高校引進(jìn)外籍人才“安家費(fèi)”的稅務(wù)籌劃

高校引進(jìn)外籍人才“安家費(fèi)”的稅務(wù)籌劃

葉昭華

（華南師范大學(xué)）

【摘要】在國(guó)家鼓勵(lì)引進(jìn)海外高層次人才政策的影響下，高校為了搶占人才，競(jìng)相提供高額的安家費(fèi)。安家費(fèi)的高稅負(fù)讓高校有限的經(jīng)費(fèi)更加捉襟見肘，如何進(jìn)行外籍人才安家費(fèi)的稅務(wù)籌劃成為了高校財(cái)務(wù)面臨的迫切問題。本文結(jié)合相關(guān)稅法規(guī)定，針對(duì)引進(jìn)外籍人才安家費(fèi)的稅務(wù)籌劃提出了對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅引進(jìn)人才安家費(fèi)稅務(wù)籌劃

【中圖分類號(hào)】F812.42

2008年12月，國(guó)家決定開始實(shí)施引進(jìn)海外高層次人才的“千人計(jì)劃”，目標(biāo)是圍繞著國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，在國(guó)家重點(diǎn)創(chuàng)新項(xiàng)目、學(xué)科、實(shí)驗(yàn)室以及中央企業(yè)和國(guó)有商業(yè)金融機(jī)構(gòu)、以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)為主的各類園區(qū)等，有重點(diǎn)地引進(jìn)并支持一批海外高層次人才來華創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。近幾年來，作為國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科和重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室主要相關(guān)者的高校，已經(jīng)將引進(jìn)人才作為教育事業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容之一。高層次人才是否進(jìn)駐高校取決于提供的事業(yè)發(fā)展平臺(tái)和待遇是否有足夠的吸引力。各高校為了搶占人才，可謂是使盡各種法寶，除了配套足夠的科研經(jīng)費(fèi)外，最引人矚目的就是高額安家費(fèi)，安家費(fèi)也叫住房補(bǔ)貼。高額的安家費(fèi)也伴隨著高額的個(gè)人所得稅，繳納個(gè)人所得稅后，引進(jìn)人才實(shí)收的安家費(fèi)明顯縮水，難免影響個(gè)人積極性。有的引進(jìn)人才要求由學(xué)校負(fù)擔(dān)安家費(fèi)產(chǎn)生的個(gè)人所得稅；有的達(dá)不到期望的，甚至佛袖而去。因此，安家費(fèi)應(yīng)該如何納稅，如何將稅負(fù)有效的降低，提高高校引進(jìn)人才資金的使用效益，是高校引進(jìn)外籍人才面臨的迫切問題。

一、安家費(fèi)應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅

目前，我國(guó)稅法中并未明確提到高額安家費(fèi)的納稅條款。根據(jù)2007年新修訂的《個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)免交個(gè)人所得稅。安家費(fèi)是否免稅取決于安家費(fèi)的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定”。但截至到目前，國(guó)家層面并沒有出臺(tái)有關(guān)安家費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的明確文件，僅供參考的只有《國(guó)務(wù)院關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法》，其第八條規(guī)定提到離退休干部和退職干部的異地安家費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，安家費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有150元、300元和兩個(gè)月標(biāo)準(zhǔn)工資等，與目前高校支付給外籍專家50～100萬元不等的高額安家費(fèi)相比，該辦法已經(jīng)失去了現(xiàn)實(shí)意義。

1990年，國(guó)家稅務(wù)局在批復(fù)廣東省稅務(wù)局的《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于中外合資企業(yè)臺(tái)灣雇員取得安家費(fèi)收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)［1990］1337號(hào)中）提到：“對(duì)×××有限公司的臺(tái)灣雇

員按月從公司領(lǐng)取的補(bǔ)助性質(zhì)的安家費(fèi)，屬于其每月提供勞務(wù)收入的一部分，應(yīng)并入其工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅?！辈糠值胤蕉悇?wù)局也出臺(tái)了安家費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，廣東省地方稅務(wù)局在《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（穗地稅發(fā)［2004］64號(hào)）第八項(xiàng)提到，對(duì)于高等院校引進(jìn)高層次人才而發(fā)放的一次性安家費(fèi)，不超過5萬元的，暫不征收個(gè)人所得稅；超過5萬元的，其超過部分可按簽約期限（超過10年的按10年計(jì)算）進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算。顯然，安家費(fèi)屬于工資、薪金所得，必須與其他工資、薪金收入合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、外籍人才安家費(fèi)的稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵循兩個(gè)原則：一是合法性原則，即稅務(wù)籌劃必須符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，不偷稅漏稅；二是事前籌劃原則，即稅務(wù)籌劃必須發(fā)生在前，涉稅事項(xiàng)一經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就確定了。如何合法有效地降低外籍人員的安家費(fèi)，結(jié)合現(xiàn)行稅法，筆者提出以下三個(gè)方面的稅務(wù)籌劃方法。

（一）利用年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式

根據(jù)2005年1月發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)規(guī)定，個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金也稱年終獎(jiǎng)，其稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月后的商數(shù)確定，稅率和扣除數(shù)表參照目前工資、薪金所得適用的7級(jí)累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表。年終獎(jiǎng)簡(jiǎn)易稅率表如表1所示（本文為了便于計(jì)算，不討論雇員取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資、薪金所得低于法定費(fèi)用扣除數(shù)的情況）。

表1　年終獎(jiǎng)簡(jiǎn)易稅率表

使用年終獎(jiǎng)計(jì)稅時(shí)，特別需要注意以下兩點(diǎn)。首先，在每一個(gè)納稅年度內(nèi)，每人只能使用一次“年終獎(jiǎng)”的計(jì)稅方法。其次，年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額應(yīng)該避開稅級(jí)的臨界點(diǎn)。當(dāng)發(fā)放金額在稅級(jí)臨界點(diǎn)時(shí)，筆者建議采用“就低不就高”原則。例如，根據(jù)目前年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法，發(fā)放18 000元年終獎(jiǎng)，需要納個(gè)稅540元，實(shí)收17 460元；若發(fā)放18 001元年終獎(jiǎng)，需要納稅1 695.1元，實(shí)收16 305.9元。多發(fā)1元年終獎(jiǎng)，導(dǎo)致納稅人少收1 154.1元，這也是目前有關(guān)年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的缺陷所在。

（二）實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式支取住房補(bǔ)貼

《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字［1994］020號(hào)）規(guī)定，外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。實(shí)報(bào)實(shí)銷的住房補(bǔ)貼必須在成本費(fèi)用中列支，實(shí)報(bào)實(shí)銷的發(fā)票必須是合法合規(guī)，即發(fā)票抬頭是單位名稱而非個(gè)人。隨著國(guó)家“千人計(jì)劃”的推行，高校引進(jìn)的外籍人才也越來越多，而且短期聘用的外籍人才租房確實(shí)符合現(xiàn)實(shí)。因此，進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷住房補(bǔ)貼的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。

（三）剩余部分在聘用期內(nèi)按月平均發(fā)放

雖然部分地區(qū)地方稅務(wù)局明文規(guī)定，一次性發(fā)放的安家費(fèi)可以在聘用期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過10年）與工資、薪金合并分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅，但很多地方并沒有出臺(tái)相關(guān)文件，這意味著一次性發(fā)放的安家費(fèi)需要全額與當(dāng)月工資合并計(jì)算個(gè)稅，稅率奇高。筆者建議，將按照上述兩項(xiàng)稅務(wù)籌劃后剩余的安家費(fèi)，在聘期內(nèi)按月平均發(fā)放。畢竟貨幣存在時(shí)間價(jià)值，引進(jìn)人才不一定能夠接受按月平均發(fā)放的方式。解決的辦法是，高?？梢韵纫淮涡詫⑹Ｓ嗟陌布屹M(fèi)扣除足夠的個(gè)稅后一次性借給引進(jìn)人才，高校財(cái)務(wù)人員在聘用期內(nèi)逐月進(jìn)行賬務(wù)沖銷。

三、實(shí)例分析

為了更好地說明外籍人才安家費(fèi)稅務(wù)籌劃的具體操作，筆者舉例進(jìn)行說明。假設(shè)某高校引進(jìn)一名外籍專家，雙方簽訂5年的合同聘用期，每月固定工資30000元，并承諾稅前安家費(fèi)60萬元。無論安家費(fèi)是否發(fā)放，外籍專家每月工資收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅5295元。

（一）不進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況

若事先不進(jìn)行任何稅務(wù)籌劃，選擇一次性發(fā)放安家費(fèi)60萬元，安家費(fèi)必須與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，安家費(fèi)產(chǎn)生的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

安家費(fèi)產(chǎn)生的個(gè)稅=［（30 000+600 000）

-4 800］×45%- 13 505-5 295=262 540（元）

（二）進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況

按照文章上述建議進(jìn)行稅務(wù)籌劃：假設(shè)在引進(jìn)外籍專家時(shí)就約定：在聘用期第1年年終考核合格時(shí)，發(fā)放年終獎(jiǎng)200 000元；每月實(shí)報(bào)實(shí)銷住房補(bǔ)貼4 000元，5年聘用期內(nèi)合計(jì)實(shí)報(bào)實(shí)銷住房補(bǔ)貼240 000元；每月再發(fā)放安家費(fèi)2 666.67元，5年聘用期內(nèi)共發(fā)放160 000元。在這種情況下，原安家費(fèi)60萬元產(chǎn)生的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

因此，運(yùn)用實(shí)報(bào)實(shí)銷住房補(bǔ)貼的稅務(wù)籌劃方法，原安家費(fèi)60萬元需要繳納個(gè)人所得稅合計(jì)88 995元，較不進(jìn)行稅務(wù)籌劃少繳個(gè)稅173 545元?？梢?，發(fā)放方式的不同，對(duì)安家費(fèi)需繳納的個(gè)稅將產(chǎn)生很大的影響。

參考文獻(xiàn)：主要

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責(zé)編:夢(mèng)超

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