金融業“營改增”的稅收制度分析

摘要：中國于2012年開始了“營改增”的試點工作，目前為止，已經實現了6000多億元的稅負減免。自今年5月1號起，我國全面推行了“營改增”政策，金融業是其中一項重要的內容。金融業“營改增”新政下，到底會對各項稅收產生怎樣的影響，是本文研究的重點。

關鍵詞：金融業；營改增；稅收制度；分析與探究

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-01

近來，國務院做出了全面實行營改增政策的戰略部署，同時明確表示，任何行業的稅負只減不增。5月1日開始，金融業被正式納入其中，開始征收增值稅，采取6%的稅率進行征收?，F階段，金融業屬于營業稅的范疇，其繳納稅費占稅收總額的五分之一。所以，金融業“營改增”具有廣泛的影響力，涉及諸多方面的內容，特別是對稅收機制的作用尤為明顯，不得不引起社會各界廣泛的關注。

一、營業稅與增值稅的基本概述

中國的稅收收入結構下，分為流轉稅、所得稅以及其他稅收三類，營業稅和增值稅屬于流轉稅項目，總體來看，兩者能夠占到稅收總額的40%以上。

所謂增值稅，指的是對商品或者勞務增值額部分進行征收的一種稅目，通過銷項稅扣除進項稅的方法進行計算，它的征稅主體通常是制造行業。營業稅，指的是對商品、勞務營業額進行征收的稅目，其是由營業額乘以商品或勞務對應的稅率算出的，其征稅主體一般是服務行業。目前，我國金融業實行的“營改增”政策，就是依據營業額繳納的應稅項目改成依照增值稅進行繳納，目的是實現稅收結構的調整。例如，若一種商品買入價為50元，轉手價格為100元，那么商品增值額就是50元。營業稅是對100元銷售收入進行征收；而增值稅是對50元的增值額進行征收，各自依據對應的稅率及計算公式計算得出。

二、金融業“營改增”對稅收的影響分析

根據上述內容，我們知道金融業屬于現代服務業的范圍內，所以說，現今營業稅依舊按照5%的基本稅率進行征收，在試點工作開展之后，改為了按照6%的稅率征收增值稅。僅從數據上分析，稅率提升了1%，然而稅收收入會因此增加嗎？顯而易見，稅收額和稅率不存在必然的聯系，還需考慮應納稅額的大小。按照目前的規定，某些進項稅目能夠被抵扣，所以，應納稅額會有一定程度的縮減，令應納稅額這一要素成為了金融業稅負壓力的決定性因素。

（一）銀行業

對我國的銀行來講，它們的稅收來源通常包括兩部分內容：一個是存貸款的利息收入，另一個是手續費以及收取的傭金費用，這兩項收入均依據5%稅率征收營業稅。然而，“營改增”的政策推行后，營業稅無需繳納，而是把這部分稅收轉化成銀行營業利潤，存貸款利息收入、手續費和傭金收入應當按照6%征收增值稅。

稅率提升了1%，那么銀行業的稅負壓力是不是也就此提高了呢？這主要在于可抵扣進項稅的數量大小。對于存貸款利息收入，利息的支出進項稅一般不能抵扣，由于銀行存款客戶大部分是個人，不能出具發票；對于手續費和傭金來說，費用支出是人工費用的部分，其進項稅無法被抵扣，剩下屬于電信服務及運營支出的部分才能被抵扣。根據相關數據，假定上述利息支出、費用支出等不可被抵扣，那么“營改增”能夠令銀行的稅前利潤減少至2%甚至更低；如果可以抵扣，那么“營改增”能夠令銀行的稅前利潤減少至不足0.5%。所以，“營改增”能夠讓銀行的稅前利潤降低，減少的比重通常在0.5%～2%之間。

（二）證券業

對各大證券公司來講，通常有以下收入來源：60%的手續費及傭金收入、25%的金融商品交易收入、10%的融資融券收入和5%的其他收入。上述收入部分都按照5%的稅率征收營業稅。

在“營改增”的政策推行后，只有極少數的手續費和傭金能夠進行抵扣，比如說交易所規費、中登公司開戶費以及過戶費等，其余的大多數業務收入均無法進行抵扣，因為券商交易客戶一般為個人投資者，不能出具相應的發票，不存在抵扣的可能性；對于金融商品的交易收入，和其他商品的交易差不多，大多數稅收收入都能被抵扣。另外，依照相關數據分析，“營改增”對券商四大業務收入及其凈利潤的波動不大，具體情況如下表所示：

（三）保險行業

壽險業和非壽險業是保險行業的兩大分支，產險、責任險、信用險等是其具體的險種。實行“營改增”之前，壽險享受一定的優惠政策，可以不繳納營業稅。但是，“營改增”之后，如果按照6%的稅率轉征增值稅，將產生重大的稅負壓力。如今，發達國家對此類產品不收取增值稅，為了保證減免稅優惠政策的延續性，估計今后的壽險依舊會免征增值稅，目的是保證稅負水平的穩定。而對于非壽險來講，因房租、機器設備等支出可進行抵扣，諸多客戶的賠付支出不能開具增值稅發票，也就無法被抵扣。然而，研究表明，就算非壽險的支出費用可抵扣比重為10%，同樣能夠減少稅負，并且提升利潤，對于產險公司有利無害。

三、面對“營改增”對稅收的影響各金融機構應采取的對策

（一）不斷升級內部財務系統

因為在稅收征收方面增值稅比營業稅更加嚴格，再加上增值稅業務系統受到稅務機構的管制更嚴，所以，各大金融部門的財務體系應當合理合法，準確地體現該企業的業務流程，有效實現價稅分離，目的是令財務核算及稅務稽查工作更加便捷。

（二）增強業務重新定價的水平

因金融業涉及的客戶基本為個人，不能進行增值稅進項稅的抵扣，如果金融機構把銷項稅轉移到個人客戶身上，必然會增加客戶的負擔。然而，現在金融業面臨著殘酷的競爭，價格稍微改動就很可能造成客戶的流失。所以說，在“營改增”政策環境下，金融機構不得不重新考慮定價問題，以便提升自身的差異化定價水平。

（三）提升業務外包服務水平

現階段，金融領域的諸多稅收難以享有進項稅抵扣的優惠政策，像人工費用、系統研發費用及營銷費用等，由于對手方不能出具相應的增值稅發票，在新政策施行后，要想享受更多的增值稅抵扣優惠，必須把大量可外包業務外包出去，削減公司內部的費用支出，把內部服務轉變為購買服務，進一步把不可抵扣的成本費用轉變為可抵扣成本。

（四）做好增值稅征收的工作準備

各金融機構應當重新梳理并分析內部的業務結構、業務收入及稅收征收狀況等，同時健全財務工作者的培訓工作，構建科學的增值稅申報及管控體系。除此之外，還應注重同供應鏈客戶的有效溝通。這些措施都有助于金融機構更從容地應對“營改增”給自身帶來的沖擊。

四、結束語

總而言之，金融業“營改增”方案的推行，對各金融機構的稅收制度造成了巨大的沖擊，面對其帶來的重要影響，相關人員和單位必須更加深入地研究，及時采取相應的對策，才能更好地做好稅收工作，保障企業的自身利益。

參考文獻：

[1]熊鷺.金融業營改增中的問題[J].中國金融，2014（3）.

[2]杜劍，趙子昂.金融保險業“營改增”面臨的難題與路徑選擇[J].稅收經濟研究，2014（5）.

作者簡介：馬彥寧（1971-），男，漢族，大專，助理政工師，工作單位：中國人民銀行中衛市中心支行，主要從事國庫工作。