生存視角下安徽省中小會計師事務所發展策略研究

生存視角下安徽省中小會計師事務所發展策略研究

馬莉

（銅陵市規劃勘測設計研究院有限公司財務部，安徽銅陵244000）

摘要：以促進安徽省中小會計師事務所生存和發展為研究出發點，介紹了我國會計師事務所整體發展概況，從三個方面概括分析了大力發展中小會計師事務所的必要性，接著運用定性和定量相結合的分析方法，從四個方面深入闡述了安徽省中小會計師事務所發展存在的具體問題，在此基礎上，提出了中小會計師事務所需要準確進行市場定位、搭建人盡其才的用人機制以提高人才隊伍的整體水平、創新服務理念、提高客戶忠誠度和強化審計質量控制等四條具體的生存發展策略。

關鍵詞：會計師事務所；中小企業；競爭力；定位

改革開放以來，我國會計師事務所行業取得了巨大的發展成就，主要體現在規模和核心競爭力上。據《2014～2019年中國會計師事務所市場監測與發展趨勢預測報告》（專家版）顯示，截止到2013年初，我國共有會計師事務所8023家，注冊會計師97472人，其中12家行業骨干事務所具有H股審計資格。中小會計師事務所依然占據絕對多數，占全行業總數的99%，它們是市場經濟中一股不可或缺的力量，多元化的經濟格局便于它們發揮特定的市場功能，中小會計師事務所憑借自身的相對優勢可以為各類企業提供靈活多樣的審計和會計服務。隨著會計職業服務的國際化，我國會計師事務所行業市場競爭日益激烈，中小會計師事務所的生存和發展問題日益凸顯出來，面對日益激烈的市場競爭，只有發揮它們自身的相對競爭優勢，培育出核心競爭力才能在未來行業競爭中取得一席之地。

一、大力發展中小會計師事務所的必要性分析

（一）發展中小會計師事務所是市場經濟發展的內在需要

中小會計師事務所是現階段我國市場經濟發展的產物，在多元化的經濟格局下發揮了獨特的市場功能，對數量龐大的中小微企業來說，它們能提供物美價廉的會計和審計服務，為地方中小微企業的發展發揮了不可替代的作用，促進了地方經濟發展?！吨袊髽I數據報告》顯示，截止到2014年一季度，合法注冊的企業總數量為20,086,250家，中小微企業占全國企業總數的比例達到99.7%，其中小微型企業占97.3%，中小微企業的會計和審計需求這一細分市場往往是大會計事務所認為不值得做或忽視的，而日益龐大的服務需求拓寬了中小會計師事務所的生存空間，在這塊細分市場，中小會計師事務所擁有相對的競爭優勢。

（二）發展中小會計師事務所是其自身生存和發展的必然選擇

中小會計事務所的存在對整個行業的良性發展是大有裨益的。當前，我國會計事務所行業收入主要集中在大型事務所，中國注冊會計師協會相關數據顯示，2013年注冊會計師行業業務總收入達到563.2億元，排名前100位的大型會計師事務所實現業務總收入為347.56億元，占全行業比重達到61.81%。據中注協行業發展報告顯示，我國的會計師事務所數量每年都在增加，行業競爭日益激烈，中小會計師事務所遇到了發展困局，加上行業相關的法律法規還不健全，對中小會計師事務所的保護、支持政策匱乏，部分事務所開始遇到生存危機，迫于生存壓力，部分中小事務所開始采用非正規手段開拓業務，可見，探索一條獨特的發展道路，已成為擺在中小會計師事務所面前的一道亟待破解的難題。[1]

（三）發展中小會計師事務所是行業做大做強的必由之路

隨著我國市場經濟的深入發展，企業規模不斷擴大，很多企業開始實施“走出去”戰略，積極參與國際競爭，為了適應這種新的發展形勢，抓住發展機遇，我國注冊會計師行業積極服務于企業和資本的國際化發展策略，優化服務層次和結構，爭取做大做強，中小會計師事務所也因此迎來了發展契機。我國企業發展規模是多樣化的，其中99%都是中小微企業，由此衍生出來的服務需求也具有多樣性，既需要一批能為大型企業提供綜合化整體解決方案的大型會計師事務所，也需要一大批能提供優質、專業、廉價的中小會計師事務所。要提高注冊會計師行業的整體服務能力，必須不斷優化事務所的規模結構和服務結構，形成與中國企業發展特點相適應的行業結構，促進整個行業健康快速發展，爭取做大、做強中國注冊會計師行業，實現行業的科學發展。

二、安徽中小會計師事務所發展存在的問題

（一）企業規模小并且競爭力普遍較弱

安徽省注冊會計師行業自20世紀80年代起步，經過近30年的發展，目前已經成為維護市場經濟健康、有序發展的重要監督力量。截止到2012底，安徽省共有會計師事務所242家，大多數是合伙制企業，只有100家左右屬于有限責任公司形式，從業總人數為6161人，其中執業注冊會計師2467人，全行業業務總收入達到5.48億元，但綜合評價前20名的A級會計師事務所業務總收入達到3.02億元，占行業總收入

比重為55.10%，如表1所示，2014年綜合評價前20名的會計師事務所業務總收入更是已經達到4.66億元，中小會計事務所業務收入所占比重過小，2012年底業務收入100萬以下的占比達到51.14%。[2]我國對會計師事務所的審批門檻低，事務所數量一直在不斷膨脹，大部分事務所規模小，業務少且不穩定，缺乏核心競爭力，應對風險的能力較弱，無論是從規模，還是從服務能力、執業人員素質來說，這些中小事務所與大型事務所相比差距明顯，如遇到政策風險或是面對國際化大公司競爭時，顯得過于脆弱，為了爭奪業務，它們進行著低水平的同質化競爭，不但影響了事務所服務的獨立性，降低了服務質量，還損害了整個行業的聲譽。[3]

表1：2014年安徽省會計師事務所綜合評價前10名信息一覽表

（二）從業人員整體素質不高

注冊會計師行業是知識密集型行業，高素質人才結構是確保事務所健康發展的基石，是可持續發展的源泉。但是安徽省中小會計師事務所的的注冊會計師隊伍整體素質欠佳，首先是具有執業資格的從業人員比例過低，其中還有接近30%是初期通過考核獲得執業資格的，考試通過的執業人員比例就更低，影響了人才隊伍的競爭力。其次是學歷偏低、年齡老化，學歷層次決定了注冊會計師隊伍的執業水平和質量，更決定了發展潛力和可持續發展能力，安徽省注冊會計師行業從業人員本科以下學歷占到70%，同時，隊伍的年齡老化，50歲以上的從業人員所占比例達到三分之一，很多中小事務所執業的注冊會計師絕大多數都在60歲左右，很多還是證書掛靠人員，這些都與注冊會計師行業對人才質量要求是不相適應的，現已成為中小事務所健康發展的瓶頸。再次是缺乏復合型人才，中小會計師事務所的從業人員大多數都是財會專業畢業，不利于事務所業務的多元化發展，特別是能為客戶提供綜合管理咨詢服務的人才就更為缺乏。中小事務所相對于大所發展平臺較差，員工接受繼續教育和業務培訓的渠道和機會較少，層次相對較低，不利于員工業務能力的進一步提升和發展。[4]

（三）中小會計師事務所業務狹窄導致市場穩定性差

受益于安徽省注冊會計師行業的穩定發展，中小事務所業務收入不斷增長，但業務收入構成不合理，審計、驗資為主要業務收入來源，占總收入的70%左右，資產評估業務深受專門化影響，降幅最大。這些中小事務所缺乏對大企業的審計能力，業務量小而分散，專業人員匱乏的現狀使其無法向客戶提供綜合化、復雜的服務，許多上市公司和大中型企業因此更青睞大型事務所，中小事務所客戶主要是小企業和少數上市公司，中小事務所業務開拓能力弱，主要由幾位發起人全權負責，營銷職能沒有正規化、專業化，缺乏科學系統的客戶治理系統，這就直接造成業務不穩定，生存壓力大。注冊會計師行業還具有明顯的區域壁壘，中小事務所進入異地市場困難重重，市場供大于求，客戶群不穩定，忠誠度低，加上市場治理規范缺失，一遇到政策變數，很容易造成細分市場喪失，市場穩定性差。

（四）內部服務質量控制體系不健全

業務開拓困難導致中小會計師事務所的服務獨立性大打折扣，中小會計師事務所業務開拓主要依靠身邊的人際關系資源獲取，正如林語堂先生在《中國人》一書當中描述的那樣：“面命恩是統治中國的三位女神，這比羅馬天主教的教義更永恒”，在進行審計時，往往受制于人情而放棄審計的獨立性原則。為了留住來之不易的客戶，他們在審計時不得不滿足客戶的一些不合理要求，有的甚至存在審計和會計服務都來自同一家事務所的情況。中小事務所的基本工資普遍很低，收入主要是靠業務提成，完成的審計工作任務量越多提成就越多，為了節約時間，審計程序被盡可能簡化，審計計劃的作用被架空。中小所的人員緊缺導致審計復核程序執行不嚴格，基本上做不到三級復核，很多情況下是由一人決定，復核程序形同虛設，加上使用的審計方法單一，無法深入了解被審計對象，審計結論錯誤的風險大大增加。[5]

三、安徽中小會計師事務所的生存發展策略

（一）中小型會計師事務所要準確進行市場定位

美國著名的戰略管理學家邁克爾·波特指出：企業應該以成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略中的一種為主導戰略。中小事務所在綜合實力上與大型事務所有較大差距，業務面也狹窄，所以，應該在市場深度細分的基礎上，以集中化戰略為主導，開展特色服務，也就是要把企業有限的人、財、物聚焦在一個或少數幾個細分市場，不求在較多的細分市場獲得較小的市場份額，而是在少數幾個細分市場取得較大的市場份額，[6]實現小、精、專、特的特色發展模式，實現與大事務所錯位競爭。這也與《財政部關于科學引導小型會計師事務所規范發展的暫行規定》的文件精神不謀而合。在人員定位上，要深度挖掘客戶的需求，雇傭一批精通保險、證券、法律環保、基建等領域的專業人才，開展多種管理咨詢服務。在業務細分上，鑒于中小會計師事務所在企業規模、資金、人力等方面的現實情況，應該優先將客戶定位在以中小規模企事業單位和基層、農村經濟組織，并做為重點服務對象。特別是小微企業，在它們發展初期，需要專門的財務、會計、公司治理等方面的咨詢，而大所的收費高，只能望而卻步，這時候中小所的成本優勢就體現出來了，更主要是中小所和這些客戶從零一起成長，建立起了深厚友誼，穩固了合作關系，提高了客戶的忠誠度。加上中小會計師事務所的地域優勢，只要發揮自身機制靈活的特點，可以實現在夾縫中求生存。

（二）搭建人盡其才的用人機制以提高人才隊伍的整體水平

支撐中小會計師事務所的發展，最終還是要靠人才，無論采用什么樣的發展策略，沒有人才保障就很難在競爭中勝出。對中小會計師事務所而言，要注意引進和培養年輕人才，改變人才結構老化的現狀，大膽啟用優秀的應屆大專財會畢業生，招聘人才的標準應該是：刻苦、能力、業績和潛力，摒棄唯學歷論，培養一批年輕骨干力量，制定出一套適合企業實際的人才發展規劃，采用科學的招聘程序，堅持招聘最合適的人才而非最優秀的人才，對不斷成長的人才要有科學的激勵機制，健全

人才培養的內部激勵制度，打通優秀員工的晉升通道，并吸納成為股東，用制度吸引人。作為中小事務所，還要注重培養員工非審計業務的能力，為事務所開展特色服務奠定人才基礎，作為對人才培養的資金保障，中小所每年可以將業務收入的固定百分比計提為人才培養專項基金。三流的企業人管人，二流的企業制度管人，一流的企業文化管人，我們必須明確的一個問題就是：大不代表強，小不代表弱，中小會計師事務所要注重構建以人文本的企業文化，用文化作為內部改革的推動力和紐帶，增強內部的凝聚力，建立一支戰斗力強的人才團隊。文化的建設關鍵在領導班子，領導班子要常修誠信之德、常念員工之利，通過文化激勵功能調動員工工作的積極性和主動性。

（三）創新服務理念、提高客戶忠誠度以穩定市場

中小會計師事務所業務范圍狹窄，客戶層次不高，業務量不穩定，面對這樣不利的外部競爭環境，在市場細分化、專業化的基礎上，找準自己的目標市場，在目標市場上形成自己的核心競爭力，在自己特色業務領域穩定住客戶群，積極深入了解客戶的需求，提供增值服務。在具體競爭中，中小所不應該簡單的與競爭對手比價格，避免按服務功能收費，營銷“4V”理論中的共鳴(Vibration)強調：企業要想保持競爭力，持續占領市場，就需要通過價值創新實現顧客“價值最大化”，企業的服務創新應該以顧客所珍視的價值為導向，顧客自始至終都在追求“效用最大化”，中小所可以對服務產品的各個構成要素進行價值創新，才能實現顧客的效用價值最大化，只有這樣才能實現顧客的忠誠，實現中小所與客戶之間的共鳴效應。同時“4V”理論包括附加價值(Value)，也就是為客戶提供增值服務，增值服務是菲利普?科特勒產品整體概念模型當中的附加產品層次，隨著核心、形式產品層次競爭的日益激烈化，競爭者提供的服務項目也日趨同質化，彼此很難形成自己的核心競爭優勢。在這種趨勢下，中小所應在提高基本服務的水平上為客戶提供豐富的增值服務，針對不同類型的客戶需求提供不同類型的增值服務，形成自我的核心競爭優勢，提高客戶忠誠度，最終在市場競爭中處于領先地位。

差異化優勢容易被競爭對手模仿和復制，難以持久，要提高客戶的忠誠度，可以嘗試分析客戶的價值鏈活動，替代客戶的這些價值創造活動，實現功能替代，與客戶實現一體化，加深與客戶之間的依賴性，處理好自身服務與客戶價值鏈的有效銜接，為客戶提供綜合性系統服務，這樣不但可以深入了解客戶的需求，實現精準服務，更增加了客戶的轉換成本，提高了客戶的忠誠度，便于建立“共贏伙伴關系”。

（四）強化審計質量控制

服務品質是中小會計師事務所的生命，品質等于質量加特色，它直接影響企業的聲譽，聲譽作為中介變量可以影響消費者的購買意愿。要提高服務質量，首先要提高注冊會計師的職業道德，要求他們恪守獨立、客觀、公正的職業基本準則，在審計過程中，嚴格遵守審計業務流程和審計計劃，充分發揮總體審計策略的方向導向作用和具體審計計劃對審計程序的監控和決策功能。為了將審計報告的差錯率降到最低，需要對項目工作底稿實行三級復核制，并將復核人應承擔的責任具體化，做到承擔的風險和享受的利益成正比。為了充分了解被審計單位的經濟業務，需要充分運用檢查、觀察、函證、盤點、比較、詢問、審閱等典型的審計方法，確保審計結論的正確性，通過企業詢證函和銀行詢證函查詢和函證被審計單位的會計記錄，獲取審計證據，提高審計證據的質量。合理回報是企業可持續發展的源動力，中小會計師事務所之間的惡性競爭導致收費過低，過低的收費會導致服務質量低下，行業管理部門可以考慮設立獨立的非盈利性第三方審計監管中心，一方面遏制審計亂收費，更主要是防止行業惡性競爭導致收費過低而陷入惡性循環，改善中小會計師事務所的生存環境，營造合理的注冊會計師行業競爭格局。[5]

四、結語

市場經濟越發達，注冊會計師服務市場就越發達，隨著經濟一體化的深入發展，注冊會計師行業的融合也是大勢所趨，[7]社會公眾對提高企業財務透明度的呼聲日漸高漲，對行業服務也提出了更高要求。[8]面對行業競爭的巨大挑戰，生存和發展是安徽省中小會計師事務所無法回避的現實問題，如何進行自我發展定位，形成特色是亟待破解的難題。安徽省中小會計師事務所相對于經濟發達省份來說規模小、收入低，處于中等發展水平，在以后的發展中，需要進一步整合內外資源，實現規模效益，重視品牌的作用，突出服務專長，準確定位。做為行業監管者的政府與行業協會也應充分發揮引導作用，改善中小會計師事務所的生存環境，用一流的市場環境培育出一批特色鮮明、競爭力強、小而精干的會計師事務所。[9]

參考文獻：

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[2]安徽省注冊會計師協會.安徽省2014年會計師事務所綜合評價前50家信息[EB/OL].[2014-11-25].http://www.aicpa.org.cn/ahzx/ ztlm/cxxx/1416890038160127.htm.

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[8]張順建.安徽省注冊會計師服務市場現狀與發展對策研究[D].合肥：合肥工業大學管理學院，2009.28-35.

[9]周澤將，杜穎潔.“參政議政”能否改進民營上市公司的真實業績? [J].財經論叢，2011，（3）：106-110.