阿爾及利亞企業所得稅制介紹
——中國“走出去”企業投資阿爾及利亞的稅務影響與風險關注

蔡偉年（安永（中國）企業咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

阿爾及利亞企業所得稅制介紹
——中國“走出去”企業投資阿爾及利亞的稅務影響與風險關注

蔡偉年（安永（中國）企業咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

近年來，隨著阿爾及利亞與中國經貿關系的不斷深入，中阿兩國貿易額屢創新高，越來越多的“中國制造”進入阿爾及利亞市場。阿爾及利亞民眾消費習慣也由購買“法國制造”逐步轉向“中國制造”。2014年，中阿兩國貿易額達82億美元，中國連續第二年超過法國成為阿爾及利亞最大的貿易伙伴，投資于阿爾及利亞成為很多中國企業的選擇。

根據中國商務部統計，截至2013年末，中國對阿爾及利亞直接投資存量14.97億美元，投資項目主要集中在油氣和礦業領域，如阿德拉爾油田勘探項目以及礦業勘探開發項目。軟木生產、飯店、紡織、貿易等方面也有少量私人投資。

跨國運作中，不同國家財稅體制的差異是中國投資者面臨的重要挑戰之一。為更好地幫助中國投資者了解阿爾及利亞當地的稅收制度，我們概要介紹該國的企業所得稅制，并對中國投資者在阿爾及利亞投資應當關注的典型所得稅風險給予提示。

一、阿爾及利亞經濟背景概況

阿爾及利亞位于非洲北部，是非洲第三大經濟體。石油與天然氣產業是其國民經濟的支柱，大約占阿爾及利亞財政總收入的60%，以及出口收入的95%以上。阿爾及利亞的天然氣儲量為全世界第五，是全世界第二大天然氣出口國，石油儲量為全世界第十四。阿爾及利亞糧食與日用品主要依賴進口。

2014年，阿爾及利亞經濟增長率為3%。該國很多經濟制度尚在完善過程中，根據世界銀行最新公布的《2015年全球營商環境報告》，阿爾及利亞的“營商容易指數”在全球189個經濟體中排名第154位。

二、阿爾及利亞企業所得稅制概要介紹

（一）企業所得稅概述

根據阿爾及利亞《企業所得稅法》，下述兩類企業需要在阿爾及利亞繳納企業所得稅（IBS）：阿爾及利亞居民企業（即在阿爾及利亞注冊的企業），以及在阿爾及利亞設有常設機構的非居民企業。

通常，企業在阿爾及利亞實現下列收入時將被征收企業所得稅:（1）企業從事貿易活動所產生的收入；（2）企業通過代理人取得的收入；（3）當企業在阿爾及利亞沒有機構又沒有代理人的情況下，企業在阿爾及利亞實現了完整商業活動周期所產生的收入。

根據阿爾及利亞2015年的財政法案，阿爾及利亞新的企業所得稅標準稅率為23%，適用于申報截止日期為2015年4月30日的2014年度企業所得稅申報。

（二）應納稅所得額的確定

阿爾及利亞稅法規定，如果企業基于通用會計準則（GAAP）所制作的財務報表與阿爾及利亞直接稅稅法條款不相沖突，則IBS應納稅所得額的計算應基于企業財務報表，以會計盈利和虧損額為基礎計算。應納稅所得額包括經營性收入，和包括資本利得、經營性重新評估所得和政府津貼在內的“非常規收入”，并可因企業享受特定免稅或經營性優惠而調整。

1.費用扣除。在以企業所得稅為目的而計算應納稅所得額時，任何企業由于開發業務以及產生收入所發生的完全、專門且必要的支出均可在企業總收入中扣除。但也規定了一些限制。

與海外貸款相關的財務費用、特許權使用費、技術支持費以及其他以外幣支付的費用僅能在其實際支付財年的企業所得稅前扣除。

下列特定費用不允許在企業所得稅前扣除，包括:（1）任何非直接用于企業經營活動的費用、成本和租金（例如公司管理層住所的房租）；（2）罰款、逾期支付及罰款的利息，由于延遲申報、繳稅所產生的利息或增加的繳稅義務；（3）禮品（用于廣告目的，且人均價值不超過500第納爾①編者注：根據2015年7月14日的外匯牌價，1人民幣約合16阿爾及利亞第納爾。的禮品除外）；（4）補助或捐款（對慈善機構及非盈利性研究機構的100萬第納爾以下的捐款除外）；（5）并非與經營直接相關的餐廳、酒店及娛樂支出。

2.存貨。根據阿爾及利亞新的財務會計體系，存貨價值以其成本計量。

3.準備金。企業準備金在企業所得稅前的扣除通常需要滿足如下條件：（1）為了確認可能發生的虧損或支出而設立；（2）被記錄在企業會計賬簿以及財務報表中；（3）被反映在企業年度所得稅申報表所附的準備金報告表中。如果全部或者部分準備金沒有在接下來財年被用于原有用途或者不再有特定用途，企業需要在該（接下來的）財年將準備金轉回計入企業收入。濫用準備金不僅會帶來準備金轉回，還會被稅務機關處以相應罰款。

4.折舊。依據阿爾及利亞直接稅稅法規定，企業計提固定資產折舊應符合如下原則：（1）通常接受的限制；（2）每個行業，商業以及運營中適用的通行做法；（3）稅法規定的折舊規則。三種折舊方法包括：直線折舊法、加速折舊法以及余額遞減法。其中，直線折舊法為標準的折舊方法，納稅人也可以選擇使用后兩種折舊方法作為替代。

5.虧損結轉。根據阿爾及利亞稅法，企業發生的稅務虧損可以向以后年度結轉4年，但不可以向以前年度結轉。

6.集團合并納稅。根據阿爾及利亞稅法，繳納IBS的關聯企業可以選擇成為一個合并納稅集團。具體方法是由母公司在一個為期4年的期間內選擇適用合并納稅集團機制，該選擇須被其附屬成員企業所接受。集團合并納稅機制是建立在關聯企業與其母公司的合并資產負債表基礎上的。在同時滿足如下兩個條件的前提下，一家阿爾及利亞母公司和其直接擁有90%以上資本的阿爾及利亞子公司可以形成一個合并納稅集團：（1）母公司的資本沒有部分的或全部的被子公司所持有；（2）母公司90%以上的資本沒有被另一家有資格成為母公司的公司所持有。

7.資本利得稅。阿爾及利亞稅法規定，企業取得的資本利得收入將被視為企業正常經營所得，按照企業適用的稅率繳稅。對企業出售固定資產資本利得的征稅方式依據取得的是短期資本利得（即持有資產在3年或3年以下）或長期資本利得（即持有資產在3年以上）而有所不同。

對于企業銷售部分或者全部屬于從事工業、商業、農業或其他專業活動框架下的資產取得的資本利得收入，按照以下比例計入企業的應稅利潤：35%的長期資本利得；70%的短期資本利得。

阿爾及利亞居民企業出售股權的資本利得按照15%的稅率繳納企業所得稅。非阿爾及利亞居民企業及個人出售股權的資本利得則被征收20%的最終預提稅，但稅收協定另有規定的除外。

（三）境外稅收抵免和預提所得稅

1.境外稅收抵免。目前，阿爾及利亞稅法中沒有關于境外稅收抵免的規定。

2.股息。阿爾及利亞居民企業適用10%的股息預提稅。非阿爾及利亞居民企業適用15%的股息預提稅，稅收協定另有規定的除外。

3.特許權使用費及服務費。非阿爾及利亞居民企業的特許權使用費收入以及服務費補償收入將被征收24%的預提所得稅，稅收協定另有規定的除外。

值得一提的是，阿爾及利亞稅法對于與計算機軟件使用相關合同下的特許權使用費支付給予80%的稅收補貼，從而實際的預提所得稅稅率降為4.8%；對于國際租賃合同下的租金支付給予60%的稅收補貼，從而實際的預提所得稅稅率降為9.6%。

（四）稅收優惠

阿爾及利亞于2001年8月20日頒布的旨在促進投資發展的01-03號條例對于從事商品生產、提供服務的本國及外國投資以及在授予許可和（或）特許權授予框架下的投資給予稅收優惠。

作為享受稅收優惠的條件之一，投資者之前須向阿爾及利亞國家投資發展署（ANDI）申報其擬進行的投資活動，同時向ANDI提交優惠申請。ANDI將根據投資者所適用的優惠機制給予稅收優惠。

1.常規優惠。阿爾及利亞可對從事商品生產、提供服務等活動所進行的本國及外國投資，以及在授予許可和（或）特許權授予框架下的投資給予常規稅收優惠。

享受常規優惠的企業在投資設立階段可享有如下稅收優惠：（1）對與實施投資直接相關的非例外商品及服務免征增值稅；（2）對與實施投資直接相關的非例外進口設備免征關稅；（3）對投資涉及的全部房地產收購行為免征房地產轉讓稅；（4）對用于投資而獲得的已建和待建物業免征注冊費、土地公示費以及特許權費；（5）享受常規優惠的企業在運營階段3年內免征IBS及專業活動稅（TAP）。如果企業的投資活動創造了100個以上工作崗位，則企業享受前述稅收優惠的期限可酌情延長至5年。

2.特別優惠。如果企業投資在阿爾及利亞需要國家扶持（“開發領域”）的領域，或者投資涉及特定的國民經濟利益，則投資可享受特別優惠。

在開發領域投資的企業在投資設立階段可享如下特別優惠：（1）對進口或當地采購的非例外商品及服務免征增值稅；（2）對非例外進口商品及服務免征關稅；（3）減按0.2%征收注冊費；（4）政府承擔部分或全部投資設立過程中必要的基礎設施建設支出；（5）對投資涉及的房地產收購行為免征房地產轉讓稅；（6）對用于投資而獲得的已建和待建物業免征注冊費、土地公示費以及特許權費。

享受特別優惠的公司在運營階段還可享如下優惠：（1）免征10年IBS及TAP；（2）對投資框架下的房產免征10年房產稅。

如果企業投資涉及阿爾及利亞特定國民經濟利益，則企業在設立階段可享不超過5年的如下特別優惠：（1）對全部進口或當地采購的商品及服務免征關稅及其他稅費；（2）對企業成立證書及股本增加免征注冊費；（3）對生產用房產轉讓免征注冊費、土地公示費；（4）對生產用房地產免征房產稅。

上述投資涉及阿爾及利亞特定國民經濟利益的企業在運營階段，可享不超過10年的如下特別優惠：免征IBS及TAP。

根據阿爾及利亞稅法，企業根據阿爾及利亞投資法規下的鼓勵政策所享受的所得及其他稅種的免稅待遇（無論是常規優惠還是特別優惠）而獲取的利潤，須在利潤實現后的4個稅務年度內再投資于該項目。再投資義務限于企業在投資開拓階段所獲取的稅收利益（特別是IBS和TAP的免除）。企業在投資實施階段獲取的與增值稅、注冊費以及關稅相關的稅收利益不受此再投資法規的限制。如果企業未能履行其再投資義務，不但其所享受的稅收優惠會被稅務機關收回，還將被額外征收所享稅收優惠金額30% 的罰款。

（五）企業所得稅的征管

在阿爾及利亞，年度企業所得稅申報表須在企業財政年度結束后的4個月內向主管稅務機關申報。通過常設機構在該國從事商業經營活動的外國公司與在阿爾及利亞注冊的公司有相同的納稅申報義務，其中包括在每年4月30日以前完成年度企業所得稅申報。

如果利潤已經實現且作為計算IBS的稅基， IBS通常于財年結束后次年的2月20日至3月20日；5月20日至6月20日；10月20日至11月20日三個時間段分三次進行預繳。每次預繳金額為上一個已結束財年就其實現的利潤所應繳納的IBS的30%。

外國公司在阿爾及利亞的常設機構需按月預繳其收入0.5%的IBS。預繳的IBS在年度IBS申報時，可以用來抵扣其應納稅額。特定的支持性文件需要附在企業所得稅申報表后一并提交，其中包括資產負債表和損益賬戶總匯表。

被源泉扣繳的稅款以及以現金支付的稅款須在企業月度納稅申報表（G50表）中披露。這些稅款包括：個人所得稅（IRG）；就被動收入以及向非居民支付勞務報酬而征收的預提稅；TAP；IBS預繳稅款；增值稅。該表格須于支付相關勞務報酬和相關稅款的當月結束后的20天內完成申報。

三、需要中國投資者關注的其他風險

（一）外匯管制

阿爾及利亞第納爾在該國以外不可自由兌換。非居民可以在阿爾及利亞認證的中介銀行開立第納爾及（或）外幣銀行賬戶。

在滿足特定條件的前提下，針對阿爾及利亞外匯法規定義下的常規交易（包括涉及貨物及服務的對外貿易交易）而進行的轉賬及支付可以自由進行，阿爾及利亞認證的中介銀行必須受理這些交易。在符合特定要求的前提下（特別是需要提交該國稅務機關出具的匯款證明），股息、利潤以及來源于投資或清算的凈收入也可以自由匯出境外。以股本形式實現的外商對阿直接融資或通過合伙企業融資，必須通過阿爾及利亞的金融機構。

阿爾及利亞禁止企業從外國銀行獲得外國貸款，唯一被允許的例外情況是外國股東可以通過一個經常賬戶為阿爾及利亞企業提供境外融資。

（二）轉讓定價

根據阿爾及利亞稅法，關聯企業通過操縱買賣交易價格或其他手段轉移收入的，會被稅務機關進行納稅調整。

企業（或公司）與關聯方之間從事跨境或國內的交易，必須提供與其轉讓定價政策相關的支持性文檔。如果企業沒有回應稅務機關的要求，或者提供的答復信息不夠充分，可能面臨 利潤轉移額25%的罰款。

此外，如果一個阿爾及利亞納稅人被稅務機關大企業部所主管，該納稅人必須于其提交年度納稅申報表的同時向其主管稅務機關提交轉讓定價文檔。不提交或者提交的內容不夠充分，將引發50萬第納爾的稅務罰款，如果上述問題是在稅務審計中被發現，該納稅人還將被征收稅務機關核定的利潤轉移金額25%的額外罰款。

（三）對石油天然氣行業特殊稅制

阿爾及利亞作為石油天然氣大國，其油氣行業相關稅制特別需要中國企業加以注意。根據油氣合同簽署日期的不同，阿爾及利亞上游油氣行業適用下述兩部法律：1986年8月19日頒布的86-14號法律，以及2005年4月28日頒布的 05-07號法律（已于2006年及2013年被修訂兩次）。以上兩部油氣法律用于規范阿爾及利亞政府與承包商簽訂的油氣產品分成合同（PSC）或其他類似石油合同。

1.在舊油氣稅法下（即86-14號法律，仍然適用于部分油氣合同），該行業適用的主要稅種包括：

（1）特許權使用費。特許權使用費費率是企業總收入的20%。在阿爾及利亞A類地區可降至16.25%，在B類地區可降至12.5%。此外，阿爾及利亞財政部還可以將特許權使用費費率最低降至10%。

（2）IBS。外國合資經營者獲得的利潤需繳納稅率為38%的IBS，由阿爾及利亞國家石油公司代為支付。在實際操作中，IBS一般被包含在石油企業分配給阿爾及利亞國家石油公司的利潤中支付。

（3）TEP或暴利稅。根據阿爾及利亞2006年7月29日頒布的第06-10號條例的規定，對適用第84-14號法律的合同征收超額利潤稅。具體而言，當石油平均價格超過每桶30美元時，阿爾及利亞政府將對外國合資經營者的利潤分配征收稅率從5%到50%不等的TEP。

2.修改后的新油氣稅法下（即05-07號法律），該行業適用的主要稅種包括：

（1）特許權使用費。特許權使用費按照勘探開發地區開采出的碳氫化合物產量乘以平均每月“固定價格”計算，并按月向阿爾及利亞國家油氣資源開發管理局繳納。“固定價格”是根據碳氫化合物產品性質所對應的指數計算得出。特許權使用費費率在每個開發勘探合同下都可能不同，但是A、B、C、D每個類型生產地區的法定最低費率如下表：

（2）石油所得稅（PIT）。PIT的稅基是由每塊生產經營地區開采產品量的價值減去下列可扣除費用來計算的：特許權使用費；每年用于勘探與開發的投資額；廢棄及修復費用儲備金；培訓費用。根據開采量的大小，PIT稅率從30%～70%不等。

地 區 A B C D 0～2 0 0 0 0 原油當量桶/日 5 . 5 % 8 . 0 % 1 1 . 0 % 1 2 . 5 % 2 0 0 0 1～5 0 0 0 0 原油當量桶/日 1 0 . 5 % 1 3 . 0 % 1 6 . 0 % 2 0 . 0 % 5 0 0 0 1～1 0 0 0 0 0 原油當量桶/日 1 5 . 5 % 1 8 . 0 % 2 0 . 0 % 2 3 . 0 %＞1 0 0 0 0 0 原油當量桶/日 1 2 . 0 % 1 4 . 5 % 1 7 . 0 % 2 0 . 0 %

（3）額外利潤稅（APT）。參與油氣開采生產的所有企業在減去PIT等稅費后的年利潤需要繳納額外利

責任編輯：高 陽

2015年度“鄧子基國際稅收論文獎”獲獎名單公示

2015年度“鄧子基國際稅收論文獎”已經完成了所有申請論文的評審工作，經評委會評定，具體獲獎名單如下：

根據《鄧子基國際稅收論文獎章程》第十六條的規定，對所有獲獎論文予以公示，30日內如有異議，請致電或致信中國稅務雜志社《國際稅收》編輯部。

地址：北京市豐臺區廣安路9號國投財富廣場1號樓10層

郵編：100055

電話及傳真：010-63584607潤稅。下列費用可在APT的計稅基礎扣除：特許權使用費；石油所得稅；折舊；廢棄及修復儲備金。APT適用稅率分為兩類：一般情況下為30%；對于再投資的利潤征收稅率減半為15%。經營者須在提交年度PIT納稅申報之前繳納額外利潤稅，并可就其在阿爾及利亞的所有開采生產活動合并進行APT稅款計算。

福建省鄧子基教育基金會 中國稅務雜志社

2015年8月1日

（4）地表使用稅。地表使用稅按年繳納且不可扣除。該稅種根據經營活動的地區以及經營面積的不同而確定。每平方公里地表使用稅稅率在勘探期間相對較低，在4 000～16 000（第納爾/年）之間；在生產時期較高，在16 000～32 000（第納爾/年）之間。