中美消費稅制比較

【摘要】消費稅是流轉稅中具有一定宏觀調節作用的稅種，中國與美國在消費稅設置方面有一定差別，本文分別從立法原則、征稅范圍、稅率設計和稅與價格的關系方面對兩國消費稅差別進行比較，并通過比較對中國稅制建設提出一些建議。

【關鍵詞】中美 消費稅 改革

一、引言

消費稅是以消費品的流轉額作為課稅對象的各種稅收的統稱。我國于1994年1月起開始施行《消費稅暫行條例》，現在消費稅有14個稅目，雖然起到一定的宏觀調節作用，但作用微弱。相比較而言，美國的消費稅制對中國的消費稅改革有一定的借鑒意義。下面本文就通過中美兩國消費稅制的比較，對中國消費稅改革提出幾點建議。

二、中美稅制差別

（一）立法原則

稅法的立法原則決定了稅收的征收范圍、負擔、征稅環節等，處于稅收制度的核心位置。它不僅在稅收制度的建立及貫徹執行中作為必須遵循的指導思想，也是判斷一國稅制優劣與否的標準，有著舉足輕重的作用。

我國消費稅法總的立法原則是立足于我國的經濟發展水平、國家的消費政策和產業政策，充分考慮人民的生活水平、消費水平和消費結構狀況，注重保證國家財政收入的穩定增長。

相比于中國消費稅的立法原則，美國的立法原則就比較簡明、規范，且強調宏觀調節這一經濟職能，并易于貫徹和實施。具體包括：受益原則，即以是否受益為依據，受益者納稅，不受益者不承擔稅負；限制性課征原則，即對那些法律規定禁止或者應限制的消費行為；節約性課稅原則，即選擇那些資源供給比較缺乏的非生活必需品的消費物品課稅；差別課稅原則，即對不同性質的消費品課稅，要體現稅負的差別。

（二）征稅范圍

目前，國際上對消費稅通用的分類是，按照征稅范圍的寬窄分為：有限型消費稅、中間型消費稅和延伸型消費稅。其中，我國與美國都同屬于有限型消費稅，但征稅范圍仍有所不同：

我國目前的消費稅目只包含14個稅目，僅局限于傳統貨物品目，且大部分是在生產、委托加工和進口環節征收，征稅涵蓋范圍非常的窄，調節作用非常有限。相比下來美國的征稅范圍相當寬廣，有39個稅目，還涵蓋了環境稅、通訊、運輸、外國保險、制造業、港口稅、賭博等一些行為稅，每個稅目下面還包括眾多的子目，且課稅范圍有擴大的趨勢。

（三）稅率

稅率時稅收要素中的核心要素，直接關系到稅收負擔的高低和國家財政收入的多寡，因此稅率的設置對一國稅制也有至關重要的作用。根據拉弗曲線，稅收收入隨稅率的增加呈現先增長后下降的趨勢，因此稅率的設計要合理適度，即體現國家的調控目標，又不阻礙財政收入。

我國消費稅大部分實行有區別的比例稅率，個別稅目實行定額稅率或者兩者并用，稅率從5%到56%不等。其中，卷煙還在批發環節加征一道從價稅，金銀珠寶首飾等只在零售環節征收比例稅。美國的消費稅法則規定消費稅以從量定額為主，從量比例為輔。

（四）稅與價格的關系

根據稅與價格的關系，可以將稅劃分為價內稅和價外稅。其中，價外稅相對于價內稅而言有公開透明的優點，消費者在完全知道自己所承擔稅額的情況下進行的，而價內稅透明度匱乏，因而比較多的國家都傾向于選擇價外稅而不是價內稅。

我國的消費稅實行的是價內稅，消費者對于自己在購買商品時承擔了多少稅負完全不知情。而美國采用的是價外稅，消費者在消費時，發票上會將價款與稅款分開列示，稅額一目了然，充分體現了美國的民主。

三、我國稅制改革建議

（一）適當擴大征稅范圍

我國目前的征稅范圍過于狹窄，且停留在傳統的消費品稅目中，對于一些新興的奢侈品和高昂消費品并未涉及，而涉及到的一些消費品有些已經不再適合征收消費稅。例如，工藝品、高檔家用電器、私人飛機等應并入消費品稅目中，而對于摩托車、化妝品、汽車輪胎等這些已經入住千家萬戶，進行征稅反而增加普通收入水平群眾的負擔，應將其刪減。

此外，我國消費稅征稅范圍僅限于物品，而對消費行為沒有設置稅目，這就造成了很大一筆財政流失，對于娛樂業等高檔消費行為應適當征收消費稅，以增大財政收入。

（二）擴大稅率差別

我國現行消費稅稅率的設計在很大的程度上是為了平衡財政收入，因此調節作用不是很大。在今后的改革中，應注重稅率設置的差別對待。對于卷煙、白酒、汽油、柴油等對健康有害或者涉及稀缺資源的稅目，應進一步提高稅率，真正起到抑制消費的作用。而對于消費范圍廣泛的中低檔消費品，例如化妝品、低端小汽車、摩托車等應降低稅率，促進這些消費品的需求。使我國消費稅稅目的劃分和稅率的規定更加合理科學。進一步提高消費稅的調節力度。

（三）實行從價稅和價外稅

我國目前消費稅一些稅目實行從量定額征收，如此一來，對于不同品牌價格差別較大的啤酒、黃酒稅負就會出現明顯的不公平，可將其改為從價稅，或從價與從量并行征收，以促進公平。此外，消費稅實行價內稅有不透明的缺點，應進一步改革為價外稅，不僅可以體現稅負的透明、公開，還可以提高我國國民的納稅意識，有利于我國稅制建設的進一步完善。

四、結語

我國與美國的消費稅稅制上存在一定的區別，我國在今后的稅制改革中，應適當借鑒美國以及其他一些國家的稅制，進一步完善我國稅制建設，爭取建立一套完善、合理、公平、有效的稅收制度。

參考文獻

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作者簡介：解昭君（1992-），女，漢族，山西運城人，就讀于西南財經大學財稅學院稅務專業。