跨境電子商務的稅收應對措施

路向東（南京財經大學財政與稅務學院 江蘇 南京 215104）張建民 胡愛民（江蘇省蘇州市吳中地方稅務局 江蘇 蘇州 215104）

跨境電子商務的稅收應對措施

路向東（南京財經大學財政與稅務學院 江蘇 南京 215104）張建民 胡愛民（江蘇省蘇州市吳中地方稅務局 江蘇 蘇州 215104）

內容提要：隨著“互聯網+”時代的到來，跨境電子商務發展迅猛。本文分析了跨境電子商務對現行稅收制度、稅收征管的影響與沖擊，建議在適當采取優惠措施鼓勵和支持這一新興貿易形態發展的同時，完善相關稅收政策和管理。

跨境電子商務 稅收制度 稅收征管

“互聯網+”時代，跨境電子商務發展迅猛。但這一新興貿易形式也給我國稅收政策和管理帶來了嚴峻挑戰。2015年6月16日，國務院辦公廳在《關于促進跨境電子商務健康快速發展的指導意見》中明確提出，要規范進出口稅收政策，制定跨境電子商務零售進口稅收政策。對此，我們認為，應針對當前跨境電子商務發展現狀，制定出適合我國電子商務發展的稅收政策，加強對跨境電子商務的稅務管理。

一、我國跨境電子商務發展現狀

（一）跨境電子商務起步晚但增速快

中國電子商務研究中心監測數據顯示，2014年全球電子商務銷售總額高達1.3萬億美元，中國跨境電子商務交易規模為4.2萬億人民幣，同比增長33.3%；傳統進出口企業紛紛利用各自優勢，開始大規模進入線上跨境電商市場，預計2016年中國跨境電商進出口額將增長至6.5萬億人民幣，年增速超30%。①中國電子商務市場數據監測報告［R］.中國電子商務研究中心，2014:16-17.

（二）跨境電子支付結算方式多種多樣

主要包括跨境支付購匯方式和跨境收入結匯方式?？缇持Ц顿弲R方式，除了第三方購匯支付外、還包括境外電商接受人民幣支付等方式。第三方購匯支付主要指境內持卡人的境外網上消費可以通過第三方支付企業提供的人民幣進行支付和外幣結算的服務?？缇呈杖虢Y匯方式，包含第三方收結匯方式，通過國內銀行匯款和以結匯或個人名義拆分結匯流入。

（三）跨境電子商務及支付將成為企業新的盈利點

隨著跨境電子商務的高速發展，我國外貿產品種類大大增加。除了計算機、電子產品和服裝等傳統產業外，醫藥、母嬰用品、汽車配件等冷門領域外貿交易額也迅速增長，成為跨境電子商務及支付的新的增長點。

二、跨境電子商務對我國稅收的沖擊

（一）對現行稅收制度的沖擊

現行的稅收制度是依據納稅人、征稅對象、計稅依據、納稅地點等要素制定的。而跨境電子商務作為一種新型的商業貿易方式，具有國際化、無紙化、虛擬化等特點。其交易主體、地點和時間隱蔽且容易發生更改，很難確定跨境電子商務的征稅主體、納稅人、納稅期限、納稅地點等。

（二）對當前稅收征管帶來的挑戰

在電子商務形態下，如何確定征稅地點成為一個問題，是以納稅主體所在地或是注冊登記地，還是以商品交易行為發生地，或是以交易服務器所在地確定，在實際征管時很難把握。跨境電子商務由于涉及兩國或多國稅務機關和征稅權，情況更為復雜，對于稅源管理和代扣代繳方式的采用、稅務日常管理和稅務案件稽查等都有很大的影響。

（三）對稅收國際間利益分配的沖擊

在傳統的貿易模式下，各國通過長期的競爭與合作，建立了普遍認可的稅收利益分配格局和基本準則。而跨境電子商務的發展不僅對傳統貿易形式產生沖擊，也對現行的國際稅收利益分配格局產生影響。最明顯的挑戰是對國家間避免雙重征稅協定常設機構及其利潤歸屬相關條款產生的影響。跨境電商模式下通常無須在消費市場所在國家設立有形的場所，因而容易規避構成常設機構，侵蝕了消費市場國家的稅收權益。

三、跨境電子商務稅收應對之策

（一）明確我國跨境電子商務的稅收原則

制定電子商務的相關稅收政策，必須在不影響原有稅收制度的基礎上，結合我國電子商務的發展現狀，對現行的稅收制度作適當的修改和完善。我們認為，對于跨境電子商務這一新的貿易手段，既要維護國家稅收利益，也要顧及廣大納稅主體的利益，對電子商務不應單獨開征新稅。鑒于目前我國的跨境電子商務發展尚處在初期階段，建議采取適當的稅收優惠政策，鼓勵和支持這一新的貿易形式健康發展。

（二）完善跨境電子商務的稅收政策

為了應對跨境電子商務帶來的稅收挑戰，應當有針對性地制定相關的稅收政策，明確電子商務貿易的性質、計稅依據、征稅對象以及征收流程等，對我國現行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例進行補充、修訂和完善。同時，應當建立專門的電子商務稅務登記制度，要求以互聯網為交易平臺的企業及時向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼以及其他相關信息，并且適當簡化稅務登記、申報和支付程序，以便實時、有效地對跨境電子商務進行監控，保證稅收征管工作的有序進行，避免稅款流失。

（三）給跨境電子商務稅收征管提供有力技術保障

應加大科研投入，開發智能征收系統和稽查軟件，有效防止和查處跨境電子商務貿易中的偷逃稅行為，避免稅款流失。同時，應著力培養大量既精通跨境電子商務業務流程又具備扎實的稅收專業知識的綜合型人才，從而切實提升跨境電子商務稅收征管水平。

（四）加強國際間交流合作

跨境電子商務這一貿易形式具有全球化、網絡化、開放化、高流動性和隱匿性等特點，使適用于傳統貿易形式的稅務征管系統獲取交易信息的能力大大減弱，需要國際間加強信息交流，在稅收征管和稽查過程中相互配合、緊密合作。

［1］張建國，王浩.海關視角下跨境電子商務的稅收政策選擇［J］.海關與貿易研究，2014，（1）：107-115.

［2］ 楊元偉.電子商務時代稅收制度及政策選擇的理論分析［J］.稅務研究，2002，（7）:20-27.

［3］ 甘翠平.電子商務環境下我國稅收法律制度的戰略選擇［J］.蘭州學刊，2011，（4）:219.

［4］ 賈紹華，梁曉靜.電子商務稅收征管研究［J］.稅收經濟研究，2012，（3）:1-8.

［5］ 江曉波.我國電子商務立法現狀及對策［J］.法制博覽，2014，（3）:43-44.

［6］ 謝雪蓮.完善我國跨境電子商務管理體系的研究［N］.福建教育學院學報，2014，（4）:36-39.

責任編輯：周 優

Countermeasures on Cross-border E-commerce Taxation

Xiangdong Lu， Jianmin Zhang & Aimin Hu

Cross-border e-commerce has been developing rapidly with the arrival of the “Internet+” era. This paper analyzes the impacts of cross-border e-commerce on the current tax system and tax administration. Then the paper puts forward some suggestions on improving relevant tax policy and administration while encouraging the development of this new trade mode.

Cross-border e-commerce Tax system Tax collection and administration

F812.42

A

2095-6126（2015）10-0073-02