關于我國稅制結構的探討

張月月

【摘要】稅收制度是國家宏觀調控的必要手段，在為政府履行職能、籌集收入的同時，通過合理的稅制設計，可以調節微觀主體的行為，進而優化經濟資源配置。國際稅制改革的基本取向是拓寬稅基、簡化稅制、減輕稅負、突出環保、強化調控，其中，稅收宏觀調控和稅收中立并重是最基本特征。其對我國稅制改革的啟示在于優化稅制結構、完善綠色稅制、改革完善主要稅種等。稅收制度是國家經濟管理的重要組成部分，它隨著國家經濟運行狀況以及經濟管理制度和管理方法的變化而相應變化。

【關鍵詞】稅收制度；個人稅制；結構；意義

一、我國稅制結構的整體概況

稅制結構是一國稅制體系建設的主體工程，合理地設置各類稅種，從而形成一個相互協調、相互補充的稅制體系，是有效發揮稅收職能作用的前提，也是充分體現稅收公平與效率原則的有力保證。然而，一國稅制結構的形成與發展，受其客觀的社會經濟條件的制約，不以人們的主觀意志為轉移。在現實社會，多數國家的稅制結構并非經過事前的完整設計或周密計劃，它的形成與發展往往受到某個發展階段社會經濟體制、生產力發展狀況、政府宏觀管理水平等因素的影響與制約，同時也受政治上各派勢力集團力量對比的左右，并在各種重大歷史事件積累的基礎上形成我國屬于發展中國家，國民教育水平低下，會計和統計制度不健全，稅收管理能力落后，使得發展中國家對于商品稅具有較大的依賴性。發展中國家由于大多脫胎于封建專制社會，法律觀念淡薄，人治色彩濃厚，人們的納稅意識普遍低下。我國經濟的市場化、商品化、貨幣化程度低，給所得稅的征管帶來了極大的困難。由于發展中國家存在著大量的自給自足經濟，生產經營的分散化以及收入分配的實物化特點明顯，使得個人收入的貨幣化程度較低，給計算個人的應稅所得工作帶來了極大的困難，無法有效地制止偷逃稅行為的發生，不利于實現個人的公平稅負原則。

二、我國現行稅制結構存在的問題

（一）各種稅收收入輕重不一，出現流轉稅趨重格局

1994年稅制改革后，經過十多年的運行，逐步形成了基本穩定的稅制格局。流轉稅收入比重從94年起后一直在75%左右。增值稅占工商稅收收入比重保持在46%-50%。我國已形成以增值稅為代表的流轉稅類為第一主體稅種、以企業所得稅為代表的所得稅類為第二主體稅種的雙主體稅制結構。我國的直接稅征收不力，使得大量的應納稅收入既躲避了流轉稅的征收，又未能通過所得稅征收而流失在外。

（二）稅收的法制化程度較低

為防止政府公權對私人產權的肆意侵犯，民主國家一般均確立了稅收法定主義原則，即“有稅必須立法，未經立法不得征稅”的原則，并且這一原則大都寫入了憲法。而我國憲法中關于稅收的條款僅為憲法第56條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，找不到關于納稅人權利的相關規定。從理論上講，稅收法定主義原則要求稅收要素和稅收程序法的基本方面，均由立法機關立法，稅收征管程序中的具體問題由行政機關通過行政法規來規范。從我國目前各稅種的法律層次來看，大多數是以國務院行政法規的形式出現，立法層次較低。

（三）稅收不平衡，競爭不平等

增值稅實行價外稅，其稅額與銷售額相分離，實際稅額與進項稅額大小密切相關。由于各個部門和行業的增值額不易，生產環節特別是初級產品的生產環節，由于無稅可扣，實際稅負相對較高，而流通環節和零售環節，其抵扣稅率較低，從而造成工業部門的增值稅大于商業部門的不合理現象。隨著國際經濟環境變化和國內經濟發展，經濟運行中出現了一些新的問題，而稅收在發揮引導產業結構調整、解決收入分配、促進循環經濟和可持續發展、調控經濟過熱或過冷等方面還存在一定的缺陷。

三、稅制結構和稅制改革的啟示和意義

（一）稅制結構進一步優化

目前，從我國中央稅收收入結構看，過多依賴于增值稅；從地方稅收收入結構看，主體稅種不夠明確。因此，首先，應加快現行稅種的改革，在增值稅轉型的基礎上，不斷提高所得稅比重。其次，將現行房產稅、城鎮土地使用稅以及土地出讓金等稅費合并，統一開征物業稅。最后，開征一些新的稅種，主要是社會保障稅、遺產與贈與稅、環境保護稅等。

（二）完善綠色稅制

綠色稅制，是指政府為了實現特定的環境保護目標，而籌集環境保護資金，強化納稅人環境保護行為征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收措施。在我國現行的稅制中，與環境資源有關的稅種主要有資源稅、消費稅、城建稅、車船使用稅等。這些綠色稅收收入占國家總稅收收入的8%左右。雖然起到一定的調節作用，但其力度遠遠不夠。因此宜在現行的稅收體制中按照“誰受益誰付費”的原則。一方面調整現行的資源稅，根據資源的價格適當提高資源稅的稅率；另一方面，引進新的環境稅，如排污稅，同時加大對環保工程和綠色投資項目的稅收優惠力度。

（三）逐步推廣個稅自行申報制度

目前，我國個稅主要采用源泉扣繳法。當納稅人取得應稅收入，由收入的發放者作為扣繳義務人代扣代繳，然后集中向稅務部門繳納，這樣將個稅稅源控制責任由稅務部門轉移給扣繳義務人，導致稅務機關對納稅人的收入信息無法全面掌握，使個人所得稅稅源的監控處于無序狀態。同時，在源泉扣繳方法下人們獲得的是稅后收入，主要關心自己最終拿到多少錢，倒淡化了自己被扣繳了多少稅、將來這些稅款怎么使用，這就降低了納稅人的權利意識，自行申報則拉近了納稅人與稅務機關的直接聯系，有利于培養人們的納稅意識，以及更好地行使和維護納稅人權利。我們應該重視國際稅收合作，有利于促進商品、資本、勞務和人員在全球或區域之間的自由流動，減少稅收對經濟活動產生的扭曲。

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