全面預算在醫院管理中的重要性

高蘭芳河北省衡水市哈勵遜國際和平醫院財務處，河北衡水　053000

全面預算在醫院管理中的重要性

高蘭芳
河北省衡水市哈勵遜國際和平醫院財務處，河北衡水053000

隨著社會的發展和人們意識的提高，患者對醫院提出了更高的要求，這就使全面預算和財務管理成為醫院經濟工作的核心，文章旨在通過分析醫院全面預算管理在新制度下的重要作用，結合現在大部分醫院全面預算管理意識薄弱，組織體系不健全，僅由賬務部門來獨立完成，并且編制方法比較單一等現狀，從建立預算管理委員會，提高預算管理人員的素質，將醫院所有部門及科室都納入預算，通過控制預算支出來定期監督、考核預算執行情況，并納入業績考評體系等方面，探討建立一套完整的全面預算管理體系，從而提高醫院的管理水平，提高經濟效益，為醫院的可持續發展提供強有力的保證。

醫院；全面預算；預算管理；預算支出；預算考評

［Abstract］With the progress of society and enhancement of people's realization，the patients have suggested more higher requirement to hospital，which has made overall budgets and financial management to become the core of economic task of hospital.This article is aimed to analyze the important role of overall budgets management of hospital under new system，because the overall budgets management realization in most hospitals is weaker，and organization system is not perfect，with it being performed independently only by financial department，moreover，the institution method is relatively simple，thus we would like to investigate and set up a set of complete overall budgets management system including constructing budgets management committee，enhancing the diathesis of budgets management personnel，bringing all the departments of hospital into budgets，supervising and checking regularly budgets execution status by controlling budgets expenditure，and internalizing it into achievements examination system so as to increase the management levels of hospital，increase economic benefit and provide potent guarantee for sustainable development of hospital.

［Key words］Hospital；Comprehensive budget；Budget management；Budget expenditure；Budget evaluation

隨著醫療制度的進一步改革，效益目標必將成為衡量醫院服務水平的一個重要指標，而效益的取得主要來源于收入的提高、成本的控制，這些就需要醫院有一套完整的全面預算管理體系，才能用醫院有限的資金，提高醫院的管理水平和服務水平。

1　醫院實行全面預算管理的必要性和重要性

1.1推行全面預算管理制度是制度變革新形勢下的必然選擇

財社［2015］263號《關于加強公立醫院財務和預算管理的指導意見》明確指出:實行全面預算管理制度，強化預算約束。公立醫院要建立健全預算編制、審批、執行、監控、調整、決算、分析和考核制度，強化內部預算管理［1］。

醫院全面預算是指以自身使命為出發點，根據醫院總體發展規劃的年度發展計劃，在科學分析內，以市場為導向，編制以數字形式表示的計劃，對計劃年度內醫院收入、支出、結余等諸方面作出預測，對預算執行情況進行分析、控制和監督，以有效地組織和協調單位的經營活動，完成預定的經營目標，它既是對醫院及其內部各種財務及非財務的資源進行分配、考核和控制，又是控制醫院運營活動的依據［2］。

1.2實行全面預算管理是醫院發展和強化管理的必然選擇

隨著醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院的發展規劃，包括科室建設的規劃、人力資源的配置、資金的投向投量的規劃等，這些都要求醫院先進行全面預算，使醫院運營更加清晰，資源利用更加準確，醫院各部門及每個人都明確了自己應該完成的目標，并據此安排自己所負責范圍內的經濟業務活動，從各方面確保完成總的年度預算目標［3］；其次通過全面預算制訂醫院各項經營指標，包括科室收入指標、藥占比控制指標、各項檢查的陽性率指標、藥品和耗材消耗指標、各項管理費用指標等，醫院在運營過程中有了這些指標，就能夠及時發現在實際運營中有哪些指標偏離了方向，并及時查找原因，以確認這些指標是否需要修正或調整運營方法，即通過預算實施、分析差異原因、預算調整、預算控制，醫院就能不斷強化自身特有的競爭優勢，確保醫院運營符合醫院戰略和價值觀，以達成既定的戰略目標。

1.3實行全面預算有利于各部門之間的工作協調，有利于激勵員工的積極性

醫院預算管理必須有強大的信息支持，做好全面預算管理不僅要求財務核算。信息、人財物管理信息、部門及科室的運營信息，還要求大量的非財務信息，所以，全面預算管理不單純是財務、會計或某個特定職能部門的管理，而是醫院綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制［4］。全面預算在完成資本性投資等財務指標和醫療教學科研等非財務指標情況下，謀求收入、成本、材料消耗、現金流、人員配置組合等諸多預算的最佳組合。所以，通過全面預算的編制，可以使各部門的預算得到最好的協調，使單位整個預算體系相互銜接、完整而切合實際，為員工的績效評估提供了一個標準，便于對各科室實施量化的業績考核，通過實際結果與預算目標的比較，以此獎勵員工，從而提高員工的主動性和積極性。

2　醫院預算管理中存在的問題及原因分析

2.1醫院全面預算管理意識薄弱

很多醫院對預算管理工作認識不到位，認為全面預算是財務行為，應由財務部門負責制訂和控制，而與其他部門沒有關系，其他部門都沒有參與預算的編制，更談不上執行和控制，這就削弱了預算的科學性和權威性，預算管理也沒有考慮到醫院的總體發展戰略和醫院的全局性，沒有認識到搞好醫院預算直接關系到廣大職工和患者的切身利益，造成預算管理大多流于形式，編制方法單一，編制過程不科學；同時，財務部門與其他部門缺乏有效溝通，所做的預算只是院級預算，預算指標比較籠統，沒有落實到科室，科室員工不能積極參與到預算的編制工作，預算數據缺乏準確性，醫院所做的預算對各科室沒有約束力，各科室資金支出特別隨意，不合理性支出嚴重，導致預算編制與預算執行，預算管理與資產管理、政府采購等經濟活動脫節。

2.2預算管理組織體系不健全，控制監督機制乏力

醫院預算編制任務僅由財務部門獨立完成，沒有設立專門的預算執行單位、預算管理日常工作機構、預算管理決策機構等一套完整的預算管理的組織體系，預算編制沒有在全院范圍由上至下得到推行，在日常工作計劃中也沒有切實考慮醫院的總體預算［5］，預算執行工作沒有得到恰當的考評與反饋，也沒有起到檢查醫院內部管理、引導醫院改革創新的作用，造成醫院全面預算形同虛設，資源得不到合理有效配置。此外，由于預算編制的缺陷，造成了執行預算脫節，削弱了其約束力［6］。

2.3全面預算編制方法單一，編制內容較為片面

醫院以往預算編制方法比較單一，不夠科學合理。編制方法仍采用增量比例法，即本年的預算收支以上一年度的預算為起點，根據上年實際發生數按一定比例遞增，沒有充分考慮醫院的發展要求以及醫療市場的變化等因素，也沒有考慮影響收支的諸多因素，預算支出數也只增不減，使原來不合理的費用開支以繼續存在下去，從而造成醫院預算資金的巨大浪費［7］。有些醫院只注重財務收支預算的編制，忽視現金流量預算、資本支出預算、財務性指標預算，只注重量化指標預算，而忽視非量化指標預算，使其預算無法合理反映大型設備購置支出和重點項目支出情況，無法預算醫院經費是否充足，使用是否恰當，造成預算管理與財務管理的脫節，有限的資源、資金得不到合理配置和充分利用［8-9］。

3　醫院實行全面預算管理需著重解決的問題

3.1成立預算管理機構是實施全面預算管理的基礎

醫院首先要建立一個預算管理委員會來組織全面預算的實施，醫院應將所有部門及科室納入至全面預算管理中，這一組織由院長、財務處長及各職能科室主任作為主要負責人［10］。院長作為第一負責人負責組織各科室開展全面預算管理，審核全院匯總預算；各科科主任負責本科室的預算，根據醫院發展計劃，結合本科室業務發展組織編制本科室的預算，并對本科室的預算執行進行控制及分析；財務處負責年度預算數據的提供，于預算編制前提供本年度各預算科室實際收支數據，供各科室編制下年度預算作參考，每月將預算執行情況反饋給各責任科室并提出有關改進建議，協助院長對年度預算進行布置，對各科室上報的預算進行匯總，上報院長審核。

3.2加強預算編制人員的綜合素質，提高預算編制質量

預算編制人員的整體素質是相關工作順利開展的基本保障，只有高素質、高技能的合格預算管理人才，才能推動預算管理工作健康發展。醫院預算的編制是一項細致而復雜的工作，它要求編制人員不僅要熟悉自身業務，而且需了解診療程序以及診療業務的相關知識，熟悉醫院的總體規劃及戰略目標和較強的溝通協調能力［11］。

在建立全面預算管理理念的公立醫院中，決策層領導組織各醫療科室及行政管理部門主干人員進行戰略管理和預算申報等財務知識的系統性學習；各科室組織本科室人員了解學習，加強全體員工的宣傳教育和技能培訓，并進行適當考核，與績效考核掛鉤，在一定程度上調動全體員工自覺參與預算管理的積極性和主動性，讓醫院的各個部門都能夠真正地重視預算管理工作，讓各部門都參與到預算的編制和執行之中［12］。此外，對財務人員應加強宏觀財務理念的學習，提高財會人員的業務知識水平和工作能力，能夠掌握與醫院經營活動相關的財務管理知識。

3.3靈活運用零基預算和其他預算編制方法相結合的預算編制方法

零基預算是在編制預算時，不考慮以往期間費用項目和費用數額，主要根據預算期的需要及可能分析費用項目和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算，零基預算它能促使管理者審查所有業務元素，有助于創造一個高效精簡的組織，若業績評價和激勵制度科學合理，還可以調動和部門降低費用的積極性［13］。因此，零基預算是一種比較科學合理的編制方法，但編制零基預算需要耗費大量時間和費用，所以，在編制預算時，在醫院的各個科室輪流編制零基預算，每個年度在幾個部門實施零基預算，醫院每隔幾年編制一次零基預算，在不編制零基預算的年份，采用其他編制方法。

3.4嚴格按預算支出控制執行預算，保障資金最佳運用

嚴格按照批準的預算和規定的用途，建立健全必要的支出管理制度和措施，根據支出業務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算等支出各關鍵崗位的職責權限［14］。①嚴格執行國家規定的財政、財務制度和開支標準及開支范圍。②加強支出事前審批控制，單位在發生相關支出前先履行支出事前申請程序，經審核通過后再開展相關業務。③加強支出申批控制，審批人在授權范圍內審批，不得越權審批。④加強支出審核控制，財務處在辦理資金支付前全面審核各類單據，重點審核單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確；是否符合預算，審批手續是否齊全［15］。⑤各項資金的使用要劃清資金渠道，分別列支。

為防止預算松弛化和形式化現象的發生，應建立預算執行考核制度和獎懲制度，每季度對預算執行情況進行檢查，定期編制支出業務預算執行情況分析報告，發現預算執行出現偏差時，及時查明原因，通過定期預算差異分析，及時反映經營過程中遇到的問題，并將情況反饋到院領導和各科室，使各科室能及時采取相應措施妥善解決，確保醫院的經營向既定的預算目標發展［16］。

3.5將全面預算管理納入業績考評體系，確保全面預算落實到位

醫院預算經過編制、執行與控制之后，分析評價與考核是預算管理的最后一個環節［17］，選擇有代表性的指標來考核預算執行效果，同時兼顧財務指標和非財務指標，財務指標主要有收入完成情況、收入利潤率、藥品收入比例等［18］。非財務指標有門診人次增長率、床位周轉率、平均住院天數等。將實際取得的績效與績效目標進行對比，如未實現績效目標，須說明理由，努力查找資金使用和管理中的薄弱環節，制訂改進和提高工作的措施［19］。

制訂科學合理的激勵機制是確保全面預算管理系統長期穩定有效運行的重要條件，對醫院預算執行、成本控制以及業務工作量等結果進行分析、考核，考核結果與各科室經濟利益掛鉤，對執行控制效果好的予以肯定并獎勵，對執行控制效果差的適當給予處罰，最大限度地調動員工的積極性和創造性［20］，并且對預算執行中產生的社會效益、經濟效益、技術指標等方面進行評估，找出差距，總結經驗，提出整改措施，以便提高管理水平，更好地實現醫院的經營目標和長遠目標。

強化預算管理，建立公立醫院精細化全面預算管理體系，建立宏觀管控有力、微觀靈活的預算監控體系，實現醫院優化資源配置，降低醫療成本，增強可持續發展能力，對于更好地緩解群眾“看病難、看病貴”等問題具有廣泛的應用價值和現實意義。

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The importance of comprehensive budget in hospital management

GAO Lanfang
Department of Financial Affairs，Harrison International Peace Hospital，Hebei Province，Hengshui053000，China

R197.323

A

1674-4721（2016）08（a）-0161-03

2016-04-02本文編輯:張瑜杰）