會計職業道德之我見

張樂元+滿海雁

摘 要：隨著新時期經濟的發展和經濟體制改革的深入，會計工作在適應市場經濟發展需要，促進經濟體制改革，完善會計法律、法規及企業財經制度建設等方面，起著越來越重要的作用。而從事會計工作的會計人員的職業道德水平，直接影響著以上方方面面的工作的執行效果，因此，加強會計職業道德建設有著十分重要的意義。本文首先分析了會計職業道德現在存在的一些問題，在此基礎上闡述了造成這些問題的原因，進而提出相關的解決措施。文章旨在闡釋會計職業道德規范化，在社會主義市場經濟轉型階段的重要作用，呼吁會計從業人員，尊重和恪守會計職業道德和相關法律法規。

關鍵詞：職業道德；法律約束；會計信息；執業環境

“會計人員職業道德”主要是指會計人員在進行會計管理活動所從事會計工作以及履行會計職責時所必須遵守和應該遵守的道德標準。它作為社會主義道德體系的組成部分，具有一定的復雜性。會計職業道德建設是一個復雜的系統工程，既包括非強制的個人素養和道德水平因素，又有強制的法律制度和監管因素，另外還有受傳統觀念，體制和大環境的直接影響。會計職業道德建設成效不佳，成為經濟領域乃至整個社會關注的焦點。

一、會計職業道德的現狀

1.會計職業道德意識模糊

會計職業道德是在會計職業活動中應遵循的、具有會計職業特征的、用來調整會計職業關系的行為準則和規范。會計職業道德貫穿會計運行的全部領域和過程。其基本要求是忠于職守，所有會計從業者在其會計崗位都必須恪守準則，履行崗位職責，完成自身承擔的全部任務。

會計職業道德建設，是貫穿于對會計從業人員持續教育的一項重要的內容，不同的歷史時期，會計職業道德的標準都是大同小異，比如遵紀守法、愛崗敬業、誠實守信、公正廉潔等。但是，在不同的歷史時期，依然重復出現著形形色色違反會計職業道德的事件或犯罪行為。從許多層出不窮的違反會計職業道德的案例分析中不難發現，許多會計執業人員對會計職業道德的觀念模糊，由于會計工作崗位特殊，屬于企業管理中的參謀與助手，由于他們直接參與資金收支活動和企業利益分配，部分會計人員，為了企業利益和個人利益，違規執行相關流程，更有甚者為了討好領導主動“出謀劃策”為了企業利益侵害國家利益，這些人自認為這樣做就是愛崗敬業，為了企業利益就等于遵守了職業道德。有的會計人員認為，為企業不當經營和不當獲利保密，為小金庫保密就是誠實守信。還有的會計人員，得過且過，加上由于業務技能不高，不能很好地完成本職工作，缺乏愛崗敬業、精益求精的工作精神。

2.會計信息質量低劣，以造假為榮

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者，揭示單位財務狀況和經營成果的信息。同時，會計信息是核算和反映國家稅收、企業利益和員工薪酬、福利待遇等方面利益關系的主要渠道，在經濟發展日新月異的今天，大大小小，各種經濟組織和企業為了獲取更多的利益，唯利是圖、唆使、誘惑、逼迫會計人員提供虛假會計信息，有些甚至通過做假賬、賬外賬、“內賬”等違法犯罪行為逃避稅收，有些會計人員還主動出主意參與造假賬，以顯示自己的業務“技術水平”來博取領導的賞識，對為企業利益或者個人利益，有意隱瞞會計工作反映的企業經營情況，虛報費用，隱瞞或者轉移利潤，以達到避稅、逃稅的目的，有的會計人員長期在這樣的環境中工作，習以為常、見怪不怪，有些會計人員發展到貪欲膨脹，單獨或者與他人勾結，合伙挪用、貪污集體資金。由于會計人員不注意自身的修養，漠視職業道德建設，導致會計信息失真的情況愈演愈烈，大面積，持續造假賬成為一大批會計人員顯擺的“本事”和“榮耀”。

3.企業聘用會計人員任“專業水平”為賢，任人唯親

在新形勢下，雖然企業在不斷進行著現代化管理的體制改革，完善內部管理和監督機制，但是從另一個角度看，隨著企業所有制形式的變化，個人或者家族成員在企業內部持股的比例越來越集中，這些個人和家族為了達到控制企業，攫取最大利益的目的，往往聘請一些專業“高手”對會計工作進行“技術處理和指導”。會計人員在工作中，本應實事求是、客觀公正精神，堅持原則處理會計事務。然而調查數據統計：當會計結果和處理意見在與單位負責人的意見產生分歧，要在堅持原則和會計職業道德，在單位利益和國家利益之間，作出選擇的時候，百分之二十會計人員認為應當做到堅持原則；百分之六十的會計人員認為應作好“技術處理”以使按單位負責人意見辦；令人痛惜震驚的是有百分之八十的的會計人員認為應按單位負責人意見，掩蓋問題，應付社會和國家有關部門的監督檢查。有百分之八十的人在這兩難的選擇中舍棄了職業道德原則。可見我國會計人員普遍存在會計職業道德不足的情況。

部分中小企業負責人，為了個人利益，任用親屬參與財務管理工作，而這些人員大部分屬于非專業人員，對財務會計工作一知半解，有的根本沒有接受過會計專業培訓，這些非專業人員從事會計工作，完全不尊重職業道德，甚至沒有職業道德這個概念。由于有一大批這樣的人員充斥財會隊伍，漠視會計職業道德，違反職業操守，違法亂紀的事件自然層出不窮。

4.會計人員法制觀念淡薄

學習和運用會計法律、法規，遵守企業財務制度，是對所有會計人員的一項基本要求，也是會計職業道德建設的一個方面，《會計法》和財務制度可以說是一套強制性職業道德標準；與之對應的是會計人員自身的品德修養和專業水平，形成的非強制性職業道德標準。這兩者成為貫穿會計職業道德建設的主線，其他的保密操守，遵紀守法，誠實正義，都是由這兩項衍伸出來的。當前的普遍現象是，會計人員重利益，輕法律法規；重小集團關系，輕企業正式組織制度。一些會計從業人員執業起步，就是由熟人，關系戶或者有沾親帶故的原因，而進入會計崗位的，所以在他們的意識形態中，認為“關系”大于一切，再加上一些企業的領導從個人利益和小集團利益出發，為了方便管理，喜歡用聽話的下屬，久而久之，他們心目中就淡化了法律、法規、制度的約束，有些甚至一開始就沒有受過職業道德培訓和法律知識培訓，所以大部分會計人員，不僅僅是法律觀念淡薄，在一定程度上幾乎就是法盲。如何對會計從業人員進行入職前的正規，系統的職業道德培訓和法律知識培訓，將是一項長期的、復雜的系統工程。

二、造成現狀的原因

1.傳統觀念的影響

受傳統觀念的影響，部分企業聘用和選拔會計人員，例行執業資格審核形式化，企業負責人都要想辦法任用“自己人”，非親即故、帶關系，聽話老實的。這樣的會計人員，肯定要對領導或者負責人唯命是從，人情關系超越道德標準，職業道德建設一直以來就沒有生存的土壤和基礎。傳統的人情社會理念，一定程度上成為企業組織的基礎結構和核心。其次，我國正處于社會轉型時期，市場經濟在創造出了前所未有的巨大物質財富、人民的物質文化水平空前豐富，人們的人生觀價值觀和傳統特征受到沖擊，對我們的個人修養提出了嚴峻的挑戰。個人主義、享樂主義等意識抬頭，重利輕義的思想在社會上滋生蔓延，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，社會風氣受到污染。會計人員在這樣的社會大環境中，其職業道德不可避免地會受到社會上各種因素的影響，會計人員的價值觀念、價值取向也會發生同樣的變化。正是由于這些形形色色的傳統觀念的影響，逐步侵蝕和改變著會計從業人員的職業道德底線和法制觀念，致使有些會計人員越來越沒有道德和法律的約束，如果任由這樣的形象繼續泛濫和蔓延，將會極大地損害我國的社會主義經濟基礎，從而影響整個國家的經濟建設。

2.會計職業道德建設枯燥、教條

目前對會計人員的工作進行規范和監督的法律、法規和制度很多，但是大部分都停留在教條化，口號化，應試化階段。涉及到如何把職業道德建設，貫徹到會計工作的方方面面，截止現在還沒有一套有效的辦法，職業道德建設本應該深深植入到會計人員的行動和意識中，作為規范會計人員的工作和行為的準則，現在也只能停留在理論層面，究其原因目前經濟利益驅動的社會，會計職業道德建設被物質化的現實利益所腐蝕和抵消；其次，會計職業道德建設內容較為空泛，只能憑借自身平時的修養和品德，而具備自覺性和原則性的人，一定是綜合素質比較高的，要想把會計人員都培養成這樣高素質的隊伍，是一件非常難的事情。當前，我國的會計職業道德教育模式一般是：接受教育、學歷教育、自我教育、繼續教育。表面看，如果把這些東西當做口號掛在墻上，這樣的教育體系還算說的過去。但是，實際上從一開始，這樣的教育就有一種流于形式的教條主義的意思，以上各種教育的模式，培訓時大都是在進行重復的朗讀，大部分內容流于口頭，最多也就是應試時的選題內容，基本沒有能讓人根植于心的東西。

雖然授課老師有時為了能把課程講得生動一些，也羅列一些案例，但在學生看來，這些沒有發生在自己身邊的事情都是故事，聽完就過去了。慢慢地人們養成了一種習慣思維，認為搞職業道德教育和法制教育，是屬于教室課堂上的東西，與實際工作環境是風馬牛不相及的。所以說，整個的職業道德教育和法律知識培訓，對于大部分會計從業人員來說，就是一種枯燥教條的“刑罰”，他們不僅不愿意主動接受，有些甚至選擇盡量回避。所以探討和研究行之有效的職業道德教育方式，能讓大部分會計人員愿意學習法律法規，主動規范自己的執業操守，建設職業道德體系的當務之急。

3.會計人員自我約束力不強

會計人員職業道德建設，既有強制性，又需要自覺性，既需要在全社會范圍營造一個良好的道業內部有完善的規章制度來考核，企業內部控制是規范會計人員自我約束的最重要環節，會計人員自我約束則是最后一道“防火墻”，即使當社會大環境良好的情況下，如果企業內部控制不力，企業一些人的職業道德意識和法律意識就會渙散，如果會計人員的警惕性不高，自我約束力不強，就很容易失去執業原則，會計工作是企業重要的環節，因為會計人員掌握著企業全部資金財產的核算，調動的的便利條件，會計人員的失范，會給企業財產造成安全隱患，有些會計人員違法亂紀，掏空企業的資產甚至讓企業走上破產的不歸路。從業人員的失德，違法，是一個漸進的過程，違法始于失德，自我約束源于德行和控制。所以內部控制監督檢查是重要的防范措施，是企業各項規章制度得以有效執行的的有力保障。

三、改善會計職業道德建設的策略

1.營造良好的會計執業環境

會計職業道德建設是會計工作非常重要的的防安全保障，要使會計職業道德建設在日常工作中扎根和發芽，并且發揮其應有的功能，就必須為會計人員營造一個良好的執業環境：（1）改變任人為情的傳統觀念。（2）提高選拔會計人員的標準。（3）加強會計人員的素質培養和技能考核。（4）完善企業內部管理，科學設計業務和財務流程。（5）要建立會計監督和監督會計的機制，通過既要讓會計人員遵章守規，又要讓會計監督企業的經濟活動和資金安全。因此，營造誠實守信的社會環境，是改善會計職業道德建設的首先任務，良好的執業環境，并不是寬敞明亮的辦公場所和先進的辦公設施，而是營造意識形態和觀念根本改良的氛圍，營造整個社會誠信，經濟秩序良好運行優良環境。

2.改良會計人員職業道德教育方式

加強會計職業道德建設，是提高會計人員道德水平的有效手段，是糾正會計行業不正之風的重要一環。傳統的會計職業道德建設，是以法律、法規、制度等強制性標準，和愛崗敬業誠信忠誠等非強制性標準，共同作用以期達到職業道德建設的目的，雖然這兩個方面的內容，在會計職業道德建設中貌似面面俱到，應該能夠起到特別明顯的效果，但是經過長期的實踐，證明其收效甚微，通過對若干企業會計人員違規違法的案例分析，發現問題出現在非強制性標準的概率和比例非常大，究其原因，我們知道，大部分違規違法人員，一開始都是先違背了非強制性標準以后，逐漸開始嘗試違反法律、法規、制度等強制性標準的，也就是說大部分人都是先失德、失信、失誠以后，開始不能自拔地做出違法亂紀的勾當，因此可以設想一下，如果有一種機制，能夠讓會計人員避免和懼怕，從而放棄違法違規，那么這種機制應該是在會計職業道德建設中，引入對非強制性標準的監督考核，這樣在強化道德層面的教育培訓的同時，使會計人員的業務素質得到有效提高。會計人員的職業道德建設也應該是一種理智的有監督的道德行為，開展會計人員職業道德建設，必須將教育、培養和監督貫穿于整個過程。監督工作做好了，貫徹道德建設的內容就容易了，廣大會計人員堅持以德立位，強化自身修養和職業素養，知道如何正確處理好國家利益與集體利益的關系，客觀、公正地處理會計事務；在組織紀律，職業道德及社會責任公眾形象等方面發揮作用。

3.加大法律約束監督及處罰措施

會計人員職業道德也不能完全依靠監督來約束，必須要以法規的形式，加大對違反職業道德行為的處罰力度，提高違法的成本。結合我國的實際情況，修改、完善相關法律和規章，對現有法律法規中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現實中出現而法律法規中沒有涉及的情況的規定。民事賠償責任并不排除刑事責任等當事人應當承擔的其他責任，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規者的目的，遏制失信行為。一是從法律規范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造價的預期成本大于其造價的收益；二是管理部門以及執法部門要做到“執法必嚴，違法必究”，對發現的違法違規行為堅決按照有關規定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法腐敗現象。在對相關會計人員、有關企業領導及會計主體進行懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規范，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查，對其出具不真實、違背審計準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。

4.完善會計人員職業道德建設的內部控制

內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，各單位應以相關法律法規為依據，結合本部門或系統的實際，自行制定適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制約機制。具體到會計工作來說就是要明確會計工作人員的職責權限，明確工作規程，細化操作步驟流程，明確責任和權利，嚴格按照規章制度辦事，提高會計工作的效率和質量，防范經營風險的發生。

企業內部控制如何與職業道德建設相輔相成，共同促進會計人員職業道德水平的提高，實際上是一個強制制度與個人自我約束的有機結合。會計人員做為經濟活動的一種特殊職業，其職業首道德具有一定的強制性；會計職業道德具有關注并自覺維護公共利益的社會性；會計職業道德具有會計職業性；關鍵需要解決的問題是，制度是死的，內容是剛性的；而人是活的，人的思維是有變數的，要讓它們之間完全吻合鑲嵌在一起是不可能的，但是找到一種能使他們共同適應的模式或者環境，也是有可能的。首先是大環境的改善，比如整個社會的反腐敗，反貪倡廉；尊老愛幼的的倫理教育，和諧社會的道德標準建設，不單純以金錢衡量人的社會地位和價值，整個社會大環境道德建設的進步，必然能夠促進企業營造良好的小環境，企業不以本位利益為重，不以小集團利益為重，不以少數個人的利益為目標。企業內部規章制度就可以順利地執行起來會計人員被引導，唆使，脅迫，或者以利益驅動的形式參與違法亂紀的行為就會減少，會計人員能夠潔身自好是會計人員自覺遵守職業道德的先決條件。企業內部控制實際上不僅是制度的制定和執行，而是企業文化和企業所有管理人員道德倫理觀的文明程度的體現。會計職業道德建設不僅僅是制度和法律的建設，也不是定期的授課說教，如果把制度、法律法規看做是“硬件”，那么會計職業道德建設更需與之相適應的“軟件”，這個“軟件”就是全社會的文明程度的提高，倫理觀，道德觀的改善。總之，我認為會計人員職業道德建設工作的好壞，是環境、觀念、制度三者共同改良的程度決定的。

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作者簡介：張樂元（1993- ），女，漢族，山東東營