農產品增值稅核定扣除政策效應分析

張大虎（江蘇新金蘭紡織制衣有限責任公司　江蘇　鹽城　224600）吉洪斌（江蘇省南京市國家稅務局第三稽查局　江蘇　南京　210006）

農產品增值稅核定扣除政策效應分析

張大虎（江蘇新金蘭紡織制衣有限責任公司江蘇鹽城224600）吉洪斌（江蘇省南京市國家稅務局第三稽查局江蘇南京210006）

內容提要：為了堵塞農產品收購憑證的管理漏洞，財政部、國家稅務總局選擇部分行業實施農產品增值稅進項稅額核定扣除試點。經過分析某試點棉紡企業的實踐情況，證明該項政策取得了減輕農產品加工企業稅收負擔、堵塞制度漏洞的良好效應，但是存在歸集和分配方法不夠明晰、設定的行業標準過于單一等問題。因此，應進一步完善配套政策、加強稅收征管、密切部門配合，力求實現政策效應最大化。

農產品收購憑證 增值稅進項稅 核定扣除

為了加強農產品增值稅進項稅額抵扣的管理，堵塞農產品收購憑證的管理漏洞，2012年4月6日，財政部、國家稅務總局印發了《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅［2012］38號），選擇部分行業實施農產品增值稅進項稅額核定扣除試點。2013年8月28日，財政部、國家稅務總局又發布了《關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅［2013］57號），擴大了實行核定扣除試點的行業范圍。以上政策實施以來，總體運行平穩，試點企業反映良好，但是一些問題也逐漸顯現。如何應對政策試行過程中出現的新情況、新問題，將政策效應最大化是試點企業以及稅務機關當前面臨的新課題。筆者結合棉紡企業試點實踐，對農產品增值稅核定扣除政策實施過程中出現的問題進行初步研究，并對完善政策措施和加強稅收征管提出幾點建議。

一、農產品增值稅核定扣除政策實施的積極效應

2014年11月20日，江蘇省國家稅務局、江蘇省財政廳根據財稅［2013］57號文件制定公布了《江蘇省國家稅務局 江蘇省財政廳關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的公告》（2014年第12號），規定從2015年1月開始，在江蘇全省范圍內擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。

（一）減輕了農產品加工企業的稅收負擔

現行農產品加工企業的增值稅銷項稅率為17%，進項稅率13%，由于“高征低扣”的問題，使得農產品加工企業增值稅實際稅負比其他工業企業高。實行農產品進項稅額核定扣除以后，農產品的抵扣稅率與產成品的適用率稅一致，大大減輕了農產品加工企業的增值稅負擔，解決了農產品加工企業和其他工業企業間稅負不平衡的現象，促進了農產品加工企業的健康發展。

（二）解決了稅款倒掛現象，促進稅收均衡入庫

在實行購進扣稅法時，進項稅額按購進免稅農產品普通發票或收購憑證金額的13%計算，銷售時換算為不含稅價格計提銷項稅，在企業利潤率較低時，就會出現進項稅額倒掛情形。核定抵扣是以銷售產品耗用的農產品數量來核定進項稅額，與購進農產品數量無關，一般不會出現留抵進項稅額的情形，也不會出現前期繳稅，后期留抵情況，稅收入庫較為均衡。

（三）堵塞了制度漏洞，有效地防范虛開行為

原有農產品抵扣政策采取的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征扣稅一致的基本原則，造成購銷雙方相互制約的增值稅征扣稅鏈條機制失效。實行農產品核定扣除，取消了收購憑證憑票抵扣的功能，從源頭上遏制了通過虛開收購發票偷稅的違法動機，有效地防范了虛開行為的發生。

（四）降低了稅務機關的執法風險

原有農產品“自開自抵”的方式，對農產品收購發票無法通過稽核比對來檢驗收購行為的真實性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進的征管措施也難以發揮作用。核定扣除政策實行后，進項稅額抵扣與銷售數量掛鉤，稅務部門對于農產品加工行業的稅收征管由原先的進銷項并重變為側重于銷項方面的管理，更加科學簡便，降低了基層稅務機關的執法風險。

二、農產品增值稅核定扣除政策實施中存在的問題

農產品增值稅核定扣除政策的實施解決了以前購進扣稅法的不足，但從運行情況看也存在一些不容忽視的問題，筆者試以江蘇新金蘭紡織制衣有限責任公司（以下簡稱新金蘭公司）舉例說明。

（一）歸集和分配方法不夠明晰

新金蘭公司是大型專業生產色紡紗企業，現有棉紡生產能力12萬紗錠，年生產各種顏色的精梳、普梳類色紡紗14 000噸，和同規模的白紡廠比最顯著的特點是品種多、批量小。該公司年生產產品品種達6 000多個，正常庫存量2 800噸左右，庫存品種2 500多個。核定扣除辦法規定，對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價時應依據合理的方法歸集和分配。怎樣才算合理的方法，試點辦法中并沒有明確，導致試點企業在操作中感到迷茫。另外由于品種較多，會計核算人員每月初在計算進項稅抵扣數時工作量非常大，其準確性難以保證。

（二）設定的行業標準過于單一

不同的企業采用不同生產設備，其噸紗耗棉量也不同。因此，采用一刀切的耗棉核定標準，一些企業的棉紗成本必然會增加。例如，色紡紗生產工藝與本白紗生產工藝相比，多了染色、清棉和梳棉工序，增加了噸紗耗棉量，但江蘇省核定的噸紗耗棉量，只是統一規定精梳棉紗耗用1.4噸，普梳棉紗耗用1.1噸，沒有考慮每噸色紡精梳棉、普梳棉紗的耗用棉花定額，使生產色紡紗的棉紡企業仍然按照本白紗的消耗比例計算抵扣增值稅進項稅額，從而使色紡紗企業抵扣不足，稅負增加。

（三）會計核算不規范，成本結轉不準確。

新政策出臺至今還沒有與之相配套的統一會計核算處理辦法規定，令試點企業無所適從。一是期初增值稅進項稅轉出核算繁瑣，不易操作，稅務部門對期初增值稅進項稅轉出沒有明確細致的要求，政策設計考慮的都是單品種或品種不多的企業庫存，沒有考慮到多品種庫存、電算化（ERP）物流和資金流統一的企業情況，導致各個企業的賬務處理也不統一。

（四）虛開發票現象沒有完全杜絕。

企業產品收購單價是影響企業進項稅計算的關鍵因素，收購產品價格由企業自行填開，如何開、開多少完全由企業自主決定，且收購的對象為個人，實行現金交易，發票開具很容易失真。雖然試點辦法規定，試點納稅人購進的農產品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業目的的，由主管稅務機關核定。但是稅務機關如何界定價格明顯偏高或偏低，往往成為稅企雙方爭議的焦點。

三、完善農產品增值稅核定扣除政策的建議

為了更好地發揮農產品增值稅核定扣除的政策效應，建議當前應從完善配套政策、加強稅收征管、密切部門配合等方面做好相關工作。

（一）做好農產品增值稅核定扣除政策和增值稅暫行條例的銜接

一是將增值稅條例中相應的抵扣計算內容改為“按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價/（1+適用稅率）和適用稅率計算的進項稅額”，同時，將農產品從適用低稅率修改為適用標準稅率，徹底解決農產品生產企業的“高征低扣”問題。二是調整農業產品征稅范圍，建立初級農產品的一般認定標準。綜合考慮原生物標準、手工簡單加工標準、低加工增值率標準等，并結合WTO《農產品協議》中確定的農產品范圍，制定一套基層稅務機關容易把握的初級農產品認定體系，合理增加初級農產品的范圍，進一步減輕農產品加工企業的稅收負擔。三是推進增值稅的立法進程。目前營改增的全面推進為增值稅立法提供了有利條件，要借助當前增值稅立法契機，將農產品增值稅核定扣除政策規定以法律形式給予固定，提高政策的法律效力。

（二）提高扣除標準的準確性，最大限度公平稅負

一是數據采集要翔實。以典型調查為主、全面測算為輔，在大面積開展數據測算之前，選擇各行業有代表性企業進行調查測算，了解納稅人的生產工藝、行業標準、核定扣除政策實施后的影響因素等情況，掌握第一手資料。二是標準測算要精確。建議聯合相關的技術部門，如質檢部門、行業管理機構等一起參與核定，減少核定中的稅企爭議。三是歸集方法要明晰。對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品的歸集方法，稅務機關要加以明確，便于征納雙方對照執行。四是扣除標準要分類。建議對產品品種繁多的行業，扣除標準按大類進行測算和公布，兼顧效率和公平，最大限度減少核定標準與企業實際差異。

（三）出臺相關的會計核算辦法，便于企業加強核算管理

財稅部門應盡快明確與農產品增值稅核定扣除對應的會計核算處理方法，在遵循會計核算準則的前提下，本著刪繁就簡的原則，對農產品增值稅核定扣除涉及到的科目歸集、成本結轉等內容予以明確，規范會計核算。

（四）加強稅收監管，防范多抵虛開

一是嚴格采集數據的審核，對納稅人上報的“核定扣除方法”及“扣除標準”嚴格審核把關，與前期調研測算、行業標準等比較分析，最大限度地保證“扣除標準”上報的準確性。二是加強期初存貨進項稅額轉出的監督管理，建議對農產品加工企業期初存貨及進項稅額轉出開展一次專項檢查，摸清底細，嚴厲查處利用虛開發票虛增庫存的違法犯罪行為。三是加強購銷發票管理。將收購憑證納入稅控發票范圍，借助防偽稅控采集發票開具信息，按購入商品分類，對其數量和價格進行事后分析，借助評估模板，對產出產品進行分析評估，做好產品銷售的稅收事后監管工作。四是突出對生產、銷售真實性的監管。在核定扣除政策環境下，稅務機關應當注重企業生產數量、銷售數量的真實性，杜絕虛開發票現象。

（五）建立健全農產品信息平臺，充分借助資信平臺做好稅收管理

稅務部門應充分借助政府職能部門監管信息發布平臺，加強與相關部門的協作。一是加強與工商部門的協作，督促農產品中間商販、收購企業、加工企業及時辦理稅務登記；二是加強與農業部門的協作，適時共享農業部門調查收集的當地農產品數量、品質、價格等精準數據資料，節省人力、物力；三是加強與金融機構的協作，要求出售農業初級產品的個人和企業開設農產品購銷專用賬戶，在流動資金上加強監督，防范虛開收購發票的行為。

責任編輯：王平

An Analysis of Policy Effect regarding Assessment Deduction for VAT on Farm Produce

Dahu Zhang & Hongbin Ji

:In order to fx management loopholes in the receipt of farm produce purchasing， the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation select some sectors to implement the pilot project of the assessment deduction for input VAT on farm produce. Through analyzing the practice in a certain enterprise of cotton textile， it is proved that the policy has achieved a good effect for relieving tax burden of agricultural processing enterprises， fxing mechanism loopholes， and however， there are still some existing issues such as unclear methods for tax collection and allocation and undiversifed industry standard. Therefore it is suggested that the policy should be further improved， tax collection and administration should be strengthened， and close coordination should be made so as to fulfll the maximization of policy effect.

Abstract

Purchase receipt of farm produce Input VAT Assessment deduction

F810.42

A

2095-6126（2015）10-0067-03