“營改增”后企業有形動產處置的納稅籌劃

文/李偉俊　廣東信仕德建設項目管理有限公司　廣東廣州　519000

“營改增”后企業有形動產處置的納稅籌劃

文/李偉俊廣東信仕德建設項目管理有限公司廣東廣州519000

“營改增”政策對于企業的納稅環節具有極其重要的影響，企業有形動產作為企業資產的一部分，其納稅籌劃引起了企業相關人員的關心與重視。通過對“營改增”政策進行簡單的描述，了解其主要內容與特點。在此基礎上，針對企業如何在“營改增”后更好地對有形動產進行納稅規劃，進行一系列的研究分析。借此平臺，與各位相關研究人員進行交流討論。

營改增；企業；有形動產；處置；納稅籌劃

現階段，我國全面推行“營改增”政策，給各個企業的生產經營均帶來了一定程度的沖擊。在這一時代背景下，各個企業應根據自身的實際情況，重新進行納稅規劃。企業有形動產作為企業資產的一部分，在整個企業中具有極其重要的作用，因此，如何在“營改增”政策實行之后對其進行納稅規劃，引起了相關人員的廣泛關注與高度重視。

1、簡述營改增

“營改增”全稱為營業稅改征增值稅，其是指將營業稅取消，改征增值稅。早在2011年，我國國務院、財政部以及國家稅務總局就聯合下發了營業稅改征增值稅的試點方案，并于2012 年1月1日于上海交通業和現代服務業開始試點。經過一段時間的發展。營業稅改征增值稅逐漸趨于完善。因此，自2016年5月1日起，我國將全面推行“營改增”政策，營業稅將永遠退出歷史舞臺，增值稅將發生一系列的變化。營業稅改征增值稅是自1994年分稅制改革以來，我國財稅體制的又一次深層次改革。其主要具有以下幾個方面的優點：1.有利于對市場進行細化與分工協作，減少營業稅重復征收現象的發生。2.有利于對第二產業與第三產業的增值稅抵扣鏈進行完善，促使其融合發展。3.有利于建立增值稅出口退稅制度，改善我國出口稅收環節。

2、“營改增”后企業如何更好地對有形動產進行納稅規劃

營業稅改征增值稅之后，企業原有的有形動產不能進行進項稅額抵扣。但是，在對這些有形動產進行處置時，如果采用銷售的方式，可以按3%的稅率減，并按2%的稅率繳納增值稅；如果將其租出去，則適用于簡易征收的3%稅率。如果企業想要購進有形動產，則需要按照17%的稅率進行進項稅額抵扣。顯而易見，以2%或者3%的稅率對企業有形資產進行處置，與以17%的稅率購進有形資產，有著巨大的稅收差別。因此，企業在對有形動產進行處理時，應根據本企業的實際情況，進行充分的考慮。

2.1賣舊買新

“賣舊買新”就是指企業將自身企業的有形動產賣出，并購買新的有形動產。這時由于新的有形動產能夠取得17%的增值稅專用發票，能夠進行抵扣，因此，可達到節稅的效果。例如：某一企業將本企業的某一有形動產出租給某一租賃公司，獲得10萬元的租金。此時，企業向其開具普通發票。然后，企業可以從其他供應商的手中購進相同價格（10萬元）的有形動產，可取得17%稅率的增值稅專用發票。在這種情況下，企業的銷項稅額為：100000/（1+3%）*2%=1941.748（元）；而企業的銷項稅額為100000/（1+17%）*17%=14529.915（元）。此時，減稅效果為企業的銷項稅額與進項稅額之差，即14529.915-1941.748=12588.167（元）。

2.2租舊買新

“租舊換新”即是指企業將在“營改增”政策之前購買的，無法進行進項稅額抵扣的有形動產進行出租，并購進新的有形動產。我國財稅［2012］53號與［2013］16號規定：一般納稅人在“營改增”政策之前購進的有形動產能夠按照簡易計稅方法，即3%的增值稅稅率繳納增值稅。但是，如果企業購進新的有形動產，則可以按照17%的稅額進行進項抵扣。例如：某一企業將自己在“營改增”之前買的有形動產出租給某一租賃公司，租期為10年，每年的租金為1萬元，向其開具普通發票。同時，企業可以購買價值10萬元的有形動產。此時，該企業每年的租金收入為10000/（1+3%）=9708.738（元），增 值 稅 為10000/（1+3%）*3%=291.262（元）。而企業購進新的有形動產可取得100000/（1+17%）*17%=14529.915（元）進項稅額。因此，總共可達到14529.915-291.262*10=11617.295（元）的減稅效果。

2.3租舊租新

“租舊租新”是指企業將在“營改增”政策實行之前購買的有形動產租出，此時按照3%的增值稅稅率計稅；然后，企業租入其他類似的有形動產，可按17%抵扣進項稅額。實行“租舊租新”的優勢在于：企業租金收入的進項稅額可以與其租出應繳納的增值稅實現同步抵扣，對于企業增值稅稅負穩定具有極其重要的作用，有利于企業穩定發展。但同時，其也存在著一些缺點：租入的有形動產不能作為企業的資產入賬，不能導致企業資產的增加。因此，在實際操作中，企業應根據自身實際情況對其進行充分地考慮。

2.4以舊換新

“以舊換新”是指企業將舊的有形動產作為固定資產清理，與供應商進行討價還價，以換取新的有形動產。此時，舊的企業有形動產按照2%的增值稅稅率進行計算，新購進的有形動產則按照17%進行進項稅額抵扣，兩者之間存在15個點的稅差。在實際生活中，“以舊換新”中的舊有形動產需要按照其成新率進行計價，設備越舊，需要補的差額就越多。因此，企業應根據自身的實際情況進行“以舊換新”操作。

結語：

綜上所述，“營改增”政策實行之后，企業如何在新的環境下更好地進行納稅規劃，成為各大企業關心的重點。有形動產作為企業生產經營中必不可少的主要資產，發揮著極其重要的作用，引起了企業相關人員的關心與重視。現階段，我國企業主要采用“賣舊買新”、“租舊買新”、“租舊租新”、“以舊換新”等方式來對企業有形動產進行納稅規劃，取得了一定程度的成效。

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