注冊會計師執業怎樣才能免“過勞”、不“太累”

張書義 劉兆大

注冊會計師執業怎樣才能免“過勞”、不“太累”

張書義 劉兆大

一、問題的提起

由于注冊會計師形成審計意見需要履行完備的執業程序，作出較多的職業判斷，審計報告中凝結著大量的專業勞動，因此，勤勉敬業是注冊會計師的職業特征之一。在提供專業服務過程中，注冊會計師必須保持職業操守，勤勉敬業，不懶惰、不懈怠。在執業實踐中，注冊會計師及助理人員在審計執業過程中付出了辛勤的勞動，結出了豐碩的成果。行業人員規模、業務總量、收入總額等持續增長，實現了與國家經濟建設同步發展，行業前景持續向好。

然而，當前相當部分的業內人士在勤勉執業的同時，常常存在著較為嚴重的“過勞”、“太累”現象。筆者認為，這些過分的加班加點和犧牲休息時間已嚴重地影響了行業同仁們的身心健康，與注冊會計師行業科學發展相悖。據筆者所知，在每年的審計業務忙季，相當數量的注冊會計師及助理人員都需要夜以繼日地忙碌，有的甚至連續加班至深夜。即便是平時，注冊會計師相比于律師等其他自由職業者來說，也是更加緊張忙碌。這些超負荷的工作既影響到他們的身體健康，使部分人感嘆“加速折舊”，也一定程度地影響到行業同仁們家庭和諧及事業的長遠發展。這種生存模式甚至也較大程度地降低了注冊會計師職業的社會吸引力。 那么，如何使注冊會計師在執業活動中負荷適當而不至于“太累”呢？對此，本人提幾點粗淺的看法，愿引起行業同仁及監管部門的思考。

二、注冊會計師“太累”的原因

筆者認為，之所以造成注冊會計師執業“太累”，原因有如下幾點：

1.人本意識需要加強，發展理念需要優化。

2.目標設定不盡科學合理，個別機構及人員存在著目標過高、對業務過分渴求等情況。

3.審計策略選擇不當，審計工作的效率不足。有些情況下能夠直達目標的，卻由于安排不當而采用了“震蕩”逼近法。個別情況下存在著“一將無能、累死千軍”現象。

4.行業生產關系需要繼續優化。某些執業機構內部的經營者、管理者與一般執從業人員利益協調不當；各事務所之間競爭有余，協作不足；協會的職能定位有待優化，交流協作的組織職能有待于進一步加強；工會組織未能普遍建立和有效發揮作用，貫徹勞動法等職工勞動保護法規力度欠缺。

5.不正當競爭造成行業內斗內耗，加重了執業人員負擔。

6.某些審計人員執業技能不高，職業判斷力不足。

7.審計手段相對落后，未能充分實現信息化、自動化、現代化。

8.審計組內部缺乏策略方法及職責分工上的良好協同，有時存在著業務人員的頻繁更替，致使不必要地增加了工作量，降低了審計的效率效果。

9.相當一部分行業執業人士對改善過勞問題缺少信心，缺乏手段。

10.存在著把準則當作僵化教條的情況。

11.某些會計審計準則和制度修訂過頻，內容反復。

三、幾點建議

（一）從執業機構及注冊會計師角度

1.樹立以人為本、著眼長遠、可持續發展的科學理念。會計師事務所作為“人合”組織，“人”是最重要的資源，是事務所生存和長遠發展之基。執業機構經營者、管理層應當立足于維護好這個最重要的資源，切身實地為所內的執從業人員謀福祉，為他們的生活及健康著想，為他們的執業生涯發展著想，而決不能“竭澤而漁”，應當立足以事業留人、環境留人、待遇留人、感情留人，切實地愛護、保護、體恤他們，包括為他們的家庭、生活著想，對他們葆有同事、同志、同仁之情。在工作任務的承接及安排方面，應充分考慮到事務所執業人員的時間資源和勝任能力，并切實遵循勞動法等有關保護勞動者權益的法律法規。在“適度從緊”的框架安排下，通過合理規劃，使員工的工作張力松緊適度，勞逸結合。正確處理體力及智力方面的“充電”與“放電”關系，做到學習、休息和執業、勞動的合理配置、相互促進。

2.設定合理的目標，不追求不切實際的幻想，不承接不能勝任的工作。在追求審計業務總量、年度業務收入總額、工資薪酬增長等目標時，應當立足于積極穩妥，即常說的“跳起來夠得到”。在具體審計項目中，應當擬定科學合理的審計風險的可接受水平，確定程度適當的可容易誤差。知有所止，不將自己“迷失在細節中”。

3.在審計工作中選用適當的審計策略。注冊會計師應當“苦干加巧干”、“巧干減苦干”，如合理選用主要證實法、較低的控制風險評價水平法；正確運用好風險導向審計準則，做好控制測試、實質性測試的良好結合；立足有取有舍，整體最優；對專家、對前任注冊會計師、對內審人員及社會其他方面的工作進行合理利用，在保證審計質量情況下，較大程度地節省審計資源，減輕工作壓力。

4.著力理順執業機構內部的生產關系。通過機制制度引導，使工作忙閑不均、責任不協調等現象得以較大程度的消除，使審計生產力躍上一個更新的臺階。在執業機構內部，應推行人和、心和、志和、事和的事務所文化；合理設定薪酬分配機制，既拉開檔次，體現多勞多得，也注意合理調節收入，保障公平；在制度設計中應當貫徹“邊際收入遞減”原則，既讓勤勞敬業的奉獻者能夠勞有所獲，也要注意使全所執從業人員都有公平的機會，通過分配制度科學調節，促使大家“共同富裕”；避免因制度設計不科學而鞭打快牛，導致部分執業人員太累和過勞；執業機構的工會組織應當建立健全并有效發揮作用，以切實保障勞動者權益。

5.自覺、主動地抵制不正當競爭行為，維護執業環境，節制及避免無謂的內斗內耗。“采薇采薇，薇亦作止曰歸曰歸，歲亦暮止。不遑起居，獫狁之故；靡室靡家，獫狁之故。”這是詩經《采薇》篇里邊關將士因常年累月不能還家而對獫狁作亂的痛恨筆者認為，從很大程度上來講，注冊會計師行業內的不正當競爭就是導致業內人士“靡室靡家，不遑起居”的作亂者。不著力清除這些作亂行為不形成“良幣驅逐劣幣”的機制，廣大的執業注冊會計師就不能在良好的執業環境里穩定生活，就不能健康執業，太累、過勞現象就很難消除。為此筆者認為，行業人員都應當投身于建立健全行業機制、改善改進行業生產關系，為自身、為行業、為社會為發展的明天而做出應有的貢獻。決不能袖手旁觀，或作自欺欺人式的“事不關己高高掛起”。

6.學深吃透審計準則的精髓，提升職業技能，提高職業判斷力。審計準則是指導我們高效快捷地達到審計目標的準繩，是指導社會審計工作的科學的方法論。精準地掌握審計準則并熟練運用，將能夠更大程度地減少資源付出，保證審計質量。在進行具體審計項目的計劃及實施時，應有針對性地確定審計重點，合理確定重要性水平，精當實施風險評估，并實施恰當的進一步程序。不可不問業務性質和委托目的，千篇一律地按年報審計來實施審計程序，增加不必要的工作量。既要避免審計不足，也應避免審計過量、過度，防止程序冗余。

7.實現審計手段的信息化、自動化、現代化，以“利其器”來促進“善其事”。合理運用審計作業軟件、審計管理軟件、錄音攝像手段等輔助工作，合理借力。充分借鑒“假輿馬者，非利足也，而致千里”的智慧。充分利用一切現代科學技術手段，來高效率地完成審計工作，把注冊會計師從繁重的文牘工作中解放出來，使其能夠有充分的時間用于專業判斷和自身能力建設。

8.在事務所建設及外勤審計中充分打造和發揮團隊精神，做到有分工有協作，在專業化分工基礎上形成協同效應、規模效應、整體效應，節省人力物力財力等審計資源，減輕、節省工作投入量，緩解執業壓力；合理組織協調，使項目組成員避免和減少重復勞動。

9.堅定改進、推進行業存在問題的信心、信念，并愿意為此付出長期的艱辛的努力。如果沒有改變不合理現狀的堅定信念，對改變自己境遇沒有信心，就難以有持續的踏實的行動，美好的結果就是無法企及的。筆者在介入某項目組的外勤執業時，曾就如何避免注冊會計師過勞問題征詢兩位執業人員意見，一位的答復是“沒辦法，解決不了，這是民營單位的性質所決定”；另一位則對該問題沒有意愿作深入探討，似乎這個問題與己無關。甚至一位業界同仁在自己的QQ個性簽名中赫然寫著“加班是無法擺脫的宿命”。在此筆者呼吁，注冊會計師執業人員需要在“堅定理想信念，誠信執業報國”的同時，一定要樹立信心，堅定信念，力求通過自己的切實努力來改變工作負荷過重的境況。

10.保持健康體魄，增強抗壓能力。如通過鍛煉身體，注意衛生，合理飲食，充足睡眠，定期體檢，避免不良生活習慣等，打造出一流的體魄，旺盛的精力，以應對既有壓力帶來的工作挑戰，“相對地”減輕工作壓力和疲勞感、疲憊感。

11.維持良好的人際關系，保持穩定樂觀的良好情緒，保持心理健康。注冊會計師在審計工作中需要付出較多“心力”，因此我們應當堅持職業操守，避免審計風險，拒絕僥幸心理，通過“君子不立于危墻之下”，減輕心理壓力。在避免和解除身體倦怠的同時，著力于防止“心的疲憊”。

（二）從各級注協及主管部門角度

1.繼續優化行業競爭機制。促進和保障不同規模的事務所做強做大或做優做專，從制度上保障優者勝出、劣者受抑、惡者淘汰。在具體措施方面更大程度、更廣范圍地利用綜合評價成果，向社會廣泛推介更高水平的會計師事務所，避免“刻泥為之最易得，好惡不和長相蒙”的良莠不分情況。

2.治理不正當競爭，維護執業環境。就筆者所知，在某些事務所當中，本就數量不多的注冊會計師日常工作中相當多的精力用于業務之外的不必要應酬，甚至用于搞不正當競爭。這些被占用的寶貴精力，影響了執行審計業務的效率效果，影響了整個行業的社會形象和長遠發展，加重了注冊會計師的身心負擔。

3.科學檢查，精當懲戒。筆者認為，當前理論方面的“嚴格立規”與實踐中的“難以充分遵循”之間的差距趨于擴大，需要在以后的工作中充分警醒。在某些項目的執業質量檢查工作中，一定程度地存在著把執業準則當作僵化教條的傾向。為此筆者呼吁，在執業質量檢查及處罰時應防止孤立地看問題，防止只看樹木不見森林，“攻其一點不及其余”，防范執業質量檢查中的不公平。另外，應當尊重小型被審計單位審計的特殊性，尊重注冊會計師結合審計項目的原創精神，尊重注冊會計師在遵守執業準則原則前提下有靈活度的職業判斷。只要不給報告使用人造成實際的損失，未產生不當的社會影響，就應當按照《行政處罰法》第27條第2款“違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰”執行。在行業檢查時，對那些一貫嚴謹執業、注重質量的注冊會計師，應當盡可能地多提建設性意見，少作冷冰冰的懲戒。同時，對那些惡意損害行業發展、攪亂行業秩序的害群之馬、不正當競爭者，則應當給予罰當其過的足夠的懲戒。總之，要結合平時一貫表現，來考量處罰力度。

4.改造提升執業文化。筆者認為，注冊會計師審計的精髓是建立在必要學識和充足經驗基礎上的高水平的職業判斷，而不是或不應僅僅是案牘、文牘型的低層次的操作人員。會計師事務所是智力密集型的中介經濟鑒證組織，不應被演變成以低水平重復勞動取勝的粗放型單位。注冊會計師等執業人員雖然應當有“吃苦耐勞”的胸懷和準備，但是不應以“吃苦耐勞、加班加點”為職業特征。行業宣傳工作、職業形象、文化理念設計應當對此有所引導。

5.改進協會職能定位。各級注冊會計師協會是注冊會計師行業的自律組織，負有切實履行服務、監督、管理、協調職能，引導行業科學發展的法定義務。注冊會計師行業履行社會責任情況如何？廣大注冊會計師自身的情況如何？勞動法規和職工休息休假制度的貫徹情況如何？這些都是協會應當深入調查、科學引導、思考和改進的觀察點、著力點。筆者認為，面對存在的問題，執業機構、注冊會計師、行業自律組織和主管部門都應通過優化機制等促進行業組織自主運行，提升專業化水平和能力，更好地為執業機構、為行業提供智力支撐，以直接間接地促進和幫助注冊會計師“減負”。另外，協會應當多創造機會促進各執業機構和執業人員的交流溝通，引導行業人員心往一處想，勁往一處使，最大限度避免誤解、隔閡，著力消除不必要的行業內耗內斗，促進行業良性競爭，規范發展。

6.維穩會計審計準則，慎修改。當前，我國的經濟建設和社會發展均已進入“新常態”，會計審計準則也需要適應“新常態”。為此筆者認為，準則制度在內外部環境沒有較大變化時不妨“蕭規曹隨”。這些年來，與國際審計準則協同的審計執業準則在文本方面已日臻健全，在主要方面已經完全能夠滿足指導執業實踐需要，這時已不宜再進行過多過頻的枝節修改。在會計制度修改、政策設定方面應慎修訂，保持政策的穩定性。對經濟實質相同的經濟交易，不要今天規定計入這個科目，明天又規定計入那個科目；這個制度規定進入這個科目，那個制度又規定計入那個科目，給會計、審計人員增加困擾，對報告使用人也并無益處。總之，應辯證性地和多從整體方面來看問題。

注冊會計師行業承擔的歷史任務是光榮和神圣的，注冊會計師理應在社會分工當中享有誠信聲望，深受社會尊重，無愧于市場經濟。在執業生涯之中，注冊會計師應當不懼累、不辭累，樂于奉獻。但同時，注冊會計師執業活動也必須立足于合理適度和可持續發展，有序付出，不“過勞”不“太累”。相信通過廣大執業機構和行業同仁共同努力，通過協會組織等上級主管部門傾力治理，一定能夠把社會審計行業的未來打造得更加富有活力，富有對社會人才的吸引力把行業的未來建造得更加壯麗美好。

天衡會計師事務所（特殊普通合伙徐州分所