以績效考核推動醫院財務職能轉變

王永成 王超 張少偉

以績效考核推動醫院財務職能轉變

王永成 王超 張少偉

充分利用管理會計的理論與方法，構建績效考核指標（KPI）體系，通過實施全面周期性的控制調節與考核獎懲，以績效考核為載體，管理會計的方法為手段，推動醫院財務職能積極向管理會計職能轉變。適應醫院管理向精細型管理轉變的要求，實現財務管理對醫院整個經濟活動核算與監督、預測與決策、控制與調節、分析與評價、考核與獎懲的全過程管理與調控。

績效考核 財務職能 實施路徑 管理會計 KPI

一、引 言

2014年10月份，財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，指出了全面推進管理會計體系建設的重要性和緊迫性，明確了指導思想、基本原則、主要目標以及主要任務和具體措施，明確提出了發展中國特色管理會計的目標。醫院財務會計是對醫院各項經濟活動進行核算與監督的記賬型會計，如何發揮會計作為單位價值創造力重要工具的作用，順時應勢，與時俱進，創新醫院經營管理新思路，充分利用績效考核助力財務職能的轉變，全面推進醫院管理會計體系建設，實現醫院財務人員由賬房先生向決策參謀的角色提升，是醫院發展的內在要求。本文就如何運用績效考核這一現代化醫院管理手段，推動財務職能向管理會計職能轉變的實施路徑進行探討。

二、推動財務職能從被動執行到預測與決策的轉變

以績效考核財務維度KPI制定過程為路徑，推動財務職能從被動執行到預測與決策的轉變。進行上年度醫院總體、各科室績效考核財務維度KPI年度考核，對全年各項績效指標執行情況進行詳盡的分析評價，考核分析結果作為制定本年度KPI指標的重要依據。制定本年度醫院總體及各科室績效考核財務維度KPI指標之前最重要的基礎工作，是上一輪績效考核戴明環（PD C A）的終點，同時開啟了本年度績效考核戴明環（PDCA）的起點。

在制定醫院總體、科室績效考核財務維度KPI指標的過程中，要充分利用管理會計定量分析法、成本性態分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本效益分析法，對績效考核KPI指標的有關歷史數據，進行科學的加工處理，并建立預測分析的數學模型，揭示影響預測指標各有關變量之間的規律性，保證所制定績效考核KPI指標科學性和精確性與可行性。

（一）制定本年度醫院總體績效考核財務維度KPI指標

1、醫療收入結構年度KPI指標的制定

按照醫療收入性質，按類別可以歸類為手術治療收入、檢查收入、衛生材料收入、藥品收入、其他醫療收入。以上各類收入占醫療收入總額的比例，分別為手術治療收入比例、檢查收入比例、衛生材料收入比例、藥品收入比例、其他醫療收入比例。

為實現不斷降低醫院運營成本的目的，參考醫院以前年度醫療收入結構，本著逐步降低藥品收入、衛生材料收入占比，提高手術治療收入、檢查收入占比的原則，制定醫院各類醫療收入目標占比KPI指標，達到優化醫院收入結構，降低運營成本，提高經濟效益的目的。

2、制定醫院醫療收入總額、門診、住院醫療收入、各類別醫療收入年度KPI指標

依據醫院發展戰略規劃和本年度發展目標，本著每住院人次、門診人次醫療費用相對穩定的前提，依靠病人數量的增加逐步提高醫療收入總額的原則，制定醫院年度醫療收入總額KPI指標。

依據醫院近三年來門診、住院醫療收入在醫療收入所占比重，充分考慮其他因素，制定年度門診、住院醫療收入總額KPI指標。

將醫院年度醫療收入總額KPI指標分別乘以各類收入目標占比，分別制定出治療收入、醫技檢查收入、衛生材料收入、藥品收入、其他醫療收入年度KPI指標。

3、制定醫院平均每門診人次費用、住院人次費用年度KPI指標

依據本地區經濟發展水平，本年度GDP增幅比例，制定醫院人均次醫療費用：

本年度每門診人次費用KPI指標＝上年度醫院每門診人次費用×（1＋本地區GDP本年度增幅比例）；

本年度每住院人次費用KPI指標＝上年度醫院每住院人次費用×（1＋本地區GDP本年度增幅比例）

4、制定醫院門診量、住院人數本年度總量KPI指標

依據醫院本年度醫療收入總額KPI指標、門診、住院醫療收入總額KPI指標，均次醫療費用KPI指標，計算得出醫院門診量、住院人數年度KPI指標：

門診量年度KPI指標=門診醫療收入本年度KPI指標/每門診人次醫療費用本年度KPI指標；

住院人次年度KPI指標=住院醫療收入本年度KPI指標/每住院人次醫療費用本年度KPI指標；

（二）制定本年度各臨床科室績效考核財務維度KPI指標

1、首先制定各臨床科室本年度門診量、住院人數績效考核KPI指標、各月份績效考核KPI指標

以醫院門診量、住院人數本年度KPI指標為依據，慎重考量以下因素，在與臨床科室充分交流的基礎上，將醫院門診量、住院人數年度KPI指標橫向分解到各臨床科室，縱向分解到各月份，制定各臨床科室年度、月份績效考核工作量KPI指標。

分解考量的因素：

（1）醫院最近三年門診量、住院人數各科室分布；

（2）各臨床科室最近三年來門診量、住院人數環比增幅；

（3）各臨床科室不同的發展期與科室專業調整對病人數量的影響；

（4）醫療環境與醫學技術發展對科室收治病人數量的影響；

（5）各臨床科室最近三年來門診量、住院人數各月份分布權重。

2、制定各臨床科室每門診人次、每住院人次人均費用績效考核KPI指標

科室病人均次費用指標的制定應根據最近三年來均次費用的環比增幅，結合本年度本地區GDP預算增幅，充分考慮科室新業務、新技術的開展等諸因素進行。

3、制定各科室考核年度醫療收入總額、月份醫療收入績效考核KPI指標

按照以下公式進行各科室考核年度醫療收入總額測算：

科室年度醫療收入總額＝門診醫療收入＋住院醫療收入＝每門診人次費用指標×門診量指標＋每住院人次費用指標×住院人次指標

科室考核年度醫療收入總額測算金額結合各臨床科室最近三年來醫療收入環比增幅，本科室醫療收入門診、住院分布權重變化進行最終修正，在充分溝通的基礎上，最終制定出科室年度醫療收入總額績效考核指標；

依據科室最近三年來門診、住院醫療收入各月份分布權重，制定醫療收入各月份績效考核指標

4、制定各臨床科室醫療收入結構績效考核指標

為保證醫院醫療收入結構年度KPI指標，優化醫院收入結構，降低運營成本，提高經濟效益目標的實現，參考醫院治療手術收入、檢查收入占醫療收入比例增幅預算，藥品、材料收入降幅預算，對最近三年來每個臨床科室收入結構進行分析，分別制定出各臨床科室醫療收入結構KPI：治療手術收入比例指標、檢查收入比例指標、藥占比指標、衛生材料收入比例指標KPI。

（三）醫院總體KPI指標與臨床科室KPI指標的驗證

為保障醫院總體績效考核KPI指標的順利完成，制定出各臨床科室各項績效考核指標后，要進行認真的匯總驗證。對于匯總后完不成醫院本年度績效考核KPI指標的，要進行反復修正，直至匯總結果完成或略優于醫院年度KPI指標。

1、醫院總量績效考核KPI指標的驗證

醫院總量指標驗證包括：醫院醫療收入年度KPI指標與各臨床科室醫療收入KPI匯總的驗證；醫院門診量、住院人數年度總量KPI指標與各臨床科室門診量、住院人數KPI匯總的驗證；醫院各類別醫療收入年度KPI指標與各臨床科室各類醫療收入匯總的驗證。（某臨床科室各類醫療收入金額=某臨床科室醫療收入總額KPI×各臨床科室醫療收入結構KPI）

2、醫療收入結構年度KPI指標的驗證

根據各臨床科室醫療收入總額、醫療收入結構績效考核KPI指標，計算各臨床科室各類醫療收入金額，匯總得出醫院各類醫療收入總額；依據醫院醫療收入總額KPI，分別計算得出治療手術類、檢查收入、藥品收入、衛生材料收入占比，同醫療收入結構年度KPI指標進行驗證。

3、病人醫療費用負擔指標的驗證

分別計算匯總本年度醫院門診收入、住院收入總額，結合醫院年度門診量、住院人數KPI匯總數，計算得出本考核年度每門診人次、每住院人次人均醫療費用，與醫院平均每門診人次費用、住院人次費用KPI指標進行驗證。

通過以上各類績效考核指標的驗證，實現科室績效考核指標對醫院總體KPI指標實現保障程度的量化評價，通過反復修正績效考核指標，達到科室各項績效考核指標匯總數略優于醫院總體績效考核KPI的目的，并通過嚴格的績效考核保證醫院總體績效考核KPI指標的實現。

三、推動財務職能從記賬核算到控制與調節、評價與獎懲的轉變

實施路徑：以績效考核財務維度考核為路徑，推動財務職能從記賬核算到控制與調節、評價與獎懲的轉變。

（一）建立各臨床科室績效考核財務維度KPI平衡計分卡

（二）實施績效考核KPI指標的考核

表1 臨床科室績效考核（月）平衡計分卡（財務維度）

1、以臨床科室績效考核（月）平衡計分卡（財務維度）為考核工具，實現全院各臨床科室每月財務維度KPI的績效考核，對各科室績效KPI指標的完成情況進行綜合評價。評價各科室當月各指標完成情況、年度指標本月累計完成情況，對完成情況出現重大偏差的績效指標及時與科室溝通，認真分析查找的原因。

2、召開全院每季度績效考核指標完成情況分析會。逐項全面分析通報各科室年度績效KPI指標的實際完成進度，及時查找績效執行過程中存在的問題，深入分析查找問題的原因，制定切實可行的改進措施，從而保障科室年度績效指標的實現，實現績效考核控制與調節科室收入總額、收入結構、工作量的管理會計職能。

3、進行績效考核KPI指標的年度考核，分析全年各項績效指標的執行情況。

（1）分析醫院總體績效KPI指標的實現情況，通過分析發現哪些績效目標實現或超額實現，哪些績效目標沒有完成，從而總結績效執行經驗，查找醫院工作薄弱環節與薄弱點，績效執行結果作為制定下年度績效考核KPI指標的重要依據，為開啟新一輪績效考核戴明環的起點提供最有利的數據支持。

（2）對各臨床科室年度績效考核KPI完成情況進行逐項分析。除逐項分析科室各項KPI完成情況外，更要橫向分析由于某科室每項KPI指標完成情況，給全院該項指標造成的權重影響。與各臨床科室共同按照分析結果，查詢影響科室工作的問題，為制定新一輪科室績效考核指標提供依據。

與利益不掛鉤的考核是沒有意義的，財務緯度的月份考核結果與內部流程、患者、學習與成長緯度考核結果匯總，直接應用于科室人員績效、獎勵性工資的發放。科室績效年度考核結果應用于年終獎的發放、科室評優，也為科主任工作考核、科室人員晉職、晉升提供量化依據。員工的績效工資所得與績效考核得分息息相關，所以一說起績效考核，員工的第一反應往往是績效工資的發放，從而實現了績效考核評價與獎懲的管理會計職能。

Promotion of Financial Function Change at Hospitals through Performance Appraisal

WANG Yong-cheng,WANG Chao,ZHANG Shao-wei
Finance Department,the Third People's Hospital of Ji'nan,Ji'nan 250132

This paper make full use of the theories and methods of management accounting,and constructs performance appraisal financial latitude KPI index system,through the implementation of comprehensive periodic control regulation and incentive assessment,performance appraisal as the carrier,method of management accounting as a means,promote the hospital financial functions to actively to change the function of management accounting.It also adapt to the hospital management to fine management change requirements,to realize the financial management of the hospital in the course of economic activity accounting and monitoring,forecasting and decision-making,control and regulation,analysis and evaluation,evaluation,rewards and punishment of the whole process management and control.

Performance Appraisal,Financial Function,Implementation Path,Management Accounting;KPI

F230

A

王永成，男，山東濟南人，山東省濟南市第三人民醫院高級會計師、醫院總會計師，研究方向：醫院經濟運營管理、醫院績效考核；

山東濟南，250132

王超，男，山東濟南人，山東省濟南市第三人民醫院會計師，研究方向：醫院財務管理

張少偉，男，山東濟南人，山東省濟南市第三人民醫院經濟師，研究方向：醫院成本控制