淺談司法會(huì)計(jì)賬目查證技巧

司曉偉

司法會(huì)計(jì)在檢察機(jī)關(guān)查辦經(jīng)濟(jì)案件中，為準(zhǔn)確及時(shí)查明案件事實(shí)、揭露和證實(shí)犯罪提供了技術(shù)保障。筆者結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)司法會(huì)計(jì)賬目查證中的技巧進(jìn)行總結(jié)，以期對(duì)司法辦案有所裨益。

一是謹(jǐn)防銀行對(duì)賬單造假。在賬目查證過程中，必須獲取銀行出具的對(duì)賬單，而不是被查單位出具的銀行對(duì)賬單。真實(shí)的銀行對(duì)賬單記載的每筆業(yè)務(wù)的收入和支出流水明細(xì)情況反映了企事業(yè)單位的基本資金活動(dòng)。作為司法會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)被查單位所出具的一切書面材料采取不信任的態(tài)度，對(duì)被查單位的銀行對(duì)賬單更是如此，唯一的途徑就是親自去該單位開戶銀行打印該單位的銀行對(duì)賬單明細(xì)進(jìn)行核對(duì)。筆者曾經(jīng)參與了對(duì)某單位會(huì)計(jì)銀行對(duì)賬單造假案件的查證工作，當(dāng)時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位的銀行對(duì)賬單沒有銀行蓋章，立刻警惕起來，迅速去銀行打了一份該單位的對(duì)賬單，通過比照銀行提供的真實(shí)對(duì)賬單和該出納聘請(qǐng)他人制作的對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)該賬本虛列收入和支出各達(dá)800萬之多，真實(shí)的銀行對(duì)賬單和虛假對(duì)賬單差異在會(huì)計(jì)憑證中有25筆之多，經(jīng)過大量調(diào)查取證，我們發(fā)現(xiàn)了其存在大量公款私存（單位收入確實(shí)存在并且入賬，但是實(shí)際開戶銀行未收到）的情況，其挪用和貪污公款金額巨大。

二是注意對(duì)業(yè)務(wù)往來的查證。一般單位的應(yīng)收應(yīng)付不會(huì)有很多業(yè)務(wù)，在允許范圍內(nèi)盡量對(duì)每個(gè)應(yīng)收應(yīng)付進(jìn)行查證核實(shí)，驗(yàn)證業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，從而達(dá)到驗(yàn)證憑證的真實(shí)性和有效性。另外，要注意憑證內(nèi)容與賬本記載的一致性。會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容和賬本記載應(yīng)一一對(duì)應(yīng)，因此，對(duì)于資金來源和去向中的不對(duì)應(yīng)關(guān)系需要注意。筆者曾經(jīng)在某土地開發(fā)單位賬本上正常收入中發(fā)現(xiàn)一筆化工公司匯款，按常理來說，該單位與該化工公司并不應(yīng)該存在業(yè)務(wù)往來關(guān)系。于是我們?nèi)ピ摴菊{(diào)查取證，通過一系列的證據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)了該事業(yè)單位會(huì)計(jì)為個(gè)人便利利用本單位賬號(hào)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律經(jīng)商的事實(shí)。

三是查證合同的真實(shí)性。犯罪分子往往通過造假合同、假工程來套取資金，這在最近查處的案件中比較常見。如，犯罪嫌疑人崔某（某單位出納）、宋某（辦公室主任）、楊某（辦公室工作人員），利用職務(wù)便利，在其單位負(fù)責(zé)的排水工程中采取偽造工程的辦法，偽造了一份實(shí)際并不存在的排水工程合同，合同價(jià)款33萬元。該案在查處的初期，我們就發(fā)現(xiàn)合同簽署的時(shí)間，地點(diǎn)都模糊，找到王某問話，王某拒絕承認(rèn)簽了該合同，經(jīng)過突擊審訊，王某承認(rèn)拿了4.2萬元。崔某等人看事情敗露，于是對(duì)事實(shí)供認(rèn)不諱。

四是識(shí)別變?cè)臁卧斓臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿。可從查證會(huì)計(jì)核算資料的完整性入手。如發(fā)現(xiàn)裝訂成冊(cè)的證、賬、表有殘缺破損，斷號(hào)少頁等情況，應(yīng)追查是否屬于故意毀損。同時(shí)，通過逐頁仔細(xì)審閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，有時(shí)也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補(bǔ)證賬的情況。對(duì)于偽造賬目的審閱還應(yīng)仔細(xì)注意賬面上記載的字跡粗細(xì)和墨色是否前后一致，因?yàn)閭卧熳C賬往往是通過謄抄的辦法來實(shí)現(xiàn)的，不會(huì)像逐日記錄那樣字跡有粗有細(xì)，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他查證手段配合進(jìn)行。另外，可有目的地進(jìn)行證賬內(nèi)容的查證，使用核對(duì)驗(yàn)證法進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，查清變?cè)臁卧旎蛞驯还室鈿ы摰臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容。在筆者參與的查賬的過程中，發(fā)現(xiàn)某單位賬本2007年年底最后一筆給“某村付土地賠償款”的記載金額被涂改液涂改過，修改后的銀行日記賬的余額和銀行對(duì)賬單余額一致。經(jīng)詢問對(duì)方單位，其村出納否認(rèn)該筆憑證后的所附收據(jù)為其所簽，得知對(duì)方單位并未收到該筆付款。后來犯罪嫌疑人交代，偽造合同，貪污10多萬元。

五是留心“小金庫”的存在。目前“小金庫”的成因多種多樣，如加油站管理不規(guī)范，往往輕易開出發(fā)票，故有可能從單位套出現(xiàn)金；使用假發(fā)票套出資金形成小金庫；使用白條套取資金；直接以各種收費(fèi)，廢舊物資等其他收入形成賬外收入等等。對(duì)于這些情況，一般來說可通過查閱大額的發(fā)票，尤其是汽油票手開版和汽油柴油票增值稅版，在國(guó)家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局上查明發(fā)票真?zhèn)危鋵?shí)白條的簽字人，賬外收入記載查閱等方式查明。另外，“小金庫”的賬目通常是在會(huì)計(jì)或者出納自己的私存筆記本或者電腦以及相關(guān)存儲(chǔ)介質(zhì)上，因此對(duì)該賬目的查證盡量要快，出其不意，以防會(huì)計(jì)或者出納銷毀證據(jù)，給辦案帶來不便。