鹽湖資源資產化管理研究

楊姣姣，王建萍，2* ，鄧婷文，李冬梅，張新新（．云南大學資源環境與地球科學學院，云南昆明 65009;2．中科院青海鹽湖研究所，青海西寧 80008;．楚雄師范學院地理科學與旅游管理學院，云南楚雄 675000）

鹽湖資源是我國自然資源的重要組成部分，鹽湖中富含的鉀、鎂、鋰、硼等在高效農業、信息、新能源、有色金屬材料、環保等產業已經有廣泛的應用。然而長期以來，由于我國鹽湖開發缺乏系統性的整體規劃且技術投入嚴重不足，導致鹽湖礦產資源開發比較粗放，產品結構單一，資源開采回收率低，造成大量的資源浪費。因此，在國民經濟快速發展對資源高效利用提出更高要求的今天，有必要引入科學管理的概念，這對真正實現資源的綜合高效利用具有重要意義。鹽湖資源的資產化管理就是其中重要的嘗試之一。

所謂資源資產化管理是指遵循資源的自然屬性和客觀規律，將資源視為資產進行貨幣化，在市場經濟條件下實現資源的保值和增值，對資源實行有償開發利用和有償使用制度，將收益再投入到資源開發中去，形成以資源養資源的良性循環，為實現資源產業可持續發展及資源的綜合高效利用創造條件［1－2］。把鹽湖資源納入資產的范疇來進行資產化的資源配置和管理，可以按照資本資產化運營的方式，在市場機制的激勵下，推動鹽湖企業積極研發新技術，實現鹽湖產品的精加工，改變以往只集中開發原料產品和初級產品的局面，逐步形成鹽湖產業的循環產業鏈和高度的產業集群，對鹽湖資源有效、全面、綜合開發利用具有重要意義。

柴達木盆地是我國鹽湖分布最密集、資源最集中、面積最大、開發最早、工業規模最大、開發基礎條件最完善的地區，其資源開發與綜合利用對提升我國鹽湖資源整體開發水平具有重大借鑒意義。筆者選取柴達木盆地鹽湖作為研究對象，分析柴達木盆地鹽湖資源管理的現狀和存在的問題，探討了鹽湖資源資產化管理對柴達木盆地鹽湖資源產業可持續發展的作用，這對未來在我國鹽湖資源系統乃至其他資源產業逐步推廣資產化管理理念和做法可以起到積極的借鑒和試點作用。

1 資產化管理的研究現狀

由于國內外經濟體制的差異，與國外已經形成的較為成熟的自然資源資產化管理體系相比，國內學者對資源資產化管理方面的研究還主要集中在對資產化管理的定義、意義、價值評估、產權及保障機制等方面。在定義方面，于曉川等［3］、鹿愛莉等［4］分別就水資源和礦產資源的資產化管理，給出了一個相對比較全面的定義:“自然資源的資產化管理就是遵循資源的特性和自然規律，從資源的開發利用到再生產，將資源作為資產，以產權約束為基礎，按照經濟規律進行投入產出管理”。劉國仁［5］、連民杰等［6］則指出礦產資源資產化管理就是將資源作為資產，以產權管理為核心，以有償使用為手段，在市場經濟條件下獨立經營運作，促進可持續發展。

在意義方面，敖榮軍等［7］認為資產化管理可以實現市場配置效率、確保所有者權益、暢通資金流入渠道、利于資源保護;徐興濤［8］認為資產化管理可以使礦產資源的國家所有權真正得以實現、減少礦產資源浪費、制止礦產資源的爭搶、解決因資源差異引起的礦山企業間不平等競爭等。

在價值評估方面，王廣成等［9］認為根據資源資產的特點，資源資產的評估方法采用現值方法進行估算較為合適。白云飛［10］進一步指出資源的價值等于資源的凈收益，即資源稀缺性租金與級差租金之和。但資源的特點決定了其價值量的計算不能采取租金“資本”化的方法。資源價值的多少不僅與該資源的質量有關，而且還與該資源的總量有關，因此，資源價值量的計算必須以各年消耗的資源數量為基礎。

在資產化管理中，產權管理是個關鍵問題，實行資產化管理的基本要求是產權明晰。學者們普遍認為現存產權問題中的政企不分，權、責、利主體模糊，造成了產權上的模棱兩可，嚴重阻礙資源的資產化管理［11］。有鑒于此，何瓊峰［12］提出了構建三級礦權、健全兩級市場，優化一級控管的“321”模式。高志敏等［13］提出要確保國家所有權，保證企業產權，全面推行有償取得礦業權的“單軌制”。

還有一些學者涉及了資產化管理的保障機制問題，基本的共識是，國家應從產業政策、國家的發展戰略等方面給予引導和實行嚴格的監督管理［14］。劉國仁［5］認為礦產資源資產化管理應樹立礦產資源資產意識，逐步實現由資源實物量形態管理向價值量形態管理轉變，并建立管理、監督和營運體系，依法加強管理。

總體而言，學者們普遍認為在我國現行礦產資源管理體制中還存在以下幾大弊端:產權不明晰，所有權主體缺位;產權轉讓市場不完善及法制不健全;缺乏統一合理的資產價格體系;現行的礦產資源稅費制度不合理;監管體制落后。雖然市場經濟對資源資產化管理已提出迫切需求，但上述問題的存在導致我國的資源資產化管理一直還處于相對滯后的階段。由于我國的礦產資源資產化管理本身尚處于初級階段，加上對鹽湖資源系統的特殊屬性認識上的不足，目前國內在鹽湖資源的資產化管理上還屬于空白狀態。

2 鹽湖資源資產化管理的可行性

資源的資產化管理是改革現存不合理資源管理體制的重要的嘗試之一。經濟學中的“資產”是指能夠用于經營，能以貨幣計量，能夠給所有者帶來收益的有形或無形的財產，其特征是有效性和稀缺性［15－16］。根據姜文來［17］的觀點，自然資源轉化為資源資產必須同時滿足三個條件:①具有稀缺性，②能產生效益，③具有明確的所有權。由于鹽湖資源具有使用價值，能夠產生一定的經濟效益，且它也是稀缺的，所以鹽湖資源可以視為一種資產。因此，在市場經濟條件下樹立可持續發展觀，把鹽湖資源看作是國有資產的重要組成部分，按資產化管理的手段和策略并對其進行科學管理，是促進鹽湖資源的合理配置和推動鹽湖資源產業與市場經濟相適應的重要手段。

3 推動鹽湖資源資產化管理要解決的幾個問題

3．1 資源的價值評估 資源資產價值評估的理論基礎是馬克思的地租理論和現代會計計價理論。準確評估礦產資源的價值是礦產資源資產化管理的第一步［14］。我國歷史原因形成的礦業權市場上的“雙軌制”，使得現存市場上礦業權的價格普遍偏低。從國內外的研究情況來看，收益現值法是比較有共識的一種礦產資源的價值評估方法。收益現值法是指通過估算被評估資產的未來預期收益并折算成現值，借以確定被評估資產價值的一種資產評估方法。隨著礦產資源資產化概念的引入，收益現值法在礦產資源的價值評估上也得到大多數學者的認同。鹽湖資源屬于不可再生的液體礦產資源，與其他礦產資源一樣都具有稀缺性、有用性和不可再生性，因此可以有選擇的借鑒收益現值法在其他礦產資源中的應用。

3．2 資源稅與資源補償費 資源稅是以各種應稅自然資源為征稅對象、為調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅收［18］。開征資源稅有助于調節收入分配、增加財政收入、節約使用資源及促進自然資源的合理開發和利用。

而資源補償費是指國家作為礦產資源所有者，依法向開采礦產資源的單位和個人收取的費用，屬于政府非稅收入，全額納入財政預算管理。其目的是維護國家對礦產資源的財產權益，并促進礦產資源的勘探、合理開發和保護。

我國現行鹽湖資源稅體制的弊端見下。

3．2．1 征稅范圍小，稅收門檻低。從目前資源稅征收的稅種來看，柴達木盆地50余種礦產資源中，光鹵石（天然鹵水）資源稅占據了絕對比重，也僅是對鉀肥生產經營企業生產的鉀肥產品以鹵水折算后為計稅依據征收資源稅。而天然鹵水經提取鉀、鈉、鎂、鋰等礦物后的鹵水在現行的資源稅法規和政策性文件中并沒有征稅依據［19］。在較低的稅負門檻和利益驅使下，導致一些私營小型企業也參與到鹽湖資源的開采中，受技術水平和資金的限制，它們對資源的開采往往停留在初級水平，造成資源利用效率低。

3．2．2 征稅方式不合理。一直以來，我國征收資源稅是以產量或銷售量為征稅對象，采用從量計征的方式，造成資源稅無法反映市場供求及價格變動情況，不能隨資源產品價格和資源企業收益的變動而變化。此外，現行資源稅沒有涉及儲量部分，造成了資源的積壓、浪費和過度開采，具體體現在“采富棄貧”、“采易棄難”等低回采率的掠奪式采礦方式。

3．2．3 低稅負導致環境污染嚴重。由于資源稅較低，政府收取的資源稅還不足以彌補礦產企業造成的環境污染和破壞，所以大都無力投入資金用于環境治理，造成環境污染的惡性循環。加之大部分企業以追求利益最大化為目標，對環境保護投入的資金基本為零，讓生產過程中產生的“三廢”任意排放。部分礦產企業對土地、水資源的破壞和環境的污染，幾年甚至幾十年都無法恢復。目前，在粗放型經濟增長模式下，我國正面臨全社會在短期利益驅使下對鹽湖資源的掠奪性和破壞性開采，造成了極大的資源浪費和環境污染。

3．3 鹽湖資源的產權問題 產權界定是指國家依法劃分財產所有權、經營權和礦業權等產權歸屬，明確各類產權主體行使權利的財產范圍及管理權限的一種法律行為［20］。產權明晰是礦產資源實行資產化管理的基本要求。

柴達木鹽湖資源現存產權問題的弊端有產權多元分割和產權分配不切合發展要求兩類。由于其特殊的沉積成因，鹽湖面積往往較大，動輒幾千平方公里，因此存在兩家甚至多家分享一個鹽湖的礦權的現象，而構成鹽湖生態系統的各個部分其實是存在動態水文地質聯系的，非常難以完全分開，鹽湖某一局部的開采往往會導致其他部位的變化，這在實際的管理中對礦體邊界的劃分帶來很大的困難。一湖多企現象產生的原因，很大程度應歸結為產權界定不充分、產權分配不合理的鹽湖資源管理體制，因而，加強以產權為核心的鹽湖資源產權問題的研究很有必要。

此外，采礦許可證還有時間的限制。雖然有效期滿原企業有優先權，但市場和資金的原因使得使用權未來仍然存在變數，從而導致一些企業“有水快流，強力開發”，片面擴大生產規模，以致于超過深度開采或越界開采，導致鹽湖資源被過度開發利用或破壞。如何實現鹽湖資源的綜合開發利用，需要根據各鹽湖的資源稟賦條件，統籌規劃并分步實施，完全依靠企業自主開采無法實現合理綜合開發利用，也不利于進行循環經濟產業鏈的延伸與產業鏈間的耦合。

4 實現鹽湖資源資產化管理的建議與對策

雖然長期以來，受不利區位和落后開發階段的影響，鹽湖資源資產化管理的腳步滯后。但隨著市場經濟的不斷成熟，鹽湖資源的資產化管理已勢在必行。可以從以下幾個方面推進。

4．1 鹽湖資源價值的科學評估 雖然收益現值法是資源價值評估中可信度較高的方法，但是鹽湖資源本身的許多特征與傳統的礦產資源存在差異，如可采儲量的計算要充分考慮其固液動態轉換的特征，因此簡單的照搬其它礦產資源的評估模型是不科學的。對于鹽湖資源的價值評估，應在充分理解收益現值法的基礎上，結合鹽湖資源的自身屬性，建立一種專門適用于鹽湖資源的價值評估模型，注意在評估過程中正確選取評估參數。

4．1．1 正確處理資產、收益與價值的對應關系。對于鹽湖資源的價值評估應正確處理資產、收益與價值的對應關系，對于不同的資產，有不同的收益標準，因此應分別對其價值進行評估，得出正確的收益現值和非經營性凈資產價值。在鹽湖資源價值評估中，對于生產鹽湖資源產品及生產設備等的經營性資產，以及用于鹽湖企業自用的鹽湖資源和鹽湖企業職工的各項生活服務設施等的非經營性資產，應當選取不同的收益現值法模型來進行評估，得出與其對應的收益現值和非經營性資產價值。

4．1．2 正確處理折現率。收益現值法的關鍵之一是將收益折為現值，折現率的計算結果對最終的計算結果會產生直接的影響，因此在確定鹽湖資源價值評估時，對于折現率的選取應當選擇與鹽湖資源相適應的折現率分類口徑。對于鹽湖資源所有者來說，其要明確的是資源的價值量，一般選取稅前口徑;但對于投資者來說，其更關注投資鹽湖資源所帶來的價值回報，一般選擇稅后口徑。在對鹽湖資源進行價值評估時應當根據其具體情況，選擇最適合的分類口徑正確處理折現率。

4．1．3 正確選取評估參數。在收益現值法實際評估中，對已采資源的評估參數，如成本、采出量、采出率等往往根據現有生產狀態開采經營數據進行推算。成本等參數受管理水平等非資源條件性因素影響很大，因此，簡單套用已有參數計算鹽湖資源價值，必然會出現開采同樣條件的資源，管理水平愈高，成本愈低，需交納的資源費愈多這一不正?，F象。非資源條件性因素較好而帶來的較高收益部分全部歸入鹽湖資源價格，這是不合理的［21］。評估參數應采用某一區域中中上管理水平下的由資源條件決定的數學期望值，不應采用特定的值。

4．1．4 正確計算鹽湖資源的儲量。鹽湖資源的存在形態與其他礦產資源不同，鹽湖資源的主要存在形態有液態、固態以及固液混雜的特征。而資源的儲量級別對于其價值的評估影響也較大，主要表現在以下三個方面:①對地勘費的影響;②由于儲量級別所對應的地質研究程度及儲量可靠性不同，致使開拓開采方案選取不同及相應評估參數取值誤差;③儲量誤差本身對評估價值的影響。解決鹽湖資源儲量對其價值評估影響的關鍵在于正確計算鹽湖資源的可采儲量，需要通過建立長觀網，構建水文動力模型，探討不同開采方式下的固液轉化規律，從而提高鹽湖資源價值評估量的準確性。

4．2 對鹽湖資源資源稅的建議 針對現行資源稅體制的問題與弊端，在當前國內資源稅改革的背景下，借鑒國外資源稅征收方式及改革的經驗，筆者建議將鹽湖資源的資源稅與鹽湖資源的補償費進行合并，并針對鹽湖資源的從價與從量征收相結合、鹽湖資源開采與生產對環境及生態的影響程度以及鹽湖資源的儲量、開采量和銷售量等方面提出以下一些建議。

4．2．1 合并資源稅和資源補償費。鹽湖資源補償費與鹽湖資源稅的征收實質是相同的，兩者都體現了國家對資源的所有權益，其目的都在于保護和促進資源的合理開發和利用。雖然兩者在征收形式上存在一定的差異，但在國家積極推行資源稅改革的背景下，借鑒國際稅制改革的經驗，旨在為避免重復征收，減少征收阻力和成本，本著簡單稅制的原則，建議將把資源補償費與資源稅進行合并。

4．2．2 結合從價和從量征收?，F行鹽湖資源的資源稅是按照從量征收的方式來收取的，其征收標準為固體鹽12元/t，而資源補償費為按照其銷售收入費率的0．5%收取。在對資源稅和資源補償費進行合并征收后，為了能充分反映市場供求及價格變動，應按照不同資源的市場價格變動，從價征收。而對于非銷售部分，按照從量征收的方式，既可以避免企業對資源的浪費，也在一定程度上維護企業的利益。

4．2．3 考慮資源開發的負外部性收費。在對鹽湖資源開采以及鹽湖資源產品的加工生產等過程中，由于環保意識的缺失、開發技術和設備落后等原因，會對當地的環境和生態平衡造成影響。由于現行稅收制度的缺陷，很多鹽湖企業對于環境污染和生態破壞問題沒有引起足夠重視，從而造成了鹽湖開發地區的環境和生態問題。雖然目前政府對于這些企業給予了相應的處罰措施，但效果不佳，究其原因是大部分企業采取的是擴大生產規模來彌補一定數額的罰款，而不是通過改進生產的技術、設備來解決這些問題。

因此，應當將資源開發造成的環境和生態問題納入稅收的考慮因素之一，考察其對環境污染和生態破壞的程度，在每單位產品中收取一定的費用。污染及破壞程度超出環境和生態承載范圍內的越多，該部分收費越高;反之，則只收取基本稅費。這樣可促使鹽湖企業提高環保意識，從而改進開采和生產的技術與設備，減少環境污染和生態破壞。

4．2．4 分別考慮資源儲量、開采量和銷售量。現行資源稅的征收只是以鹽湖資源的銷售部分作為標準，而忽略了其最初的開采量和鹽湖資源的儲量。在資源稅的征收上，應當充分考慮鹽湖資源的儲量、開采量和銷售量。當資源儲量總體減少時，資源價值上升，應按照一定的比例提高資源稅的征收，即建立以儲量為指標的動態稅制;對于一些難開采的、品位低的鹽湖資源應適當降低稅率。很多企業開采一定量的鹽湖資源，部分用于銷售部分自用，而由于一些資源的品位不是很高，價格方面低于市場價格，企業選擇將該部分資源積壓而不是出售，造成了資源的堆積與浪費。針對開采而未銷售的鹽湖資源，也應當按一定的方式征收資源稅。而為了保障企業的利益，同時維護國家對鹽湖資源的所有權益，對該部分資源應當按從量征收的方式收取資源稅。而最直接的銷售量，則按照從價征收的方式征收資源稅，能充分體現鹽湖資源的市場供求變化及價格變動。

4．3 對柴達木鹽湖資源產權問題的建議

4．3．1 探明鹽湖中各種資源的儲量。合理的分配模式必須在明確各鹽湖資源儲量的基礎上進行，因此，必須首先對鹽湖資源進行儲量勘探，并通過對鹽湖水動力模型和固液轉化規律的深化研究來獲得計算可采儲量的較為精確的方法。只有探明各鹽湖的資源儲量及主要鹽湖資源，才能合理地將該資源分配給具有開采優勢的鹽湖企業。

4．3．2 設定鹽湖資源開發準入門檻。對于每一個鹽湖，依據其已探明的各種資源儲量，及主要鹽湖資源，設定鹽湖企業的準入門檻，即只有在一種或幾種主要資源的開采技術、設備、人才和資金等達到設定的門檻，才有資格獲得該鹽湖的行政權、使用權和開采權。

4．3．3 “一湖一企”為主體，考慮多企業合股聯合開發。以“一湖一企”為主體，該主體企業獲得該鹽湖的所有鹽類資源的行政權、使用權和開采權。在獲得所有鹽類資源的開采權、使用權后，其在開采主要資源時，主觀上可避免對其他鹽湖資源的破壞和浪費。對于有多種資源的鹽湖，可考慮多企業合股共同開發，這在一定程度上有利于綜合開發和保護鹽湖資源。

4．3．4 允許其他企業開采其他資源。允許并鼓勵具有其他資源開發優勢企業在主體企業旗下開采其他資源。在確定鹽湖的行政權、使用權和開采權后，對于取得權利的企業，因其技術、設備、人才、資金等問題，不能全面開發該鹽湖的所有資源，應允許其將其他資源的開采權轉讓給其他鹽湖資源優勢企業進行開采，但行政權仍屬于該主體企業。該方式可以使鹽湖資源的各種資源得到有效綜合開發利用。

4．3．5 保障資源稅。在提出資源稅制改革建議的基礎上，依據資源的開采量及銷售量按照不同方式征收資源稅，對開采而未銷售的鹽湖資源按從量征收資源稅，可以避免鹽湖企業過度開采鹽湖資源，達到綜合高效開發利用的目標。

5 結論

對鹽湖資源進行資產化管理，能夠解決鹽湖資源開發缺乏系統性的整體規劃而造成的鹽湖礦產資源的開發粗放、產品結構單一及稀有資源開采浪費等問題，實現資源在市場經濟體制下的最優配置，達到鹽湖資源產業的經濟效益、生態效益和社會效益的同步實現。而鹽湖資源資產化管理的價值評估、鹽湖資源稅的確定和產權界定等問題，作為資產化管理中的重要環節，關系到鹽湖產業的循環產業鏈和產業集群的形成和鹽湖資源的有效、全面、綜合利用目標的實現。實現鹽湖的資產化管理，關鍵要解決鹽湖資源價值的科學評估、鹽湖資源稅動態計價模型，以及鹽湖資源產權界定標準等問題。在對鹽湖資源進行合理規劃配置的基礎上對鹽湖實行資產化管理，可以有效地推動鹽湖資源的綜合利用和可持續發展。

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