內部審計工作組織的現狀分析
——基于吉林省上市公司的調查數據

劉怡芳，吳國萍

(東北師范大學 商學院 ，吉林 長春 130117)

2013年8月20日，中國內部審計協會以公告的形式發布了新修訂的與國際內部審計標準的原則和理念相銜接、體現我國內部審計特點、比較系統和完善的新的準則體系。修訂后的內部審計基本準則將內部審計定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。可見，內部審計在企業內部的地位在不斷地提升。內部審計確認和咨詢的職能對內部審計機構的獨立性和內部審計人員的客觀性提出了更高的要求，梳理現階段內部審計機構設置、人員配備、制度制定的狀況，對優化內部審計工作組織以更好地達成內部審計目標具有重要意義。

上市公司作為優秀企業的典型代表，在一定程度上決定著區域經濟發展潛能的大小和競爭力的強弱(朱君，2014)。[1]為了深入了解上市公司內部審計工作組織狀況，筆者于2014年6月以調研問卷方式對吉林省上市公司內部審計工作組織發展狀況進行了調查。本次調查共收回問卷38份，包括制造業、建筑業、批發和零售業、交通運輸、倉儲和郵政業、金融業等各類型上市公司；其中制造業為68.42%，所占比例最高。問卷調查內容包括內部審計機構設置情況、人員配備情況和制度制定情況。

一、內部審計機構設置情況

(一)內部審計機構隸屬

按照《內部審計基本規范》的要求，內部審計機構應當具有獨立性，在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性利益沖突的情況。內部審計機構的隸屬在一定程度上可以反映內部審計機構的獨立性情況。

吉林省上市公司內部審計機構隸屬情況如表1所示。國內外內部審計機構設置模式主要有高管層和董事會雙重領導、隸屬于監事會、隸屬于董事會、隸屬于總經理和隸屬于財務部五種(陳艷利、劉英明，2004[2]；蔡春等，2009)。[3]由表1可見，吉林省上市公司均設置了獨立的內部審計機構，其中內部審計機構隸屬于董事會的上市公司比例最高，達到73.69%；高管層和董事會雙重領導的比例為21.05%；隸屬于總經理和財務部的上司公司比例均為2.63%，所占比例極小；不存在內部審計機構隸屬于監事會的上市公司。中國內部審計協會2012年對民營企業的調研數據顯示，我國民營企業內部審計機構隸屬于董事會的比例為25.28%。[4]比較而言，吉林省內部審計機構隸屬層次較高，獨立性水平較高。IIA在《內部審計專業實務標準》中提出內部審計機構隸屬于“董事會與高管層”雙重管理的建議， CBOK于2006年面向全球發放的針對內部審計現狀的調查問卷數據顯示，全球大多數國家企業內部審計機構的設置達到該要求。吉林省上市公司中由高管層和董事會雙重領導的比例僅為21.05%，可見，吉林省上市公司內部審計機構設置與該要求相比還有一定的距離。

表1 內部審計機構隸屬情況

(二)內部審計機構規模

上市公司應當考慮經營目標、規模、治理結構等因素，合理配備內部審計人員。內部審計人員規模不足會影響內部審計人員對企業業務活動、內部控制和風險管理確認和咨詢職能履行。

內部審計機構規模情況如表2所示。從表2可見，吉林省38家上市公司，內部審計人員最少為1人，最多為16人，平均內部審計人數為4.84人，標準差為0.4838。從內部審計人員規模的范圍來看，大部分上市公司內部審計人員為3～5人，該比例達到了52.63%，而只有兩家上市公司內部審計人員達到10人以上，占所有吉林省上市公司總數的5.26%。但是，吉林省38家上市公司中，公司員工最少為81人，最多為24 659人，平均員工人數為3 174.105人；總資產最小值29 008.6萬元，最大值4 883 895萬元，平均值716 235.7元，相對上市公司資產規模、業務規模、員工規模，以及公司業務活動復雜程度來說，內部審計人員的規模較小。

表2 內部審計機構規模情況

二、內部審計人員結構情況

為系統地了解內部審計工作組織中內部審計人員結構情況，筆者對內部審計人員學歷結構、資質結構、專業背景結構以及年齡結構等進行了相關調查。吉林省上市公司內部審計人員總體數量為178人，其中專職人員151人，專職內部審計人員比例達到84.83%；兼職人員為27人，兼職內部審計人員比例為15.17%，專職與兼職內部審計人員比為5.59:l。

(一)內部審計人員學歷結構

內部審計人員學歷結構情況如表3所示。吉林省上市公司內部審計人員中，博士、碩士、本科、大專和其他學歷人數分別為0人、23人、111人、43人和1人，占統計人數的比例分別為0%、12.92%、62.36%、24.16%和0.56%。從學歷結構來看，吉林省上市公司內部審計人員本科學歷水平比例最高，其次為大專學歷水平，碩士學歷水平內部審計人員也達到一定比例。碩士、本科、大專學歷人數基本呈現正態分布，內部審計人員學歷結構比較合理。中國內部審計藍皮書2013年內部審計情況統計顯示，我國國有企業內部審計人員本科及本科以上學歷比例為50.36%，吉林省上市公司內部審計人員本科及本科以上學歷的比例達到了75.28%，可見吉林省上市公司內部審計人員學歷水平較高。

表3 內部審計人員學歷結構情況

(二)內部審計人員資質結構

內部審計人員資質結構情況如表4所示。吉林省內部審計人員中，擁有會計、審計、經濟中級職稱的有93人，占到內部審計人員總數的52.25%；擁有工程系列中級及中級以上職稱的有17人，占到內部審計人員總數的9.55%；擁有CIA、CPA、律師及其他職業資質的有35人，達到內部審計人員總數的19.66%；此外，擁有高級職稱的有46人，達到了內部審計人員總數的25.84%；具備兩種以上職業資質的有21人，是內部審計人員總數的11.80%。調查數據表明，首先，吉林省上市公司內部審計人員職稱結構基本呈正態型分布，內部審計人員高級和中級職稱比例較合理；其次，吉林省上市公司中擁有一定比例的工程系列中級以上職稱的內部審計人員；再次，吉林省內部審計人員中擁有CIA等職業資質的比例達到19.66%，并且具備兩種以上職業資質的內部審計人員比例達到11.80%。2013年中國內部審計藍皮書顯示，我國國有企業擁有會計師、審計師、經濟師和工程師中級職稱以上的比例為55.78%，黨政部門內部審計人員擁有CIA等職業資質的比例為5.07%。由此可見，吉林省上市公司內部審計人員資質結構較優。

表4 內部審計人員資質結構情況

(三)內部審計人員專業背景結構

內部審計人員專業背景結構情況如表5所示。從表5可見，吉林省上市公司內部審計人員中，擁有會計、審計專業背景的內部審計人員為104人，占到內部審計人員總數的58.43%；擁有其他管理專業背景的有41人，占到內部審計人員總數的23.03%；擁有經濟專業背景的有40人，占到內部審計人員總數的22.47%；擁有法律專業背景、建設工程專業背景和信息系統專業背景的分別為9人、24人和7人，占到內部審計人員總數比例分別為5.06%、13.48%和3.93%。內部審計涉及上市公司各種業務活動、內部控制和風險管理的審查和評價，因此，內部審計機構除了配備會計、審計、經濟和管理等專業人員外，還應當配備具有法律、建設工程和信息技術等其他相關專業知識的人員，以滿足內部審計活動的需要。從內部審計人員專業背景來看，吉林省上市公司擁有一定比例的其他管理專業背景和經濟專業背景的內部審計人員，同時還擁有一定法律專業背景、建設工程專業背景和信息系統專業背景的人員，可見吉林省上市公司內部審計人員專業背景結構呈復合型特征。

表5 內部審計人員專業背景結構情況

(四)內部審計人員年齡結構

內部審計人員年齡結構如表6所示。從表6的調查數據可見，吉林省內部審計人員平均年齡為39.67歲；30歲以內的有29人，人數比例達到16.29%；30～40歲和40～50歲的分別為62人和61人，比例分別達到34.83%和34.27%；50歲以上的有26人，人數比例為14.61%。從內部審計人員審計年齡情況來看，30～40歲內部審計人員比例為34.83%，處于該年齡階段的內部審計人員具有一定的相關工作經驗，同時也具備充足的精力，相對來說在內部審計工作中具有一定的年齡優勢。工作年限在1～5年的人數為90人，比例達到50.56%；審計工作年限在5～10年的人數為55人，所占比例為30.90%；審計工作年限在5～10年和超過15年的人數分別為19人和14人，所占比例分別為10.67%和7.87%。從內部審計人員工作年限來看，從事內部審計工作5年以上的將近50%。總體來看，吉林省上市公司內部審計老、中、青搭配較恰當，年齡結構較合理，結構年輕化，工作經驗較為豐富。

表6 內部審計人員年齡結構情況

三、內部審計制度制定情況

在上市公司內部，內部審計制度是明確內部審計機構與董事會或最高管理層關系、實現審計目標、完成審計工作任務的依據，同時也是界定審計與被審計單位責任的基礎，是內部審計的綱領性文件。

(一)內部審計章程及類似權威性文件制定

內部審計章程及類似權威性文件制定情況如表7所示。從吉林省上市公司內部審計章程及類似權威性文件設置情況來看，絕大多數上市公司制定了內部審計章程，所占比例達到97.37%，僅一家上市公司未制定內部審計章程或類似權威性文件。并且，內部審計章程及類似權威性文件的審批機構層級比較高，由股東大會和董事會審批的上市公司達到了29家，比例達到了76.31%。由此可見，吉林省上市公司對內部審計制度制定比較重視，內部審計章程及類似權威性文件的審計審批機構層級高。

表7 內部審計章程及類似權威性文件制定情況

(二)內部審計程序手冊制定

內部審計程序手冊制定情況如表8所示。從表8可以看出，吉林省上市公司中制定了具體的內部審計程序手冊的有28家，所占比例為73.68%；未制定具體的內部審計程序手冊的有10家，所占比例為26.32%。可見，雖然吉林省大部分上市公司制定了具體的內部審計程序手冊，但是仍然有相當一部分上市公司未制定具體的內部審計程序手冊。相關規范要求，內部審計機構和人員應當運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性。上市公司應當結合公司內部治理結構和管理的實際情況，制定具體的內部審計程序手冊，以明確內部審計職責、權限、審計范圍、審計標準、內部審計方法和程序等基本情況。吉林省部分上市公司內部審計程序手冊的缺失，會影響內部審計工作規范性和科學性。

表8 內部審計程序手冊制定情況

四、研究結論與建議

為深入了解吉林省上市公司內部審計工作組織狀況，筆者對吉林省內部審計調查數據按內部審計機構設置情況、人員結構情況和制度制定情況進行梳理發現，吉林省上市公司內部審計機構隸屬層次較高，內部審計人員學歷水平較高，資質結構較優，專業背景結構呈現復合型，年齡結構年輕化，工作經驗較為豐富，內部審計章程相對健全，內部審計章程審批機構層級較高；但內部審計機構高管層和董事會雙重領導比例較低，機構規模較小，部分上市公司缺失具體內部審計程序手冊。

研究結果表明，吉林省上市公司內部審計機構獨立性較高，且內部審計人員專業勝任能力較強，在一定程度上能滿足現代內部審計的確認和咨詢功能。但是，內部審計機構人員配備不足，實施內部審計的確認和咨詢功能的人力資源相對缺乏，會影響內部審計人員對企業業務活動、內部控制和風險管理確認和咨詢職能的執行；且內部審計具體制度部分缺失，內部審計工作規范性和科學性有待進一步提高。基于以上研究結果，筆者認為吉林省上市公司要充分發揮內部審計在風險管理、內部控制和公司治理中的作用，現實增加企業價值的目標。首先， IIA提出的“雙報告”模式已經成為內部審計發展的趨勢，吉林省上市公司應當借鑒這一模式重構內部審計的報告關系，提升上市公司內部審計的獨立性，對內部審計機構的職權予以保障；其次，根據上市公司自身需求和條件，充實內部審計隊伍，擴大內部審計機構規模，為現實增加企業價值的目標配備足夠的人力，并通過優化內部審計隊伍學歷結構、資質結構、專業背景結構、年齡結構和加強專業培訓，提升內部審計人員專業勝任能力；最后，完善內部審計制度建設，分層次建立系統的內部審計制度體系，明確內部審計職責、權限、程序、方法以及報告關系等，為內部審計工作的規范性和科學性提供制度保障。

[1]朱君.上市公司對區域經濟發展的影響研究[D].長春：東北師范大學,2014.

[2]陳艷利,劉英明.基于公司治理的內部審計問題研究[J].審計研究,2004,(5):85-88.

[3]蔡春,等.內部審計質量與盈余管理——來自中國A股制造業上市公司的經驗證據[J].上海立信會計學院學報,2009,(6):9-20.

[4]時現,等.國內外企業內部審計發展狀況之比較——基于調查問卷分析[J].審計研究,2008,(6):23-26.