【摘要】隨著審計行業的快速發展,審計獨立性的地位和本質作用更加突出。筆者就國家審計、內部審計和社會審計實施過程中的審計獨立性分別進行分析和探討,充分發揮審計的“免疫系統”功能。因此,探索審計獨立性具有極其重要的理論和現實意義。
【關鍵詞】審計獨立性;國家審計;內部審計;社會審計
1 前言
審計是一種獨立的經濟監督、評價和鑒證活動。審計監督區別于其他經濟監督的根本特征是獨立性,這是其他經濟監督形式不可替代的[1]。著名審計會計學家R.K.Mauts和H.A.Sharaf認為審計獨立性表現在經濟來源、組織機構、人員、業務工作上的獨立性。我國《憲法》第91條明確規定審計機關依法獨立行使審計監督權;《審計法》第5條描述了審計獨立性的要求;《審計署關于內部審計工作的規定》、《注冊會計師法》也對此做出了相應規定。
審計監督是由專門機構、專職人員進行的獨立經濟監督,也因其獨立性,而成為其他經濟監督形式不可代替的國家法定的監督形式。一些學者圍繞影響國家審計、內部審計和社會審計獨立性的內涵、理論基礎、影響因素、提升策略和方法等方面進行了實證研究,研究范圍、深度和視角逐步提升。研究結論對揭示審計獨立性的本質及提高審計獨立性具有十分重要的現實意義。筆者就國家審計、內部審計和社會審計三大類審計實施過程中的獨立性分別進行分析和探討。
2 國家審計的獨立性
國家審計署長劉家義曾指出:國家審計具有獨立性,沒有既得利益的羈絆,也依法不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉,能夠敏銳地發現問題和客觀公正地揭示問題。國家審計獨立性是其“免疫系統”功能發揮的重要保障,其預防功能、揭示功能、抵御功能均統一于審計工作的獨立性實踐之中。當今世界的全球化大環境,經濟發展是應對國際關系的重要砝碼,作為發展中的大國,一旦“免疫系統”出現問題,失去獨立性控制能力,“毒瘤”將會入侵政治體制,因此,審計獨立性的充分發揮在維護和保障國家的經濟安全,有著不可估量的作用。
新形勢下,國家加大了對審計工作的推進落實,其獨立性納入了法律的范疇,《憲法》中明確規定,審計機關在國務院總理領導下,依法獨立行使審計監督權。業務方面,國家審計人員要保持獨立性,要嚴格落實審計回避制度,不得參與與被審計事項有利害關系的活動,努力適應新形勢、新任務需要。宋常等人對國家審計的效率、實施效果、國家審計的成本及預算約束等問題進行了探討。朱倩認為審計工作失去了獨立性,國家財務財政收支的審計工作將會失去意義。筆者同樣認為國家審計獨立性要得到發揮,行政上應落實審計垂直領導;經費上應擺脫對地方政府財政的依賴,做到專款專用。只有行政領導和經濟上有了獨立性,才不會被政府約束。歸根結底,其立足于民主法治、經濟社會發展和國家治理的大局,有了獨立性才能促進堅持依法審計的有效性,確保財務信息的真實性,依法、客觀公正地對相關財政財務收支開展審計監督。
3內部審計的獨立性
根據國際內部審計協會(IIA)的定義,內部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動,它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果,以幫助實現組織目標”。李明輝認為審計獨立性是指內部審計人員能夠基于自身的知識、經驗和技能自由地開展審計工作,不存在對內部審計人員獨立判斷產生重大影響的事項。Beasley等的研究表明,未來的內部審計將成為一種風險評估、管理和控制機制,內部審計的重點工作領域將發展為對企業整體的管理控制和治理監督。李桓指出高校由財務會計系統逐步擴大到內部控制系統,內部審計獨立性越來越重要。
隨著內部審計范圍的拓展,內部審計職責也隨之不斷擴大,其職能也隨著企業內部審計轉型,逐步由監督、評價向控制、咨詢發展。一般的企業管理模式下,內部審計職能由企業內部的審計機構實施,內部審計人員在工作中很容易被“捆綁”住手腳, 特別是審計問題涉及到自身利益時,很難作出客觀公正的結論,嚴重制約了獨立性作用。這就對審計人員提出了難題,要求審計人員需要有良好的職業操守;同時還要轉變審計思路,完善審計工作理念。在不違背有關法律的前提下,重點突出對內監督和服務職能,加強企業經營運作、風險管理與控制情況的審核。針對管理漏洞和制度缺陷,提出建設性意見和建議,防范風險,促進公司經營管理水平提升。筆者認為在內部審計目的和審計范圍的轉換和變遷過程中,企業和審計人員要不斷探索、創新工作思路和方法,確保審計獨立性的落實。
國際內部審計協會(IIA)指出,一個專業的、經過培訓的內部審計機構如果能有效發揮內部審計的效率與效益,在嚴肅財經法紀,規范財務管理、促進黨風廉政建設等方面也會起到積極作用。
除此之外,有研究表明,內部審計外包也是一種提高審計獨立性的方式之一,內部審計獨立性差的企業可以采用外包的方式避免制約限制。當然這就涉及到了另外一種審計類型,即下面所論述的社會審計。
4社會審計的獨立性
在現行機制下,會計師事務所和注冊會計師在實質和形式上獨立于委托人、被審計單位和其他機構,但是,部分會計師自律意識薄弱、會計師事務所監管機制不完善以及片面追求業務收入,在執行審計業務時,放棄原則,通過弄虛作假,提供不真實的評價和判斷,對社會審計行業造成了不良影響。如何才能讓社會審計真正發揮其獨立作用,很多學者進行了研究和探討。曹玉俊提出了一個評價獨立性的理論框架,并進行了實證研究:掛靠體制、選聘制度和審計收費制度是損害獨立性的因素;查處力度、法律責任、執業準則等7個因素對提高獨立性有一定的促進作用。一部分研究者就審計任期與審計獨立性關系進行了研究,得出無論是注冊會計師和事務所任期的時間越長,審計獨立性越低、審計質量越差的結論。
隨著世界經濟全球化、一體化的發展,審計獨立性的需求也不斷提高。筆者認為只有堅持社會審計的獨立性,才能出具有價值的審計報告。社會審計也要建立相應的監督管理機制,通過誠信手段檢驗是一方面,同時還要通過規范的制度標準衡量制約社會審計實施。采取不同會計師事務所“復查”方式或者社會審計遴選機制,逐步完善落實,對徇私舞弊的,必要的時候采取懲處措施。
5審計獨立性展望
第一,不斷轉變審計理念,逐步加強審計獨立性的保證作用。不管是國家審計、內部審計還是社會審計都要立足于其特點,加大研究的力度,全面統籌,多角度、深層次培育審計理念,提高審計獨立性作用對現實的指導意義。同時,建立相關研究的激勵機制,把依法審計落到實處。
第二,審計的獨立性貫穿于審計計劃、審計實施、審計報告的全過程,不同的階段其表現形式也不一樣,不能厚此薄彼,任何一個環節有問題,其獨立性都會受影響。很多審計人員重視審計實施過程,對審計報告含糊其辭,改變報告對當事人的影響,形成不客觀的審計評價,失去了審計的意義。
第三,內控管理方面的審計獨立性未能引起足夠重視。大到國家內控小到企業內控,審計的轉型要求我們不僅要對財務會計、經營管理活動的審計,防范經營管理風險,還要對單位的信息系統進行技術審計,防范技術風險。其獨立性與日常經濟管理活動息息相關,如何更有效的發揮審計獨立性在內控管理方面的作用,還有待于進一步探索和研究。
參 考 文 獻:
[1] 審計理論與實務(下冊)[M].中國時代經濟出版社 2014年4月