小微企業治理機制下內部控制制度研究

張雪朦

小微企業治理機制下內部控制制度研究

張雪朦

目前，我國小微企業占企業總數的99%，它的工業產值、銷售收入以及實現的利稅分別約占國民經濟總量的60%、57%和40%，并且提供了多達75%的城鎮就業機會，創造了一半以上的財政稅收收入，為我國經濟的增長和發展提供了保障，是實現我國經濟又好又快發展的主要動力，是構成經濟發展中最具活力和生命力的部分。因此，是否重視小微企業對我國國民經濟能否持續健康發展有著至關重要的作用。而在整個企業的生產經營管理中，內部控制制度影響著企業內部所有機構的運作，對企業各個方面的有效發展起著至關重要的作用。所以，只有小微企業內部控制制度和財務制度得到充分重視以及完善，才能實現小微企業持續穩健的發展，從而提升我國國民經濟的綜合實力。

小微企業 企業治理機制 內部控制

小微企業是中國首席經濟學家郎咸平教授在2011年提出的，同年6月，工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部制訂的《中小企業劃型標準規定》中對中小企業，特別是微型企業做了詳細劃分。小微企業，主要指產權和經營權高度統一、產品成本服務種類單一、規模和產值較小、從業人員較少的經濟組織，包括小型企業、微型企業、家庭作坊式企業和個體工商戶。這樣的企業占據了絕大部分市場，因此，小微企業也就成為經濟發展中不可或缺的功能性細胞，是我國經濟增長和發展的主要動力。小微企業在穩定就業、擴大內需、改善分配關系、擴大中等收入者的比重、為企業家提供創新和創業平臺、促使國民經濟平穩較快發展等方面有著重大的意義。同時，隨著國家經濟政策的優化，市場經濟放寬了對企業的限制，導致企業數量的大幅度增長、企業之間的競爭愈加激烈，這些都對小微企業的內部控制提出了新的要求，也使內部控制制度在小微企業治理機制中的問題日益突出。

一、小微企業治理機制下內部控制制度的現狀

（一）人員方面

我國小微企業的內部控制制度在現階段不能發揮其正常作用，最根本的原因是，企業各層管理人員素質不高、監督意識不強。管理人員對內部控制制度的正常發揮有著至關重要的作用。

（二）財務方面

一是資金閑置或不足。有的管理者認為現金越多越好，從而導致資金大量閑置，沒有參與正常的業務運作，資金沒有得到充分利用。二是企業為了留下客戶，信用政策過于寬松，導致應收賬款周轉率過低，壞賬較多，從而資金回收困難，影響企業的運作。三是為了提高競爭力，控制成本支出。主要是通過裁減員工人數來降低成本，把不相容職務交由一人兼職，因此很難避免財務方面出現失控現象。

（三）物資方面

最突出的現象就是賬實不符。會計準則要求企業實物資產的數量在賬簿中的記錄應當與實際實物數量保持一致。但大多數小微企業沒有及時進行盤點核對，經常存在賬實不相符的狀況。

（四）生產方面

企業生產能力沒有得到充分發揮。我國很多小微企業在擴大生產之前，沒有對自身能力進行適當的評估就進行建設，使得企業資金流動性變弱，重復建設現象較為嚴重，有時甚至處于半停產狀態。

（五）供給方面

在市場需求隨時間推移逐漸改變時，小微企業由于信息傳遞不充分或較為滯后，無法更改與供應方的合同，導致產品難以滿足當期需求，適銷不對路。

（六）銷售方面

產品不能滿足客戶需要。小微企業如果難以做到準確和及時地獲取市場信息，盲目決策就會導致產品庫存積壓，從而占用資金，間接影響企業下一步生產。

二、小微企業內部控制制度中的缺陷

（一）小微企業內部控制的缺陷

企業建立的內部控制制度存在問題，不能充分發揮其作用，主要表現在制度不健全和制度執行效果不理想兩個方面。

1.企業內部控制制度尚不健全。企業內部機構管理權責設置不合理。為了節省成本，很多小微企業在人員使用上存在一人多崗的問題，這樣的部門和崗位劃分職責大都難以明晰，在實施過程中也存在許多困難。

內部控制制度中缺乏科學性。一些企業內部控制制度機構的組織不完善，只是將業務規則和條例的實行作為加強內部會計控制的全部內容；一些企業受利益驅使，只關注經營，忽視管理，沒有建立自我防范機制和約束機制，忽略了重要的事前預防。

2.企業內部控制執行效果不理想。小微企業的風險意識普遍薄弱，有的企業縱然內部控制制度較為完善健康，但在實施時仍然會有串通舞弊的現象。此外，由于內部控制意識薄弱，未能在制度上引起重視，企業在資金管理方面暴露了不少問題。首先是現金管理不嚴導致資金閑置或不足；其次應收賬款收款的周轉速度過慢，甚至造成資金的回收困難；再次是存貨的控制方面相對較弱，使得資金利用率較低。

（二）小微企業內部控制問題形成的原因

對于上述提出的問題，將原因分為內部和外部兩個方面。

1.內部因素。（1）制度方面。對于內部控制的目標認識不夠全面。當前大部分小微企業生產經營周期短，大都存在缺失長期戰略目標的現象，對于預測未來市場的能力不足，需求反應滯后于市場，只是盲目地追隨潮流趨勢，導致企業目標不明確、經營不合規、財務報告不規范等不良后果。（2）人員方面。人員素質不高使內部控制制度失效。由于企業中實行內部控制的人員素質偏低，不能充分對內部控制的過程和措施進行判斷，導致無法高質量地完成相應的內部控制任務，使得功效無法發揮。

2.外部因素。當然，企業內部控制的失敗，其外部的推動力同樣不可忽略。（1）監管方面。政府和社會機構監管不力。現如今大部分小微企業很少重視內部監督，比如不設立內部審計部門，或將它歸屬于會計部門之下，獨立性非常差，在企業未來的信用和后期發展埋下了巨大的隱患。（2）企業特點。小微企業多是個體私營性質，這樣的性質決定了它所有權和經營權的統一，出資者即經營者，導致集權、越權現象嚴重，缺少程序和制約。另一方面，小微企業缺乏科學的管理體系，使得存貨成本和后勤成本得不到均衡。

三、加強小微企業內部控制制度的對策

隨著市場經濟的逐漸深化和企業之間的競爭不斷加劇，企業內部控制的效果顯得尤為重要。我們應當加強和改善內部控制制度，提升企業競爭力。針對上述小微企業在內部控制中存在的缺陷，提出以下相關建議。

（一）內部控制管理理念方面

1.改善企業的控制環境。要保證企業內部制度的執行和落實，需要擁有一個良好的控制環境?？刂骗h境的基本要素包括價值觀、控制目標、整合框架、員工素質等。內部控制環境的優劣直接影響內部控制作用發揮有效性的高低。因此，為了使內部控制制度發揮出最大作用，企業管理者首先應改善企業的控制環境，讓全體員工從根本上認識到一個企業中內部控制的重要性，促進內部控制的貫徹執行。

2.加大研究和宣傳基礎理論的力度。國家應當適度加強宣傳力度，盡量讓每個企業管理者都知道內部控制的作用，加強內部控制制度在企業管理中的比重。同時，企業也應當對員工做到相應的教育，提高全體員工對內部控制的意識，使得整個企業齊心一致地貫徹執行內部控制，從而將內部控制的作用發揮到最佳。

3.找準控制活動的關鍵點?？刂苹顒樱侵概c保證企業管理層所下達的指令能夠有效執行的相關制度和流程相關的活動。主要體現在一個企業的各個部門各個階段，其控制的對象主要包括人員、財產、物資、供給、生產、銷售等各個方面，還有包括在各個階段制訂的相應控制方式和手段。企業的控制活動應當注重控制的關鍵因素和關鍵點。比如財務控制、人員和信息系統的控制就是企業控制活動的關鍵控制點。

4.提升企業管理意識，強化風險防范管理。企業管理是企業運營的基本動力，是企業發展的前提，企業應當提升管理意識，不僅僅是企業運行的管理，還應當包括風險管理。企業應當構建與其特點相適應的風險評估系統，在企業內部設置專門的審計和風險管理部門，對企業現時的經營狀況和風險進行識別、監測和管理。

（二）內部控制的實施措施

1.先進的管理控制方法和高素質的管理人才。如果企業的管理者授權其他人時，必須對使用者的使用情況進行控制，同時在整個企業活動中，管理者也要對企業進行監督，而這些控制和監督的方法就是管理控制方法。無論什么形式的公司，都需要吸納優秀的員工，并定期對期員工進行繼續教育。保持優良的管理理念，與時俱進。

2.建立有效的激勵和約束機制。首先，建立一個科學的業績評價體系作為激勵與約束機制的基礎，確保在進行獎懲之前對經營者的業績有一個公正客觀的評價。其次，要求企業建立科學的管理體系。企業在制定相關工作目標時，應當積極組織內部員工共同參與，同時將總目標根據企業結構進行分解，落實到每個員工人頭上，使他們感受到自己在企業中存在的價值，激發每位員工的能動性，再配合相應的監督機制，這樣能更好地實現企業的宏觀目標。

3.建立廣泛的信息與交流平臺。加強信息的交流和反饋，及時、準確、最大限度地從企業內部和外部獲取信息，并充分使用這些信息，這是內部控制有效發揮作用的一個先決條件。高級管理人員充分重視相關信息是有效實現內部控制的前提。企業應當重視相關信息對企業的價值，并建立起一個充分有效的信息交流系統，這個系統要貫穿于整個企業，能夠使信息靈活地傳遞給每一階層的員工、每一條生產線、每一個銷售渠道等。

（三）內部監督與外部監督相配合

小微企業在重視內部控制的建立與完善時，還應建立起各層經驗的互動交流，形成對自身企業有關內部控制的統一認識。同時，國家相關機構應當為小微企業建立起一個適應其特點的內部控制評價標準，從而為小微企業治理下的內部控制評價提供依據和指南。

構建和執行內部控制制度是現代小微企業得以發展的根基，它是保證企業合法經營、維護企業財產物資安全、確保會計資料真實可靠、提高管理水平和風險防范、保障企業高效運營的關鍵，也是企業戰略目標得以實現的重要手段。所以，小微企業應當注重內部控制制度的建立與實施。而企業中控制主體“人”對控制的觀點和作為決定了內部控制的成功與否，因此小微企業要在建設內部控制制度的過程中約束企業員工的行為，嚴格內部控制，保障制度科學有效地執行。

（作者單位為陜西理工大學）

［1］ 王振家.國外小微企業生存狀態概覽［J］.光彩，201l（03）：33.

［2］ 袁寶鴻.加強內部控制的思考［J］.經營管理者，2011（23）.

［3］ 朱穎.淺談企業內部會計控制制度存在的問題及對策［J］.China’s Foreign Trade，2011（24）.

［4］ 楊烈輝.內部會計控制存在的問題及改進措施［J］.中國集體經濟，2011 （18）.

［5］ 陳淑倩.企業內部會計控制問題及其對策探析［J］.華章，2011（19）.

［6］ 肖怡潔.我國企業內部會計控制存在的問題與對策［J］.China’s Foreign Trade，2011（18）.