國家治理中稅收調控效率研究

向增先

[摘 要]增值稅已經成為我國一項關鍵稅種，改革有效和調控科學，深遠地影響著國家治理現代化，增值稅中關于農產品抵稅的規定，是國家給予免稅農產品的一項稅收優惠，在實際操作過程中存在運用歧義，文章基于農產品增值稅抵扣案例，就稅收征納雙方的法律適用性和對法律的理解產生的分別展開闡述，對促進我國增值稅的改革完善有積極的指導作用，最終贏得的將是國家利益的實現和國家治理現代化的推進。

[關鍵詞]國家治理；稅收調控；增值稅農產品抵扣

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.03.096

1 引 言

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。實現國家治理現代化，需要有科學的治理機制，調控經濟資源合理配置，信息作為市場資源配置的根本，要實現會計、稅收、審計、統計的信息資源共享，只有建立一系列的信息保障機制，保障信息的真實完整，市場配置資源的核心作用才能成為現實，也是我國進行市場經濟體制改革的關鍵。

1.1 事態歷史沿革及進展

煤礦企業使用的農產品主要是坑木，是企業礦井安全支護的主要材料，1994年分稅制改革以來，《增值稅暫行條例》規定：一般納稅人收購農產品按農產品收購發票或銷售發票上的金額13%抵扣率計算抵扣的增值稅。稅務機關指導企業辦理扣稅時，對于收購農產品涉及林業產品的，要求企業提供：砍伐許可證；自然人身份證明；運輸證；直至2012年才增加了林權證。納稅企業可以到稅務機關購買收購發票，自行開票抵扣。2012年某區國稅局單方面通知企業從2008年購買的坑木不再執行農產品增值稅抵扣的優惠政策，需要轉出補交增值稅并加收滯納金，并且從2012年后煤礦企業購進的坑木，一律不再享有《增值稅暫行條例》中關于農產品增值稅抵扣的規定。截至2012年10月11日，71戶納稅人補交增值稅3036萬元，稅收滯納金1656萬元，稅款已補繳入庫。納稅企業對稅務機關的征收和政策解讀非常困惑，尋求有關部門的幫助，走上漫長的維權路。2012年11月向市人民政府書面反映，市政府責成某市國稅局核實情況，稅務機關將核實情況向市政府報告反饋納稅人：

第一，這次活動是遵照國稅發〔2012〕17號文件開展的2012年度稅收專項檢查工作，是轄區71戶煤炭企業（轄區煤炭企業為82戶）納稅人自查為主的稅收專項評估工作。

第二，針對企業的自查自糾情況，某區國稅局認為部分企業的涉稅風險未得到有效化解，進行了兩次排查涉稅風險，兩次自查合計補稅3036萬元，滯納金1656萬元，只有11戶企業對涉稅風險認識不足，未確認補稅情況。

第三，某區國稅局在此次專項稅收評估工作中采取的是稅收政策宣傳、納稅人自查為主，稅務機關輔導為輔的工作方式，沒有采取稅收稽查方式，因此不存在稅收違規處罰。

納稅人對市國稅局反饋的情況普遍認為不能理解，通過多種渠道反映情況，問題到2015年仍未得到解決，納稅企業聯名尋求法律救助，某律師事務所發函稅務機關，代表企業行使知情權，要求稅務機關解釋說明該案例的法律依據及適用性，最后對律師事務所回函如下：

第一，涉及企業數及補繳稅額數的核實情況。某區國稅局2012年稅收專項檢查工作中，涉及農產品（坑木）補稅的共有41戶納稅人，農產品（坑木）轉出增值稅金額19629295.70元，滯納金839866.94元，合計20469162.64元。并非律師函中71戶納稅人，4692萬元坑木進項稅額及滯納金。

第二，關于加收滯納金的法律依據。《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定。

第三，關于煤炭企業能不能自行開具農產品收購統一發票，并申報抵扣農產品進項稅的核實情況。根據《云南省國家稅務局關于印發《增值稅問題解答（五）》的通知》（云國稅函〔2005〕731號）第三條規定：一般納稅人向銷售自產免稅農產品的個人收購免稅農業產品時才能開具收購憑證（“云南省農產品收購統一發票”或“云南省煙葉收購發票”）。一般納稅人向農業生產單位購進自產的免稅農業產品必須取得農業生產單位按規定開具的“云南省農產品銷售專用發票”，方可按規定抵扣進項稅。（云財稅〔2012〕99號）規定：增值稅一般納稅人從農業生產者購進其自產的農業初級產品，可以向對方開具農產品收購發票，并據以計算抵扣增值稅進項稅額。

第四，關于檢查年度的核實情況。根據《云南省國家稅務局關于開展2012年稅收專項檢查工作的通知》（云國稅發〔2012〕50號）文件要求：接受成品油增值稅專用發票的企業、地方商業銀行、地方股份制銀行、重點稅源企業的檢查年度為2008年、2009年、2010年、2011年。

第五，關于從2012年至今，某區國稅局不再執行坑木抵扣進項稅額的政策質疑的核實。

根據《云南省財政廳、云南省國家稅務局轉發財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策文件的通知》（云財稅〔2012〕99號）文件的規定：增值稅一般納稅人從農業生產者購進其自產的農業初級產品，可以向對方開具農產品收購發票，并據以計算抵扣增值稅進項稅額，以前文件規定與本文相抵觸的以本文為準。2012年以后符合文件規定的，某區國稅局嚴格按文件執行，給予抵扣。

第六，案例中農產品（坑木）增值稅自查補稅情況。一是向非農業生產者購進，補稅1113979.45元；二是不符合抵扣規定補稅16269049.80元；三是用于非應稅項目2246176.46元。

第七，稅務機關征稅的法律法規依據。一是《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第九條；二是《云南省國家稅務局關于印發增值稅問題解答（五）的通知》（云國稅函〔2005〕731號）第三條；三是《云南省財政廳、云南省國家稅務局轉發財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策文件的通知》（云財稅〔2012〕99號）；四是《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令第587號），《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）；五是《財政部—國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號；六是《國家稅務總局關于開展2012年稅收專項檢查的通知》（國稅發〔2012〕17號）；七是《云南省財政廳、云南省國家稅務局轉發財政部—國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策文件的通知》（云財稅〔2012〕99號）。

1.2 納稅人的法律援助

作為納稅人的企業，存在稅務糾紛或對稅務機關征稅有異議的，只有運用法律武器保護自己合法權益。《國家稅務總局關于納稅人權利與義務的公告》（2009年第1號），對納稅人應該享有的權利和應盡的義務進行公告。納稅人享有知情權，納稅人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況，享有被告知與自身納稅義務有關信息的權利。

煤礦企業坑木抵扣增值稅的稅收糾紛，是稅務機關強勢征稅行為，為完成稅收計劃指標確定的“重點稅源”，所謂的自查行為，實質是要求企業從2008年坑木抵扣過的增值稅，需要轉出補繳增值稅，還要征收稅收滯納金，自查行為不成立，稅務機關有違背《增值稅暫行條例》和《稅收征管法》的規定的事實。

第一，依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第三項：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價13%的扣除率計算的進項稅額。

第二，財稅字〔1995〕52號《農業產品征稅范圍注釋》中的農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。林業產品是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹脂、天然橡膠。林業產品征稅范圍中的原木，是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段。煤礦企業坑木抵扣增值稅進項符合法律規定。

第三，國稅發〔2012〕17號《國家稅務總局關于開展2012年稅收專項檢查工作的通知》要求檢查的時間為2010年和2011年，不追溯到2008年，某國稅局征稅過當。

第四，《中華人民共和國稅收征管法》第三章第二十八條，稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款，不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。第五十二條，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

從事態延續性來看，從1994年以來納稅企業均是在稅務機關指導下辦理農產品增值稅的抵扣和增值稅的繳納，納稅企業沒有過錯，屬于稅務機關的責任。

第五，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部—國家稅務總局第50號令），第十七條，條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。第二十三條，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。煤礦企業使用的農產品主要是坑木，屬于礦井安全支護的主要材料，是企業主要的費用開支，不屬于新建礦井使用，不構成固定資產。

第六，稅務機關依據的《云南省國家稅務局關于印發增值稅問題解答（五）的通知》（云國稅函〔2005〕731號），按照《云南省國家稅務局關于發布失效或廢止增值稅稅收規范性文件目錄的通知》（云國稅函〔2009〕415號），屬全文失效或廢除的稅收規范性文件。

第七，截至2012年8月3日，71戶納稅人補繳增值稅3036萬元，稅收滯納金1656萬元，稅款已補繳入庫。該資料來源于某市國稅局向市人民政府的報告：《關于某區煤礦企業坑木抵扣增值稅進項稅額進行稅務處理事項的核實情況報告》，為慎重起見，相關部門對涉稅企業進行數據資料核實，不完全統計（只有35家企業）涉稅和滯納金就達3885萬元。

1.3 案件的結尾

此次增值稅農產品抵扣糾紛，稅務機關以煤炭企業向非農業生產者購進自行開票抵扣和購入的農產品用于非增值稅應稅項目（礦井建設或修繕）為由，要求企業的自查并具有明確的指向，自查中必須明確列示：一是不符合抵扣條件的（向非農業生產者購入）；二是增值稅非應稅項目（用于礦井建設、維修）；三是沒有具備四證的（砍伐許可證；自然人身份證明；運輸證；林權證），稅務機關根據自查報告的情形，認定稅務機關在此案例中的征稅行為合法。煤炭企業的辦稅人員、會計人員業務素質不高，大部分的企業負責人心存擔憂、舍財免災的思想。國家征稅機關依法征稅也要考慮行業的情況，煤炭企業購進的坑木或其他支護材料是企業經營中主要費用開支，如果這兩項進項稅額抵扣源減少，剩下的炸藥、雷管又能抵扣多少？國家統計局數據顯示，2015年前8個月，規模以上煤炭開采和洗選業利潤總額同比下降46.1%。煤炭企業虧損面超過70%；有70%的煤炭企業減發工資，30%的煤炭企業出現欠發工資現象，20%的煤炭企業工資下降幅度超過10%，繁雜且沉重的稅費和基金使企業已經難于承受。本文只提供稅務機關和納稅人之間的農產品增值稅抵扣的糾紛以及相關法律適用效力，涉及國家治理的諸多問題無法作出深層次描述。

2 結 論

國家治理中稅收調控，就是通過稅收法律協調征納雙方的權利義務，從而實現國家稅源控制，國家進行資源分配，發展經濟同時也積累國家財政收入，抑制不公平競爭，同時減少對納稅企業及行業的傷害。黨的十八屆三中全會提出財政是國家治理的基礎和重要支柱，從而把財稅體制改革的意義提高到國家治理的高度，讓人感受到中央深化改革的決心和注重頂層設計、籌謀全局的大智慧。

參考文獻：

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