān)督職能，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，加大財(cái)政部會(huì)計(jì)監(jiān)督的檢查和處罰力度。這就要求賦予多種手段以掃除工作阻礙，嚴(yán)懲根本性的違法行為，從而在源頭上提高違法成本，形成以財(cái)政部會(huì)計(jì)監(jiān)督為主的多層次協(xié)同監(jiān)督格局，共同構(gòu)鑄會(huì)計(jì)監(jiān)督統(tǒng)一體系，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效力。

3.建立和完善懲防結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督與整改結(jié)合度

基于現(xiàn)實(shí)的檢查資源和能力，我們能夠?qū)嵤┍O(jiān)督檢查的范圍還非常有限。因此，政府監(jiān)督應(yīng)該從事前、事中、事后三個(gè)方面入手。除了監(jiān)督檢查，有必要將事前的日常監(jiān)督監(jiān)視工作和預(yù)警工作深入進(jìn)行，同時(shí)以事后監(jiān)督檢查和結(jié)果分析反饋相互結(jié)合，從而有效的利用資源，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率和效果。

4.建立科學(xué)制度，避免監(jiān)督資源浪費(fèi)，提高監(jiān)督效率效果

會(huì)計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)建立科學(xué)制度，不應(yīng)受利益驅(qū)動(dòng)，導(dǎo)致監(jiān)督資源浪費(fèi)，監(jiān)督檢查流于形式。科學(xué)制度的建立，應(yīng)遵循重要性、可行性和效益性原則，具體實(shí)施步驟可以分為“確定行業(yè)范圍和重點(diǎn)企業(yè)——收集分析資料——制定可行性方案——選定被監(jiān)督對(duì)象”。

5.建立監(jiān)督檢查公告制度，促進(jìn)監(jiān)督檢查結(jié)果透明化

財(cái)政部應(yīng)盡快制定《會(huì)計(jì)信息檢查公告辦法》規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查名單、檢查結(jié)果檢查時(shí)間、檢查過(guò)程等方面的規(guī)定，形成監(jiān)督完善的檢查披露制度。政府監(jiān)督職能部門應(yīng)根據(jù)公告制度定期披露監(jiān)督檢查結(jié)果。監(jiān)督檢查公告所披所披露的信息必須客觀、公正，及時(shí)向公眾揭示監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，樹(shù)立會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威，在全社會(huì)形成強(qiáng)大威懾力和影響力。

[1]王新霞,邢函迎.企事業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因分析及治理措施[J].財(cái)經(jīng)界,2012年10期

[2]郭宇柳.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因考究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011年16期