簡易編制現金流量表實務解析

摘 要：根據純文字性描述的簡易編制現金流量表方法編制現金流量表，由于閱讀、理解時容易產生偏差，編制現金流量表時容易出錯。而借用案例解析，則可以有效降低這種的誤解，快速地掌握編制現金流量表的簡易方法，輕松地根據以權責發生制為基礎的會計資料編制，以收付實現制為基礎的現金流量表主表。

關鍵詞：現金流量表 會計分錄 會計報表

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-119-03

企業在以權責發生制為基礎編制會計分錄時，會計分錄中同時也客觀地反映了企業每時每刻的現金流量情況，因此，完全可以直接根據記賬憑證上記錄的現金流量情況編制現金流量主表。

現金流量表主表包括：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量和匯率變動對現金的影響額四大塊及其中的20多個需要根據會計分錄填列的欄目。填列時，首先要以四大塊及其所包含的20多個子欄目分別作為類別對每筆經濟業務進行分類，然后再依據該經濟業務編制的會計分錄中記錄現金流量科目（現金、銀行存款和其他貨幣資金）后面的數據填制。例如某企業開據13.2萬元的銀行匯票用于采購材料一批，材料的價款11.2萬元，支付增值稅進項稅額1.904萬元，原材料已驗收入庫。企業收到開戶銀行轉來的多余款項0.096萬元。依據該筆經濟業務編制的會計分錄為：

借：物資采購 11.2

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1.904

銀行存款 0.096

貸：其他貨幣資金 13.2

借：原材料 11.2

貸：物資采購 11.2

編表時，根據經濟業務的性質可知，它屬于“經營活動產生的現金流量”中的“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，所以應該填在現金流量表的第10行。

其次，需關注會計分錄中記錄現金流量的科目。該筆經濟業務的會計分錄中，只有“銀行存款”和“其他貨幣資金”兩個會計科目記錄了“現金及現金等價物”的流動情況，因此只需要關注這兩個會計科目后面的數據金額即可。但由于“銀行存款”和“其他貨幣資金”兩賬戶之間的此增彼減屬于“現金及現金等價物”內部的此增彼減，不產生現金流量，因此該筆經濟業務在現金流量表的第10行上應填列的金額為：13.2-0.096=13.104（萬元）。

一、永佳公司經濟業務資料

永佳股份有限公司為一般納稅人。企業的所得稅稅率為25%。原材料采用實際成本法核算。

2014年，永佳股份有限公司共發生如下經濟業務：

1.企業購入甲材料一批，價款15.8萬元，增值稅進項稅額為2.686萬元，材料已驗收入庫，款項已通過銀行轉賬支付。

2.企業收到乙材料一批，貨款已于上月支付，實際成本為16萬元。材料已驗收入庫。

3.企業用銀行存款支付到期的商業匯票12.53萬元。

4.企業開據14.1萬元的銀行匯票用于采購丙材料。該批材料及運費的價款共計12萬元，增值稅進項稅額為2.04萬元。原材料已驗收入庫。公司收到開戶銀行轉來銀行匯票多余款項0.06萬元。

5.企業用托收承付方式銷售產品一批，售價為30.2萬元，增值稅銷項稅額為5.134萬元，貨款尚未收到。該批產品的實際成本為20.5萬元，產品已發出，成本未結轉。

6.企業購入不需安裝的設備一臺。設備價款為13.2萬元，增值稅進項稅額為2.244萬元，另支付包裝費、運費共計0.3萬元。設備價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。該設備已交付使用。

7.企業購入工程用鋼材一批，價款及增值稅進項稅額共計17.32萬元，款項已通過銀行轉賬支付。

8.企業拋售交易性金融資產（股票），收到本金2萬元，獲得投資收益0.5萬元，款項已存入銀行。

9.本期計提應由在建工程負擔的耕地占用稅8.2萬元。

10.本期A工程完工，經計算確認，應由該工程應負擔的長期借款資本化利息為13.22萬元，該項借款本息暫未歸還。

11.本期B工程完工交付使用。該項固定資產總價值為145.53萬元。

12.企業從銀行借入3年期借款50萬元用于購建固定資產，該項借款已存入銀行賬戶。

13.基本生產車間報廢機床一臺，原價26萬元，已提折舊23.5萬元。發生清理費用0.12萬元，殘值收入0.18萬元，所有款項均已通過銀行存款收支。該項固定資產已清理完畢。

14.本期企業銷售一批丙產品。該批產品的實際成本為52.5萬元，售價為78萬元，增值稅銷項稅額為13.26萬元，產品已發出，貨款已存入銀行。成本暫未結轉。

15.企業將到期的一張面值為30.25萬元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅）交銀行兌現。款項已收到。

16.企業出售不需用設備一臺，售價29.3萬元，款項已通過銀行收妥。該設備的原值為41.2萬元，已提折舊18.53萬元。設備已清理完畢。

17.企業計提應計入本期損益的借款利息3.35萬元，其中，短期借款利息1.25萬元；長期借款利息2.1萬元。

18.企業收到股息3萬元，（成本法核算，且本企業的所得稅稅率與對方的一致，均為25%），款項已存入銀行。

19.本期企業歸還短期借款本金28.35萬元，利息1.25萬元（利息已預提）。

20.期末，企業開據60萬元現金支票從銀行提取現金，準備用于發放工資。

21.發放本期職工工資60萬元，其中生產人員工資32萬元，車間管理人員工資2萬元，行政管理人員工資6萬元，在建工程人員工資20萬元。

22.分配本期發生的工資費用。

23.計提本期的職工福利費共計8.4萬元。

24.本期基本生產車間領用甲材料75萬元；領用低值易耗品共計3萬元，低值易耗品于領用時一次攤銷完畢。

25.本期用銀行存款支付廣告費2萬元。

26.本期攤銷無形資產5.54萬元；本期購買印花稅0.43萬元，基本生產車間修理固定資產支出6.28萬元，款項均通過銀行支付。

27.本期計提固定資產折舊13.6萬元，其中基本生產車間計提8.2萬元，管理部門計提3.3萬元，銷售部門計提2.1萬元。計提固定資產減值準備3.15萬元。

28.本期收回應收賬款6萬元，存入銀行。

29.本期計提壞賬準備0.5萬元。

30.計算并結轉期末完工產品成本131.24萬元（假定沒有期初在產品，本期生產的產品全部完工入庫）。

31.本期銷售一批B產品。該批產品的實際成本為22.6萬元，售價款為30.37萬元，增值稅銷項稅額為5.1629萬元，收到35.5329萬元的商業承兌匯票一張。產品已發出，成本暫未結轉。

32.企業將上述承兌匯票拿到銀行辦理貼現，支付貼息1.5萬元。

33.償還到期的長期借款120萬元。

34.本期計提并繳納的教育費附加0.323萬元。

35.用銀行存款繳納增值稅18.8309萬元。

36.期末結轉本期已售產品成本95.6萬元。

37.期末，計算并結轉本期應交納的企業所得稅4.65675萬元。

38.用銀行存款繳納所得稅4.65675萬元。

39.將各收支科目結轉到本年利潤，核算本年實現的凈利潤（16.97025萬元）。

40.提取法定盈余公積1.697025萬元。

41.將利潤分配各明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目，結轉本年利潤。

二、會計分錄

1.借：物資采購—— 甲材料 15.8

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 2.686

貸：銀行存款 18.486

借：原材料——甲材料 15.8

貸：物資采購——甲材料 15.8

2.借：原材料——乙材料 16

貸：物資采購——乙材料 16

3.借：應付票據 12.53

貸：銀行存款 12.53

4.借：物資采購——丙材料 12

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 2.04

銀行存款 0.06

貸：其他貨幣資金 14.1

借：原材料——丙材料 12

貸：物資采購——丙材料 12

5.借：應收賬款 35.334

貸：主營業務收入 30.2

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 5.134

6.借：固定資產 15.744

貸：銀行存款 15.744

7.借：工程物資17.32

貸：銀行存款 17.32

8.借：銀行存款 2.5

貸：交易性金融資產 2

投資收益 0.5

9.借：在建工程 8.2

貸：應交稅金——耕地占用稅 8.2

10.借：在建工程 13.22

貸：長期借款——應付利息 13.22

11.借：固定資產 145.53

貸：在建工程——A工程 145.53

12.借：銀行存款 50

貸：長期借款 50

13.借：固定資產清理 2.5

累積折舊 23.5

貸：固定資產 26

借：固定資產清理 0.12

貸：銀行存款 0.12

借：銀行存款 0.18

貸：固定資產清理 0.18

借：營業外支出——處置固定資產凈損失 2.44

貸：固定資產清理 2.44

14.借：銀行存款 3

貸：投資收益 3

15.借：短期借款 28.35

預提費用——應付利息 1.25

貸：銀行存款 29.6=28.35+1.25

16.借：現金 60

貸：銀行存款 60

17.借：應付職工薪酬——生產工人 32

——車間管理人員 2

——行政管理人員 6

——在建工程人員 20

貸：現金 60=（32+2+6）+20

18.借：生產成本 32

制造費用 2

管理費用 6

在建工程 20

貸：應付職工薪酬——應付工資 60

19.借：生產成本 4.48

制造費用 0.28

管理費用 0.84

在建工程 2.8

貸：應付職工薪酬——應付福利費 8.4

20.借：生產成本 75

貸：原材料——甲材料 75

借：制造費用 3

貸：低值易耗品 3

21.借：營業費用——廣告費 2

貸：銀行存款 2

22.借：資產減值損失——壞帳準備 0.5

貸：壞賬準備 0.5

23.借：生產成本 19.76

貸：制造費用 19.76

借：庫存商品 131.24

貸：生產成本 131.24

24.借：應收票據 35.5329

貸：主營業務收入30.37

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 5.1629

25.借：銀行存款 34.0329

財務費用 1.5

貸：應收票據 35.5329

26.借：長期借款 120

貸：銀行存款 120

27.借：主營業務稅金及附加 0.323

貸：其他應交款——應交教育費附加 0.323

借：其他應交款——應交教育費附加 0.323

貸：銀行存款 0.323

28.借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 18.8309

貸：銀行存款 18.8309

29.借：主營業務成本 95.6

貸：庫存商品 95.6

30.借：所得稅 4.65675

貸：應交稅金——應交所得稅 4.65675

應交所得稅金額為：

[（148.7-3）-127.073]×25%=18.627×25%=4.65675萬元

31.借：應交稅金——應交所得稅 4.65675

貸：銀行存款 4.65675

32.借：本年利潤 131.72975

貸：主營業務成本 95.6

主營業務稅金及附加 0.323

管理費用 16.11

財務費用 4.85

營業費用 4.1

資產減值損失 3.65

營業外支出 2.44

所得稅 4.65675

借：主營業務收入 138.57

投資收益 3.5

營業外收入 6.63

貸：本年利潤 148.7

33.借：利潤分配——提取法定盈余公積 1.697025

貸：盈余公積——法定盈余公積 1.697025

提取法定盈余公積數額為：

（148.7-131.72975）×10%=16.97025×10%=1.697025萬元

借：利潤分配——未分配利潤 1.697025

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 1.697025

34.借：本年利潤 16.97025

貸：利潤分配——未分配利潤 16.97025

三、直接根據上述會計分錄中涉及到現金及現金等價物收、付的記賬憑證，編制現金流量表（見表1）

注意：表1中“金額”欄下各行小括號“（ ）”內的數字，均為上面對應會計分錄的序號。

現實生活中，現金流量表主表的季報、半年報和年報，既可以按上述方法編制，也可以根據現金流量表月報累計匯總編制。

參考文獻：

[1] 孫繼傳.編制現金流量表的簡易方法[J].經濟師，2008（5）

[2] 企業會計準則研究組編著.2006企業會計準則講解特殊行業分冊[M].東北財經大學出版社，2006

[3] 劉尚林，周新玲，楊明海.財務會計[M].普通高等教育“十五”國家級規劃教材.高等教育出版社，2005

[4] 戴德明，林鋼，趙西卜.財務會計學[M].中國人民出版社，2014

[5] 陳邁，王國生.財務會計[M].首都經濟大學出版社，2014

[6] 高麗萍.財務會計實務[M].高等教育出版社，2013

[7] 張慶考，陳義雅.新版財務會計[M].大連理工大學出版社，2011

（作者單位：安徽審計職業學院 安徽合肥 230601）

（責編：若佳）