工資 薪金個人所得稅納稅籌劃

高國超

摘要：在現行稅法下，如何通過納稅籌劃使員工繳納的個人所得稅最少，是財務人員不容回避的問題。本文以案例形式，通過分析全年一次性獎金和每月工資的合理組合并考慮工資、薪金的年中調整，以期對工資、薪金個人所得稅的納稅籌劃提供有益建議。

關鍵詞：個人所得稅 納稅籌劃

一、臨界值時的納稅籌劃

全年一次性獎金和每月工資處于同一稅率時，全年應納稅額最少（本文所指每月工資及全年工資、薪金均扣除了按稅法規定可以稅前扣除的社保費用）。臨界值數據如表1所示。

但工資、薪金納稅籌劃可能面臨著如下問題：（1）全年工資、薪金不處于臨界值;（2）全年工資、薪金年中調整。本文所指的調整是指在納稅籌劃下，跨越級數的調整。下面將以案例形式對上述問題進行分析。

二、非臨界值時的納稅籌劃

若全年工資、薪金介于7.8—15萬元之間，如全年工資、薪金為12萬元，不同納稅方案計算如表2所示。

若全年工資、薪金介于15—25.8萬元之間，如全年工資、薪金為20萬元，不同納稅方案計算如表3所示。

當全年工資、薪金超過25.8萬元時，需采取其他的納稅思路和方案，上述納稅方案不適宜，在此不予討論。

三、全年工資、薪金年中調整時的納稅籌劃

（一）若預計全年工資、薪金不超過7.8萬元，年中調整后全年工資、薪金為12萬元

1.如果工資、薪金調整發生在11月，因為之前按照不超過7.8萬元的工資發放額進行納稅籌劃，前10個月工資、薪金已發放且個人所得稅已確定，在選擇全年一次性獎金后，最后2個月的工資按剩余工資的平均數發放，不同納稅方案計算如上頁表4所示。

2.如果工資、薪金總額調整發生在12月，前11個月工資、薪金已發放，在選擇全年一次性獎金時最后一個月工資也是確定的，不同納稅方案計算如表5所示。

（二）若預計全年工資、薪金不超過15萬元，年中調整后全年工資、薪金為20萬元

1.如果工資、薪金調整發生在11月，不同納稅方案計算如表6所示。

2.如果工資、薪金調整發生在12月，不同納稅方案計算如表7所示。

四、納稅籌劃結論及原因分析

（一）根據案例分析計算，可以整理得出表8

（二）案例分析得出的結論

1.全年工資、薪金總額處于臨界值時，納稅方案可參照表1。

2.全年工資、薪金總額不處于臨界值且不調整，應交個人所得稅最少;工資、薪金總額調整發生在11月，應交個人所得稅會增加;工資、薪金總額調整發生在12月，應交個人所得稅最多。因為越早調整，就能越早進行納稅籌劃，稅額就越少。

3.工資、薪金總額調整完畢后再確定全年一次性獎金，可能會少交個人所得稅。因為工資、薪金總額調整后，可能需調整預先確定的全年一次性獎金才能使全年應交個人所得稅減少。

4.當全年工資、薪金總額超過15萬元時，使用低一級數稅率對應的全年一次性獎金更有利。因為超額累進稅率只對差額部分使用更高稅率，而全年一次性獎金則對全部獎金使用更高稅率。J

參考文獻：

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[3]吳福喜.工資薪金所得個稅的最優納稅籌劃[J].商業會計，2015，（6）.

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