淺談行政事業單位中的管理會計工具應用

蘭海霞

淺談行政事業單位中的管理會計工具應用

蘭海霞

在行政事業單位財務管理的過程中，管理會計需要將單位當下及未來的資金運作及效率進行合理有效的調度，并將其作為工作對象重點考察。同時，應結合管理流程為單位決策者提供戰略運營的參考。本文希望通過闡述管理會計工具的常用方法，來為行政事業單位管理工作中出現的問題提供解決措施及對策。

行政單位 財務戰略 財務管理 管理會計工具

新形勢下，黨的十八大作出了全面深化改革的決定，財政改革不斷向建立現代財政制度、提高治理能力現代化方向邁進。另一方面，在激烈的市場競爭下，加強預算績效管理成為行政事業單位的內在要求。因此，加強管理會計工具方法在行政事業單位中的應用成為必然要求。由于我國企業與外國企業所處的環境不盡相同，導致管理會計工具方法的應用基礎存在顯著差異，通過引用并吸收西方管理會計的大量工具方法，我國的管理會計工具方法得到了進一步的完善和發展。

一、管理會計概念

管理會計師通過一系列的方法如統計、整合、歸納等，利用財務部門和信息部門提供的數據及資料進行加工整理，輔助單位各級管理人員根據會計報告規劃和控制與管理單位日常發生的各項經濟活動，并輔助單位管理者和決策者對戰略決策提供參考意見，具有提供和改善單位運營、服務、管理的職能。管理會計與財務會計在工作職能、信息載體、工作程序與實效方面都有明顯的區別。財務會計主要是以整個單位為主體，通過會計報表將整個單位的經濟運營情況反映出來，并遵循法律要求的會計要素和管理原則；而管理會計的主體并無唯一，管理手段更為靈活，不但能夠從全單位層面考慮，而且可以從部門、管理流程、管理環節或者單位整體作為主體；財務會計的信息主要是在自然時間段內已經完成或發生的交易情況，而管理會計的工作職責和處理信息，更傾向于單位未來的發展和規劃，綜合考慮的綜合因素較多，而非僅僅是貨幣的經濟運行；財務會計的工作職責在于做好財務業務記錄和核算工作，這些內容和單位的經營和財務狀況息息相關，數據采集直接，堅持歷史真實原則，強調客觀，處理數據方法固定；管理會計更側重于單位內部各種參與因素的優化整合，希望從戰略和決策角度從單位管理者的角度為單位發展改善管理環境，做好信息預測，結合市場和管理需求做好長遠戰略規劃，能夠輔助單位進行運營監控和優化管理。

二、管理會計工具方法

（一）平衡記分卡

平衡記分卡不同于傳統的單一財務指標考核體系，而是加入了非財務指標的綜合考核方法，該方法主要從四個維度——財務、顧客、內部流程以及學習與成長去考察企業績效。同時，它將注意力主要集中在組織戰略目標的實現上，是組織戰略管理的工具。平衡計分卡為組織提供了一種全方位的、多元化的評價體系，它打破了過去傳統的單一使用財務指標來衡量業績的局面，在財務指標的基礎上引入了幾個未來驅動因素，即顧客因素、內部流程以及學習與成長，目前為大多數行政事業單位采用。平衡計分卡可以適應不同單位的發展戰略，其優勢在于能夠把行政事業單位的戰略目標轉化成為具體的、特定的目標，為戰略的成功實施構建基礎，但其需要與績效考評、管理會計報告和成本控制相結合，才能發揮強大優勢，這種工具主要在發展戰略明確、信息化程度高的行政事業單位進行應用。

（二）價值鏈管理

價值鏈管理，即通過改變作業管理策略，將行政事業單位的戰略目標變得更加符合市場和管理需求。行政事業單位可以滿足來訪者和業務經辦人員的需求，并通過改進流程和優化服務來獲得市場服務需求的有效信息，使服務人員的工作目標能夠聚焦到服務需求者的來訪目的。價值鏈管理可以提高來訪者的服務滿意度，提高行政事業單位的服務質量和服務效能，并不斷優化服務和管理流程。

（三）全面預算管理

行政事業單位的全面預算管理是中國行政事業單位的傳統特點，預算管理師傳統的控制手段在我國行政事業單位中一直占據著關鍵位置，全面預算管理除了有財務會計根據上年運營數據做出評估外，還需要管理會計從行政事業單位次年的服務量預估、業務拓展、市場需求等多方面進行整合做出參考意見，在單位的業務發展和服務量遞增的過程中，盡量避免由于預算問題阻礙單位業務發展和合理外拓。全面預算管理需要管理會計以行政事業單位的發展戰略規劃報告為基礎，對單位在未來一段時間內活動的各個服務流程和業務內容進行詳細預算，實現人員、物資、設備、工作量的參與、全面預算內容為財務預算、資金預算、運營預算、科研預算及損耗預算等。

（四）管理會計報告

會計報告在行政事業單位中原本是財務報告為其提供財務數據的分析，但由于財務會計的工作職能和基于客觀事實的工作原則，并沒有對單位數據和業務的前瞻性和戰略規劃進行預測，沒有對整個行業進行分析，或者對單位上下游行業的運營和服務鏈、價值鏈的數據和信息進行分析，對服務市場的需求信息進行研究和規劃。管理會計報告實際上是基于管理和運營角度的前瞻性預測報告，主要是為決策者和管理者提供參考信息，目的是為了優化運營結構和流程管理，并對成本進行有效管控。

（五）成本作業法（ABC法）

作業成本法（ABC）是由卡普蘭教授提出的，認為要把生產作業作為確定分配企業生產活動簡介費用的依據，并且將管理人員的注意力更多地轉移到成本動因上。成本作業法以生產作業為核心，包括確定行政事業單位的成本，確定成本的結構來源，計算服務量成本，計算服務量人員與損耗，進行成本控制。作業成本法能夠將不可控制的間接費用通過計算轉變為可控的，達到效率分配的目的，還能提供客觀準確的財務數據，為管理者做決策提供有力證據。

三、管理會計方法應用的現狀

隨著現代企業制度的建立和我國市場經濟體制的不斷完善，企業的內部管理者在科學決策與內部管理控制中會越來越迫切地需要會計信息的支持。通過對會計在企業管理決策與控制中的作用進行調查發現，企業能夠客觀地分析自身管理會計應用的實際情況，并對今后管理會計應用的加強與完善作認真的思考，對企業改善管理、提高經濟效益有重要意義。我國企業管理會計的應用狀況與實際需要還有較大差距，推廣先進的、符合中國國情的管理會計方法非常有必要且重要。然而，管理會計工具方法在我國的應用卻并不如意，許多行政事業單位在應用管理會計工具時，盲目地認為工具方法越多越好，導致各種工具功能的無效重復甚至沖突，使得行政事業單位在管理會計報告的指導下出現混亂，以至于出現決策失誤。

四、加強管理會計工具方法在行政事業單位中的應用

由于管理會計工具有可能在實際工作中產生沖突，那么如何正確處理各種管理會計之間的關系，筆者認為可以用行政事業單位戰略目標的制定不同階段來進行劃分。在行政事業單位的戰略策劃階段，相關部門需要對客觀數據進行分析，需要將全面預算管理、平衡計分卡等管理會計工具搭配使用，更為契合單位實際。在戰略執行階段，全面預算在一定程度上無法滿足執行要求，需要將其與平衡計分卡和成本作業法相結合，加強對成本的有效管控，并借以優化服務流程，可以有效減少無效成本的支出。

五、結語

隨著經濟體制的不斷深化改革，我國的行政事業單位將不可避免地迎接各種政策環境和工作條件的挑戰，即使行政事業單位沒有盈利的運營要求，但政府在職能轉化的過程中，從管理型到服務型的轉變必然會帶來服務量、服務流程優化、成本控制的必然影響，我國行政事業單位的管理會計工具雖然出現的時間比較短，還有很多銜接和管理制度問題沒有理順，但相信隨著經濟活動的不斷深入，從業人員素質的不斷提高，管理會計工具方法必定能夠得到不斷的改善與提高。

（作者單位為朝陽縣公路管理段）