上市公司內部控制缺陷與財務報告信息質量解析

鄭歡

（國電南瑞科技股份有限公司）

內部控制是提高財務報告信息質量的主要目標之一，如果上市公司的內部控制存在缺陷，無論管理層是處于自身利益的考慮私自操縱財務信息，還是無意識的誤報財務信息，都會影響財務報告信息的質量。部分上市公司的財務報告信息存在不真實、不充分、可比性不強等質量問題，導致該種現象的根本原因之一在于企業的內部控制體系存在問題與缺陷。因此，文章針對上市公司內部控制缺陷與報告信息質量的研究具有現實意義。

一、上市公司內部控制缺陷與財務報告信息質量的綜述

（一）內部控制缺陷分析

內部控制缺陷是評價內部控制是否有效的憑證，如果內部控制的設計以及運用不能夠有效保證內部控制目標的實現，則表明內部控制存在問題或者缺陷。想要確定上市公司內部控制是否存在缺陷，必須按照《企業內部控制評價指引》的相關規范，以上市公司的日常監督、專項監督為主要內容，再根據上市公司內部控制評價部門提供的分析報告，嚴格根據相關規定以及程序進行逐步確定。上市公司在不斷發展和擴大的過程中，公司所處的外部環境以及自身的實際狀況將會影響內部控制的目標，由于內部控制目標決定著內部控制制度的制定，因此上市公司在制定以及實施內部控制制度時，若其內部控制制度存在缺陷，將會導致不能夠按照既定的內部控制目標實施。上市公司內部控制缺陷主要包括以下幾點：一是內部控制方法不當或者方法得當但是執行不力；二是管理層為謀取私利而徇私舞弊；三是控制風險點的方法存在問題；四是審計師舞弊等。如果上市公司的內部控制存在上市缺陷，將會嚴重的影響財務報告信息質量。

（二）財務報告信息質量分析

財務報告是上市公司以書面形式向外界提供的，以反映上市公司經營成果以及財務狀況的文件，具體內容包括所有者權益變動表、財務狀況說明書、利潤表、現金流量表、資產負債表等。財務報告的作用在于向現有以及潛在的政府部門、投資者以及債券人等提供企業的經營成果、財務狀況以及現金流量信息，為公司經營決策提供參考，即財務報告信息的質量直接關系到上市公司經營決策的正確性以及整個公司的命運以及前途。因此，上市公司應該充分重視財務報告的信息質量，為公司管理層經營決策的制定提供可靠、有效的參考。

二、上市公司內部控制缺陷與財務報告信息質量的實證分析

（一）提出假設

內部控制缺陷對于財務報告質量的影響方式主要包括兩個方面：一方面，有意識的錯報財務信息或者漏報財務信息，該種現象導致財務報告信息出錯是管理層故意為之或者有意識操作的，如果財務信息出現有意識的漏報或者錯報，很可能會夸大公司目前的盈余，導致公司的管理層低估當前盈余。例如，公司管理者靈活的選擇會計核算方式，進而在記錄債務擔保或者運用公允價值時形成財產誤述，管理層通過這種方式可以利用公司內部控制存在的缺陷進行欺詐，這樣會直接損害公司的利益。另一方面，無意識的漏報或者誤報財務信息，該種現象導致財務報告信息出錯是管理者的努力程度不夠或者業務水平不足，并且上市公司尚未創建完善的管理程序以及健全的培訓制度。例如，刪除收入確認的波動、錯報銷售成本、庫存統計錯誤等，雖然這些錯誤都是無意識導致的，但是同樣會影響公司財務報告信息的質量，在一定程度上會影響會計穩健性。

因此，本文提出如下假設：假設存在內部控制缺陷的上市公司，其財務報告信息質量會受到影響。

（二）研究設計

樣本的選取以某地區2010~2013年的上市公司為例，其中2010年486家、2011年485家、2012年484家、2013年484家，樣本總和為1 939家。該假設分析內部控制缺陷對于財務報告信息質量的影響數據的來源，主要從當地證券交易所、中國證券市場數據庫以及權威媒體對上市公司的報道等渠道獲取。研究變量主要包括以下幾個方面：

1.因變量。財務報告信息的質量是由一定時間內累計的可操作性應計利潤的數值來確定的，文章采用瓊斯修正模型進行盈余質量的評定，公式表示為：

公式1中，TAit為上市公司i在第t年的應收利潤總額；Ait-1為上市公司i第t年的年初資產總額。IAit為無形資產規模；FAit為固定資產規模；ΔRECit為上市公司在第t年和（t-1）年的應收賬款的差額；ΔREVit為上市公司在第t年和（t-1）年的收入變動差額；α1-α4為系數。

2.自變量。自變量主要包括以下兩個方面：一方面，上市公司內部控制存在的缺陷，文章基于直接證據認定內部控制缺陷，采用模糊評價方法，對內部控制缺陷對財務報告信息質量的影響進行分析；另一方面，內部控制信息披露程度對財務報告信息質量的影響，針對該方面文章將樣本公司劃分為：沒有披露內部控制審計報告與披露內部控制審計報告；沒有披露內部控制自我評價報告和披露內部控制自我評價報告。

3.控制變量。控制變量主要包括以下幾個方面：其一，盈利能力；其二，資產規模；其三，前期虧損；其四，獨立董事比例；其五，第一大股東持股比例。

（三）創建模型

本文采用多重線性回歸模型方法進行內部控制缺陷對財務報告信息質量影響的實證分析，創建的模型表現為：公式2中，OA為表示向量，ε表示誤差項；α0是一個常數；αi表示各個變量的回歸系數。ICD表示內部控制缺陷披露，ICSR為自我評價，ICAR為對外披露內部控制報告，N為審計專業委員會財會專業比例，I指是否為八大審計，L為獨立董事比例，A為審計委員會規模，R指是否進行內部控制鑒證。

（四）實證結果分析

描述性統計結果和相關性結果分析如表1、表2所示。

通過表1得知，樣本公司內部控制缺陷的比重不高，僅為23.7%，但是對外披露內部控制審計報告、自我評價報告的均值分別為30.2%以及49.8%。

通過實證分析，上市公司的盈利能力、資產規模、前期盈虧、獨立董事比例以及第一大股東持股比例和回歸前的符號預測方向相同，同時線性回歸結果也存在顯著的相關性。因此，上市公司內部控制缺陷對財務報告信息質量造成影響，通過修正或者消除內部控制缺陷，能夠有效的提供財務報告信息質量。

表1 描述性統計結果分析表

表2 相關性結果分析表

三、消除內部控制缺陷，提高財務報告信息質量的措施

（一）健全法律法規，增強懲處力度

為了消除上市公司內部控制存在的缺陷，應該從立法的角度，不斷健全和完善法律法規，保證上市公司的內部控制有法可依、有法必依以及違法必究，這樣能夠有效的消除上市公司內部控制存在的缺陷，提高上市公司財務報告信息質量。但是，在利益的驅使下，還有一些上市公司的管理層知法犯法，提供虛假的財務報告信息，以便于獲得更高的收益。針對這種問題，應該增加違反相關法律法規的懲處力度，追究上市公司相關負責人的責任，并給予相關負責人以重罰或者追究其刑事責任，讓上市公司的管理層明白如果提供了虛假財務報告信息，其承擔的法律責任以及賠償將會遠遠超過提供虛假財務報告信息的收益。我國應該加快在上市公司內部控制方面立法工作的進程，同時制定健全的內部審計以及獨立審計等行業準則，這樣能夠有效的減少甚至是消除上市公司內部控制存在的缺陷，保證財務報告信息的可靠性、真實性與有效性。

（二）創建完善的內部控制制度與對外信息披露制度

上市公司想要提高自身的財務報告信息質量，還應該創建完善的內部控制制度，包括職務輪換制度、業績評價制度、員工技術考核制度以及職業道德培訓制度等，實現內部控制的人為控制，同時還應該明確上市公司管理層以及財務人員法律責任，提高其職業道德以及專業水平，這樣能夠有效的消除上市公司內部控制存在的問題，有效的提高財務報告信息的可靠性與真實性。此外，上市公司還應該創建完善的財務報告信息披露制度，尤其是對外信息披露制度，應該根據自身的實際狀況，借鑒國內外先進上市公司的成功經驗，以充分性、及時性、有效性為原則，創建一套適合本企業的財務報告信息披露制度。只有對財務報告信息披露行為進行嚴格的要求與規范，才能夠有效地提高上市公司財務報告信息的可靠性、真實性以及有效性。

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