“營改增”對會計師事務(wù)所稅負的影響及對策

“營改增”對會計師事務(wù)所稅負的影響及對策

胡耘通 王婷

始于2012年的“營改增”政策，在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)已經(jīng)試點3年。增值稅原本以制造業(yè)為基礎(chǔ)進行稅制設(shè)計，對屬于人力資源密集型的會計師事務(wù)所來說，稅負受到一定程度的影響，尤其作為一般納稅人的會計師事務(wù)所稅負不降反升，亟需從進項稅抵扣、稅負轉(zhuǎn)移及行業(yè)政策等方面作出改革考量，從而降低會計師事務(wù)所的實際稅負。

“營改增”會計師事務(wù)所 稅負

一、“營改增”的基本問題梳理

（一）“營改增”的提出

營業(yè)稅與增值稅并存久為理論界和實務(wù)界所詬病，兩稅分制容易導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)的正常抵扣鏈條被割斷，產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級被制約。兩稅并存導(dǎo)致重復(fù)征稅、稅負不公平的矛盾日益突出，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅負失衡，以“稅不重征”的增值稅逐漸取代“重復(fù)征稅”的營業(yè)稅成為歷史的潮流。2016年5月1日起全方位推進“營改增”進程，增值稅貫通全行業(yè)，營業(yè)稅從此結(jié)束了稅收舞臺的生涯。

“營改增”能夠消除重復(fù)征稅的矛盾，增值稅與營業(yè)稅相比稅負轉(zhuǎn)嫁性的優(yōu)勢顯著，“營改增”為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，實現(xiàn)行業(yè)均衡提供了可能性。兩稅合并，增值稅全方位覆蓋是大勢所趨，“營改增”從開始實施至今也取得了一定的成效，“營改增”的全方位推進有助于我國稅收制度的進一步完善。

從2012年到2015年底，稅改改革紅利不斷釋放。國家稅務(wù)總局統(tǒng)計顯示：隨著“營改增”的推進，增值稅納稅人整體上都有所獲利，總體實現(xiàn)減稅的數(shù)額累計高達6412億元，其中因稅制轉(zhuǎn)換減稅累計數(shù)額達3133億元，因增加抵扣減稅累計數(shù)額達3279億元。預(yù)計隨著2016年5月1日的全方位“營改增”的實施，2016年全年將要減稅超過5000多億元，改革紅利將進一步釋放。

（二）會計師事務(wù)所“營改增”稅制變遷

“營改增”對于會計師事務(wù)所行業(yè)整體而言是利好的，該行業(yè)的稅負呈現(xiàn)下降趨勢：

1.“營改增”試點前的政策背景

“營改增”前，根據(jù)2008年國務(wù)院常務(wù)委員會修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)中的一種，征營業(yè)稅，營業(yè)稅的稅率為5%。

2.“營改增”試點后的政策背景

2012年1月1日，上海作為唯一的試點城市開始對試點辦法進行實踐。會計師事務(wù)所行業(yè)屬于本次“營改增”試點運行行業(yè)的范疇，本次試點開始改征增值稅，一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

根據(jù)2013年5月24日印發(fā)的《財稅[2013]37號》文件，對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行“營改增”的舉措在2013年8月1日開始在全國范圍內(nèi)落地實施，全面推進部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”，該舉措從地域范圍上實現(xiàn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的政策的相對均衡。

3.會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)內(nèi)容

（1）會計師事務(wù)所產(chǎn)生增值稅銷項稅額的業(yè)務(wù)：2016年5月1日，全方位執(zhí)行“營改增”后，會計師事務(wù)所對外提供會計服務(wù)、審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、資產(chǎn)評估、IT審計、財務(wù)顧問、人力咨詢、管理咨詢、工程造價等服務(wù)確認業(yè)務(wù)收入時產(chǎn)生增值稅銷項稅額。

（2）會計師事務(wù)所產(chǎn)生增值稅進項稅額的業(yè)務(wù)：2016年5月1日，全方位執(zhí)行“營改增”后，會計師事務(wù)所會在日常性商品及服務(wù)的采購環(huán)節(jié)時產(chǎn)生增值稅進項稅額，如固定資產(chǎn)采購、房屋租賃、水電費、職工出差住宿費、物流服務(wù)、快遞服務(wù)等。

二、“營改增”對會計師事務(wù)所稅負的影響

對于人力資源密集型的會計師事務(wù)所的個體而言，因納稅身份的不同，稅負變化情況存在差異，稅負有增也有減。小規(guī)模納稅人因政策扶持，征收稅率較低，稅負有所減輕，而一般納稅人在不采取任何措施的情況下稅負有所加重。

（一）“營改增”對會計師事務(wù)所行業(yè)稅負的影響

國務(wù)院明確從5月1日起，全面推開“營改增”，實現(xiàn)全行業(yè)增值稅覆蓋，從地域及行業(yè)維度上全方位執(zhí)行“營改增”，貫通稅收抵扣鏈條，促進制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展升級。注冊會計師行業(yè)屬于典型的人力資源密集型行業(yè)，具有可抵扣的增值稅進項稅額規(guī)模較小的特點，業(yè)內(nèi)人士曾擔憂此次稅改將導(dǎo)致行業(yè)稅負加重。但實際上自國務(wù)院決定于2012年開始實施“營改增”以來，會計師事務(wù)所收入逐漸上升，全行業(yè)總體稅負卻從10.20%下降到9.05%（見圖1、表1）。2016年“兩會”，李克強總理進一步承諾全行業(yè)稅負只減不增，彰顯全方位“營改增”的信心。

（二）“營改增”對會計師事務(wù)所個體稅負的影響

“營改增”之后，實際稅負變化會受到相關(guān)配套政策的影響，對會計事務(wù)所的不同納稅主體身份的影響并不相同。

1.小規(guī)模納稅人

“營改增”后，符合小規(guī)模納稅人身份的會計師事務(wù)所將享受3%低稅率，該類事務(wù)所稅負下降幅度在四成左右。但小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定不得自行開具增值稅專票，若遇上采購方當事人要求開具增值稅專用發(fā)票的情況時，可以選擇向主管稅務(wù)機關(guān)進行代開增值稅專用發(fā)票的申請。但小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的對象為個人時，根據(jù)規(guī)定此種情況免征增值稅，因此不得申請代開增值稅專票。

2.一般納稅人

一般納稅人能夠進行增值稅進項稅抵扣，若稅改前后的稅率不變，單從進項稅抵扣的角度而言，作為一般納稅人的會計師事務(wù)所的稅負將減輕。但實際情況是“營改增”前會計師事務(wù)所均繳納5%的營業(yè)稅，“營改增”后納稅身份為一般納稅人適用稅率為6%，稅率有所提升。增值稅涉及進項稅抵扣事項，因此分析一般納稅人的會計師事務(wù)所的稅負變化，需進一步考慮可抵扣進項稅額的情況。由于進項稅額可抵扣，會計師事務(wù)所實際稅負并非呈現(xiàn)出稅率變化比例增長（見表2）。

圖1 全行業(yè)增值稅、營業(yè)稅和總體稅負變化情況（2010-2014年）

表1 全行業(yè)稅費支出情況（2010-2014年）

表2 一般納稅人“營改增”前后對比

假設(shè)某會計師事務(wù)所的增值率為X，實際成本為C，在征收營業(yè)稅的方式下，會計師事務(wù)所的實際稅負為：C＊X＊5%＊＊(1+7%+3%+2%+1%)

=5.65XC%

在征收增值稅的方式下，會計師事務(wù)所承擔的實際稅負為：C＊X＊6%＊(1+7%+3%+2%+1%)/ (1+6%)≈6.40XC%

因此，對會計師事務(wù)所而言，同樣收費的業(yè)務(wù)，“營改增”實施后實際承擔的稅負約是改革前的1.13倍。

假設(shè)“營改增”前后的收費定價不變，某會計師事務(wù)所每月營業(yè)收入為200萬元，“營改增”前后對比情況如表3。

根據(jù)表3推算過程，在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，稅改后會計師事務(wù)所實際的稅負增加了0.66%；在企業(yè)盈利的情況下，且進一步考慮附加稅費及企業(yè)所得稅，則會計師事務(wù)所實際的稅負增加不到0.66%，只增加0.56%。

三、會計師事務(wù)所“營改增”存在的問題

增值稅原本以制造業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)計，顯然無法完全適應(yīng)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅負失衡，無法滿足長期的“營改增”實現(xiàn)稅負公平的需求。目前試點辦法中對稅目及進項稅抵扣范圍的設(shè)計較粗糙，未根植于會計師事務(wù)所等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點進行稅制設(shè)計，造成了稅負不降反升。“營改增”改革后，會計師事務(wù)所的實際稅收負擔取決于銷項稅額與進項稅額之間的差額，其中銷項稅額取決于增值稅稅率和計稅銷售額的大小，如果進項稅額抵扣不足，則會導(dǎo)致會計師事務(wù)所的增值稅負擔增加。實際上會計師事務(wù)所可以抵扣的進項稅額較少，日常發(fā)生的人工費、交通費等均不得抵扣。

（一）不能抵扣的成本占多數(shù)

據(jù)統(tǒng)計，人員工資和交通費用在咨詢服務(wù)業(yè)的成本中占到60%以上，即意味著成本至少有六成無法抵扣。會計師事務(wù)所支出之中，很大一部分是交通費，大約占收入的5-10%左右，該項支出不得抵扣，全額計入成本。會計師事務(wù)所屬于人力資源密集型行業(yè)，主要成本是勞動力，該項支出也不得進行進項稅抵扣。根據(jù)中國會計視野2014年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所行業(yè)的職工薪酬總體支出約為222億元，此項支出占數(shù)額巨大，占整個行業(yè)總體收入比重高達37.7%。該筆支出體量龐大，若將此項支出納入進項稅抵扣范疇，將對該行業(yè)稅負的減輕增添不少助力。

（二）可抵扣的稅額規(guī)模小

會計師事務(wù)所的成本可抵扣的項目規(guī)模較小，僅有電腦、辦公用品、水電費、房租、設(shè)備維修等少量費用可抵扣。對于這些可抵扣項目，一般納稅人應(yīng)重點關(guān)注如何才能夠取得“上游”的發(fā)票，在一定程度上降低稅負。然而在現(xiàn)實中進項稅抵扣存在許多問題，作為可抵扣的項目大多通常因為各種因素導(dǎo)致難以取得增值稅專用發(fā)票，最終無法進行相應(yīng)的抵扣。會計師事務(wù)所行業(yè)屬于中間投入較少的勞動與知識型服務(wù)行業(yè)，按有關(guān)規(guī)定，可予以抵扣進項稅項目規(guī)模小，不能抵扣的成本占大多數(shù)，可抵扣的成本的體量太小，二者共同導(dǎo)致稅基過高，導(dǎo)致作為一般納稅人的會計師事務(wù)所的稅負增加，這與稅收中性原則相悖。

四、“營改增”后會計師事務(wù)所的應(yīng)對策略

“營改增”之后，作為一般納稅人的會計師事務(wù)稅負略有增加，應(yīng)當積極采取措施降低自身稅負。

（一）從進項稅抵扣角度

1.正確選擇供應(yīng)商采購

為通過進項稅額抵扣的方式來減輕稅負壓力，會計師事務(wù)所應(yīng)盡可能選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的單位。全行業(yè)“營改增”后，會計師事務(wù)所在購買商品或接受勞務(wù)時，能夠取得增值稅專用發(fā)票且屬于可以進項稅額的范圍即可抵扣；合同談判策略方面，采購部門在維持通常價格的情況下，盡可能協(xié)商相關(guān)定價為含稅價格，借此降低一定的稅負。隨著2016年改革的推進，進項稅抵扣的范疇在一定程度上擴大，新增不動產(chǎn)可進行進項稅抵扣，會計師事務(wù)所將從中獲益，進項稅額將進一步增加。

2.合理進行稅收籌劃

會計師事務(wù)所應(yīng)積極采取措施，發(fā)揮自身的主觀能動性，進行納稅籌劃，可以考慮選擇將一部分非核心業(yè)務(wù)外包給一般納稅人，例如：宣傳廣告、數(shù)據(jù)管理等，采取外包的方式既能夠保持自身的核心競爭力，又能獲取更多的進項稅額，從而進一步減輕稅收負擔。對服務(wù)進行出口的企業(yè)符合政策規(guī)定的即可享受零稅率或免稅的政策優(yōu)惠，一般納稅人的會計師事務(wù)所可結(jié)合自身具體情況，積極進行業(yè)務(wù)創(chuàng)新，進行服務(wù)出口，向境外開拓市場，享受稅制改革的過渡性政策帶來的紅利，但采取此種方式減輕稅負存在政策變動的風險。而對于小規(guī)模納稅人的小型會計師事務(wù)所而言，由于在大客戶市場中的行業(yè)競爭中優(yōu)勢不足，可以選擇轉(zhuǎn)戰(zhàn)非增值稅納稅人或小規(guī)模納稅人尤其是小微企業(yè)的市場，主動對目標客戶市場進行細分，打造咨詢、鑒證和代理等的個性化差異服務(wù)，提高自身的服務(wù)質(zhì)量。

（二）從稅負轉(zhuǎn)移的角度

應(yīng)用“結(jié)構(gòu)性減稅”而不是進行簡單的免稅或降低稅率，促進會計師事務(wù)所與企業(yè)之間的協(xié)同合作，通過提高自身的服務(wù)質(zhì)量進行服務(wù)“議價”，從而進行稅負轉(zhuǎn)移。增值稅具有稅負轉(zhuǎn)嫁性，會計師事務(wù)所可對下游客戶進行梳理，有針對性地進行增值服務(wù)，制定銷售“議價”策略，同時發(fā)揮行業(yè)之間的稅收協(xié)同效應(yīng)，通過多方協(xié)商進行“議價”，不僅降低自身總體“負擔”，同時使下游企業(yè)一同受益，也能夠降低行業(yè)的成本，促進行業(yè)的整體發(fā)展。

1.會計師事務(wù)所服務(wù)“議價”的可能性

（1）從下游客戶的納稅身份考慮

稅負轉(zhuǎn)嫁的可行性，首先考慮下游客戶的納稅身份：如果下游客戶是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人無法進行增值稅進項稅抵扣，作為會計師事務(wù)所無法向此類客戶進行轉(zhuǎn)嫁稅負，從而在一定程度上導(dǎo)致實際稅負增加。如果下游客戶是一般規(guī)模納稅人，作為一般納稅人的會計師事務(wù)所可通過“議價”的方式，將稅負轉(zhuǎn)嫁給下游客戶。

（2）從需求彈性的角度分析

制約稅負轉(zhuǎn)嫁的要素之一為需求彈性。按照法律規(guī)定，上市公司的年報必須由會計師事務(wù)所進行審計，因此審計業(yè)務(wù)不可替代，不會因為收費的變動而降低對審計的需求。審計服務(wù)的價格變動并不會導(dǎo)致審計需求量的大幅度變動，審計服務(wù)缺乏價格彈性，會計師事務(wù)所的“議價”能力較強，可以對該類業(yè)務(wù)與企業(yè)進行服務(wù)“議價”。“營改增”之后，一般納稅人的會計師事務(wù)所在短期內(nèi)稅負上升，可以考慮對某些缺乏彈性的服務(wù)進行“議價”。但對于不是法律規(guī)定必須由會計師事務(wù)所展開的業(yè)務(wù)，例如稅務(wù)籌劃、管理咨詢等，價格變動可能會引起需求的減少，會計師事務(wù)所的“議價”能力相對較弱。

（3）從市場結(jié)構(gòu)的角度分析

制約稅負轉(zhuǎn)嫁的另一要素為市場結(jié)構(gòu)。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費者的“議價”能力差異較大，在不同的市場環(huán)境下稅負轉(zhuǎn)嫁的情況有所不同。會計師事務(wù)所行業(yè)市場屬于壟斷競爭市場，即具有壟斷性又具有競爭性，由于未形成完全壟斷市場，作為下游企業(yè)具備一定“議價”能力，稅負轉(zhuǎn)嫁只能部分實現(xiàn)。

2.會計師事務(wù)服務(wù)“議價”的做法

“營改增”之后，會計師事務(wù)所需考慮原有的定價機制的合理性。小型事務(wù)所在一些競爭領(lǐng)域的“議價”優(yōu)勢凸顯，價格戰(zhàn)的產(chǎn)生概率增加，不利于行業(yè)市場的整體發(fā)展。假設(shè)不存在價格戰(zhàn)，如果下游客戶可以抵扣進項稅額，一般納稅人的會計師事務(wù)所通過“議價”將稅負部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，采購成本實際有所下降，這種上下游相反的變動趨勢會產(chǎn)生共贏的結(jié)果，形成新的平衡。

表3 一般納稅人“營改增”前后對比

表4 “營改增”后“議價”與“不議價”的影響對比

（1）定性分析

假設(shè)前提條件如下：產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)都是一般納稅人，進項稅額可以抵扣；不考慮上游進項稅額抵扣；不損害下游的利益對服務(wù)價格“議價”。“營改增”之前，會計師事務(wù)所征營業(yè)稅，下游企業(yè)接受服務(wù)而無進項稅抵扣，“營改增”之后能夠抵扣6%的進項稅額，從而降低成本。下游企業(yè)的進項稅抵扣存在，使會計師事務(wù)所通過“議價”策略與企業(yè)共享稅改成果存在可能。若會計師事務(wù)所不采取任何措施，不對服務(wù)價格“議價”，6%的進項稅由客戶獨享，會計師事務(wù)所的稅負會上升；若會計師事務(wù)所通過提高自身的服務(wù)質(zhì)量，進行服務(wù)“議價”（價格變動上浮小于6%），企業(yè)的成本下降，會計師事務(wù)所與企業(yè)共享稅改成果，實現(xiàn)共贏；若“議價”成果為6%，企業(yè)的成本不變，會計師事務(wù)所獨享稅改成果，出現(xiàn)零和博弈，不利于行業(yè)均衡。對于稅改后下游企業(yè)能夠抵扣6%的進項稅額，會計師事務(wù)所與下游企業(yè)如何分配，決定了會計師事務(wù)所稅負降低的程度。在不侵害下游企業(yè)利益、實現(xiàn)行業(yè)均衡發(fā)展的基礎(chǔ)上，會計師事務(wù)所服務(wù)“議價”的最高限制是6%。

（2）定量分析

a.“營改增”的稅負平衡點

原營業(yè)稅率5%時：

營業(yè)收入=2400→營業(yè)稅=2400×5%=120→稅費附加=120×13%=15.6→稅費率=（120+15.6）÷2400=5.65%→凈收入=2400-120-15.6=2264.4

假設(shè)“營改增”后要保持稅負不變，則稅后凈收入應(yīng)仍舊保持2264.4，設(shè)此時服務(wù)定價為x，則：

x-x÷（1+6%）×6%-x÷（1+6%）×6%×13%=2264.4

解得x=2419.13，則“議價”比例=（2419.13-2400）÷2400≈0.80%

在假設(shè)進項稅額為零的前提下，保持“營改增”前后的稅負不變，會計師事務(wù)所服務(wù)“議價”取得最低成果為價格上浮0.8%。若考慮進項稅，會計師事務(wù)所服務(wù)“議價”的成果不到0.8%，即可保持稅改前后凈收益不變。稅負的變動可能會影響服務(wù)價格的制定。但在實際中，會計師事務(wù)所是否“議價”以及“議價”多少，需綜合考慮自身的市場競爭力。

b.“營改增”后會計師事務(wù)所的服務(wù)“議價”

假設(shè)不考慮進項抵扣，會計師事務(wù)所進行服務(wù)“議價”，上浮1%對會計師事務(wù)所和下游客戶的影響：

對于會計師事務(wù)所：

一年向企業(yè)收取的服務(wù)費：2400＊（1+1%）=2424（萬元）

“營改增”后的營業(yè)收入：2424/（1+6%）=2286.79（萬元）

增值稅銷項稅：2286.79＊6% =137.21（萬元）

企業(yè)應(yīng)納稅所得額：2286.79-137.21＊13%=2268.95（萬元）

流轉(zhuǎn)稅及其附加增加：（137.21+17.84）-（120+15.6）=19.45（萬元）

企業(yè)所得稅增加：（2268.95-2264.4）＊25%=1.14（萬元）

綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，總體稅負增加：19.45+1.14=20.59（萬元）

現(xiàn)金流入增加：24-20.59=3.41（萬元）

對于下游客戶：

一年付會計師事務(wù)所的服務(wù)費：2400×（1+1%）=2424（萬元）

流轉(zhuǎn)稅及其附加減少：2424×6%=137.21（萬元）

企業(yè)所得稅增加：（137.21-24）×25%=28.3（萬元）

現(xiàn)金流出減少：137.21-28.3-24=84.91（萬元）

由表4可知，會計師事務(wù)所“議價”成果為1%，對會計師事務(wù)所和企業(yè)雙方都有利。考慮企業(yè)所得稅的情況下，“營改增”后會計師事務(wù)所稅負增加只有0.56%，會計師事務(wù)所可在0.8-6%的范圍進行“議價”，從而實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。進項稅因可抵扣規(guī)模小，降低稅負的效果不顯著，“議價”具有范圍廣，談判空間大的優(yōu)勢，采取“議價”的方式降低稅負的效果比采取通過進項抵扣降低稅負的效果好，若二者協(xié)同發(fā)揮作用，降低稅負效果更佳。

（三）從行業(yè)政策的角度

目前，“營改增”試點仍依據(jù)制造業(yè)的經(jīng)營規(guī)律，并未針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點進行稅制改造，對進項稅抵扣范圍的設(shè)計較粗，導(dǎo)致了會計師事務(wù)所的可抵扣進項稅額規(guī)模小而不可抵扣的占大多數(shù)的問題，造成了一般納稅人的會計師事務(wù)所的稅負不降反升，因此，抵扣環(huán)節(jié)應(yīng)當成為稅制改進的關(guān)鍵。會計師事務(wù)所行業(yè)屬于智力、人力資源密集型行業(yè)，可抵扣增值稅進項稅項目具有規(guī)模小的顯著特征，若同其他行業(yè)一樣“一刀切”進行稅改，不利于稅收中性的實現(xiàn)，對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展極為不利。隨著 “營改增”的全面實施，抵扣鏈條貫通，會計師事務(wù)所可進行“議價”將稅負轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，從這個角度說，會計師事務(wù)所爭取低稅率實為多慮。建議通過行業(yè)匯總上報相關(guān)成本實際測算結(jié)果，重點研究人員工資的成本抵扣、增值稅納稅人與非增值稅納稅人交易中的進項抵扣制度以及各個抵扣項目的具體比例和限度設(shè)置，以此作為抵扣制度的引入依據(jù)。

1.韓春梅.衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響.遼寧省交通高等專科學校學報.2011(6)

2.王濱.李文霞.“營改增”的改革歷程與啟示.速讀.2016(1)

3.白杰松.營改增對財務(wù)管理的影響分析.首席財務(wù)官.2012(7)

4.曹小林.“營改增”對咨詢服務(wù)業(yè)的影響分析.商業(yè)會計.2013(15)

5.賈麗智.“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)的影響.會計之友.2014(8)

6.李郁明.“營改增”對會計師事務(wù)所的影響分析.商業(yè)會計.2013(8)

7.吳敏.淺談“營改增”對會計師事務(wù)所的稅負影響.當代經(jīng)濟.2012 (2)

8.朱敏.“營改增”對會計師事務(wù)所的影響及應(yīng)對策略研究.經(jīng)濟研究.2014 (20)

9.彭明.“營改增”對會計師行業(yè)的效應(yīng)分析及行業(yè)對策研究.湖南稅務(wù)高等專科學校學報.2013 (4)

10.蔣俊杰.探析“營改增”對會計師事務(wù)所財務(wù)影響.現(xiàn)代商業(yè).2014 (15)

11.蔡昌.對增值稅“擴圍”問題的探討.稅務(wù)研究.2012

重慶市社會科學規(guī)劃項目《循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展與稅收制度創(chuàng)新研究》（2014BFX109）階段成果；重慶市決策咨詢與管理創(chuàng)新項目《重慶促進建筑節(jié)能財稅政策研究》（cstc2015jccxA90002）階段成果。

作者單位：西南政法大學 華南理工大學