新會計準則下公允價值計量在我國的應用

吳文英

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新會計準則下公允價值計量在我國的應用

吳文英

（澳大利亞國立大學 工商管理學院，澳大利亞 堪培拉 26125511）

公允價值(Fair Value)一直是中國會計界乃至國際會計界最為關注的話題之一。上世紀90年代以來，隨著貨幣與金融工具的大量產生，人們逐步衍生出對資產和負債的確認與計量。然而隨著各類全新的衍生工具的不斷出現，舊的計量方式已經不能滿足我國某些現行行業會計計量的要求，其運用的問題和弊端也逐漸呈現了出來。近年來，我國的新會計準則開始實施，新會計準則在許多具體準則中直接或間接的運用了公允價值屬性，公允價值再次進入到我國會計準則體系之中。文章對新會計準則中“公允價值”的概念和特點進行了分析、探討了其在新會計準則中的運用，并總結出公允價值計量模式推行給我國帶來的影響。

公允價值；新會計準則；應用

2008年國際金融危機爆發后，美國與歐盟的金融銀行界認為公允價值計量導致了危機的惡化。雖然金融危機的爆發是多種因素造成的，但提供公正透明的高質量會計信息是促進經濟發展的必要手段。為此，2009年國際會計準則委員會發布了公允價值計量準則征求意見稿。在這一背景下，2010年4月我國發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，決定完善我國公允價值計量。 

一公允價值在我國應用的發展歷程

（一）進入階段

1998年和1999年財政部第一次將“公允價值”寫入了“投資”、“非貨幣交易”以及“債務重組”這三個會計準則中，并將其具體的概念也一并寫入了里面。

（二）嘗試及廢止階段

由于公允價值才剛剛實行，一些企業并不能適應，引起了許多利潤操縱事件的發生，國家認為此政策不僅不能在市場上很好的運行，還能引起一些不良影響，于是就暫時將公允價值廢止了。

（三）進步階段

由于公允價值在剛開始運行的時候遇到了一些阻礙，導致公允價值沒能繼續發展下去。但是，在2006年公允價值又重新出現在了會計的舞臺上，并且其發展的范圍進一步的擴大了，公允價值在很多方面都有應用，比如說資產減值、非控制下企業合并、股份支付、套期保值等等。在另一些方面雖然沒有完全應用公允價值，但是也部分引用了，比如說收入、固定資產、無形投資以及生物資產等等，

隨著公允價值在更多方面的應用，隨著公允價值進一步的發展、壯大，終于在2011年時，相關人員頒布了關于公允價值的報告，并將公允價值的概念重新給予了定義，而且統一了公允價值的量度，讓公允價值面向整個國家。對此，我國也不斷地鼓勵公允價值的發展，讓公允價值走向整個世界。現階段公允價值已在我國上市公司、央企、大型國企的重組過程中強制推行，一些在國外上市的企業，在國外發展的企業，我國也在不斷鼓勵他們使用公允價值。

二 公允價值相關概念分析與意義評析

所謂的公允價值就是買賣者在市場上的交易按照一定的量度來計算，按照大眾公認的價值來交易。買方與賣方均不能降低交易的價格或者抬高交易的價格。比如說，一個東西，在大眾的眼里他的價值也就是10元左右，但是賣方非要賣到100元，那么賣方就違背了公允價值，而買方要1元才買此物品，那么買方也違背了公允價值。這只是我國對于公允價值含義的理解。公允價值在國際上公認的概念是，資產的公允價值是買賣雙方在進行交易時市場上的公認價格，負債的公允價值也是買賣雙方在公認價值的條件進行交易。可以看出，國際上公認的公允價值的理解與我國的理解基本上是一致的。公允價值最重要的核心部分便是公平、公正。

上文已經提到我國早在2006年已經對企業會計準則進行了更新，最重要的是加入了公允價值的概念，公允價值在會計中的不斷運用已經經過這幾年的不斷發展，正在與國際上的公允價值接軌，讓我國的會計準則與世界的會計準則相接合，公允價值的發展可謂是我國一個很有重要意義的事情。現階段，公允價值呈現以下特點：

第一，反映企業資產及交易的真實價格。公允價值其實就是我們所說的人們公認的某一件東西的價值，通過公允價值可以很準確地反應出某一公司的真實收入以及公司周轉所用的真實金錢數。所謂的資產也就是一個公司在以前通過一些交易而積攢下來的錢，也就是說公司以前所獲得的利益。而未來的收益則是通過公允價值來估算公司在未來的日子里所能獲得的經濟效益。公允價值是人們公共認為的價值，因此，以公司未來收益來衡量一個公司的收益是合乎情理的，是被人們公認的。同樣的，一個公司所欠下的債務是指一個公司在以往交易中所欠下的金錢數，或者說一個公司沒有將自己的義務履行完，這就會導致公司的資金沒能進入公司的賬目，而是將公司的一部分資金轉移到公司以外的地方。所以說，用轉到公司以外的資金計作公司的未來債權，該債權同樣可以還債。綜上所述，公允價值可以在很多的地方反映公司的實際債務和實際利益，甚至可以反映公司未來的經濟收益以及經濟負債。

第二，反映企業的真實價值，為債權人、投資者提供符合企業市場價值的財務信息。公允價值能夠很好地反應出一個公司的真正的實際經濟收益，可以糾正財務由于歷史成本原則導致的財務報表資產價值與市場行情脫節的問題。公允價值不僅可以反映一個公司的真實效益還可以反映一個公司的真實負債情況，為債權人、投資者提供符合企業市場價值的財務信息，所以說通過公允價值可以讓公司的財務人員掌握公司的真實信息，給予他們最有力的支持，讓他們能夠更加有自信。

第三，提高會計人員的業務素質。公允價值不僅可以準確地反映公司的經濟收入及負債，還可以提高會計人員的業務素質。通過公允價值，會計人員可以有一定的參考，也可以通過公允價值來計量財務信息。

第四，與國際慣例接軌。隨著公允價值的不斷發展，公允價值已經在全球流行起來，通過公允價值可以將各種交易按照一定的規則完成。現如今公允價值已經在我國的很多行業運用起來，也是我國與世界接軌的一個重要表現，相信公允價值在我國的進一步發展，還會與國際更多的結合點結合。

第五，公允價值目前較難被決策者應用。公允價值是公眾一致認為的物體的價值表現，由于我國市場發育不完善，公充價值的使用前提——資產市場價值信息取得困難，因此很難保證其讓公眾確認“真的公允”，同時公允價值知識目前普及度不夠，大部分決策者還不敢全面使用，大部分公眾也暫難以接受。

第六，公允價值很容易被控制。在很多企業，小小政策的變動就會導致公允價值的偏離，導致公允價值不能很好地發揮公允價值的作用。比如說某公司在經濟收入上按照公允價值的標準來算是一定的金額，但是如果公司將政策稍微的改動了，就會使公司的經濟效益有所改變，公司的經濟效益有可能提高，也有可能減少。

第七，公允價值只是按具體資產項目或類別反映具體各項資產的價值，仍不能體現企業的整體價值。公允價值雖然可以反映企業的某一些價值，但是公允價值并不能反映企業的所有價值。就算公允價值能夠根據我們想象可以將公司的所有價值因素全都呈現出來，但公允價值所反映的還不是公司的所有價值的綜合，這就是公允價值做不到的地方，無法反映協同效應。

三 新會計準則下公允價值的應用

公允價值在很多國家已經流行起來，也已經在很多領域應用起來，也是會計準則中一個重要的改革點。公允價值在會計準則中占據著很重要的地位。中國的公允價值也在不斷地發展、壯大起來，也在不斷加快與世界公允價值接軌的步伐，緊隨世界公允價值的腳步不斷完善、豐富。

（一）金融工具

金融工具對于上市的金融公司則是很重要的，而公允價值也會在很多方面出現在企業的會計計算方面。公允價值不僅可以提供企業的未來經濟收入還可以反映公司的未來負債情況。通過公允價值來制作的金融報表不僅可以為會計人員提供數據參考，還可以降低公司發展的風險。

1.對證券投資盈利公司的影響。公允價值的推行有好的一面，還有著不好的方面。就證券投資盈利的公司而言，就會有一定的影響，它可以嚴重影響著公司的經濟收入問題。根據新出臺的公允價值規定，在執行交易時要按照公允價值的計量度來計算，而當過后是就要按照公允價值來計算，這就會使企業的利益受到一定的影響。也就是說這種規定會動搖公司的收入問題，上市公司的收入問題變得不穩定，也許一會能夠收益，一會成本不能確認，搖擺不定。如果證券投資盈利公司按照公允價值來計量，那么計量的資產賬面上的額度，對于實際的額度并沒有什么很大的影響，也就是說雖然在賬本上公司會有一定的收益，其實在真實的交易上，公司并沒有資金流入。綜上所述，新推行的準則可能只是適用于某一些種類的企業，對于不同的企業應該選擇該企業適應的模式來計量，這樣才能將真正的公司的收益與虧損與賬本上的數字結合起來。

2.對上市公司所有者權益的影響。新的準則的實行，使公司股份持有者的利益發生了改變。以前的準則規定國有股份和法人股份都不能流通在二級市場上，而現如今推行的新準則恰恰相反，新準則規定這兩種股份都可以在二級市場上流通，這就會使股份市場發生著改變。擁有不同股份的所有者將會有一定的效益生成，現在的股份是按照公允價值來計量的，但是二級市場的交易價格又會比其他的高一些，這就會使擁有兩種不同股份的所有者有著利益的增長。所以說，我國的新準則還需要不斷的改進，不斷地適應中國的市場。讓更多不同性質的企業能夠使用公允價值來計量。

（二）投資性房地產

針對投資性房地產公司，最近出臺的準則也規定，不管是已經租出去的土地使用權還是長期擁有土地使用權的都可以選擇公允價值模式或者是成本模式。自從改革開放以來，我國的經濟一直在不斷地發展，不斷地向前進步，我國的綜合國情也在不斷地變化，當然我國的人口也在不斷地增長，人們的生活質量不斷地提高，對生活的要求也是進一步地提高，這各種原因導致我國的房地產不斷地上升，人們開始為擁有一個自己的住處而奔波。而那些新上市的公司，房地產已經讓公司的成本提高了一大截，更不用說生產的成本，這就會使得公司的利潤變得越來越低，甚至不能維持公司的運轉。而自從使用了公允價值，公司的股票價值就有可能得到維持，公司也就會有一筆收入，維持公司的運轉，不斷地向前發展。對于這種情況，我國政府也頒布了一些政策，其中規定如果有一定的數據可以說明公司使用公允價值可以維持公司的運轉，并能繼續向前發展，那么政府將允許此公司使用公允價值。但是也不會讓此公司無限制的使用，還需要有一定的限制：其一，投資性房地產所處的位置一定要有一個很不錯的市場，這樣才能保證公司的繼續發展。其二，公司能夠從房地產交易中獲得房地產的相關信息，能夠用公允價值來計量房地產的消耗。其實，公允價值不僅可以反映當時的房地產的利潤以及負債，還可以反映未來的房地產的經濟收益和負債，還可以在一定程度上得到調整。按照公允價值來計量，可以更好地反應出公司的真正收益或者是負債，更加擁有一定的協調性。當然公允價值的使用上也會有一定的弊端，使用者有可能會隨意的操縱公允價值，讓公司的利潤上漲，這樣就會失去使用公允價值模式的意義。相關公司應該不斷地提高會計人員的綜合素質，防止不必要的事情發生。

（三）非共同控制下的企業合并

新的會計準則規定非共同控制下的企業合并不能用其他的方法來處理，應該使用公允價值的方法來計量。有的時候一些公司并沒有按照規定操作，而是操控了公允價值，抬高了市場上的銷售價格，自然而然的公司的收益就會高上一截。企業在合并后產生的利潤不能算是公司的新利潤，合并前的利潤則不能計入公司的報表期收入內。總之合并的企業是通過合并后的企業所得的凈利潤來計量的，不能有一點摻假。

（四）債務重組

以前政府規定的債務重組原則并不允許債權人的讓步作為重組收益，但是近年來修改的準則規定則相反，如果債權人能夠做出讓步，那么公司通過并非現金來償還的債務與公司所欠下的債務的差額可以歸結為這個公司的虧損或是收益。也就是說，如果債權人能夠給與公司一定的讓步，比如說將債務的利息的百分率降低一些，那么這些降低的利息所剩下來的金額將計入公司的收益當中，也就是公司的經濟收入。由于有一些人會利用公允價值，控制公允價值，所以新的會計準則提出了這樣的規定，如果某公司在資金周轉上有很大的困難，那么債權人可以做出適當的讓步，讓公司的資金周轉問題可以得到一定的改善。如果債權人可以給欠債人免掉一定金額的債務，那么此公司將會繼續的運轉起來，發展起來，自然而然的將債務償還給債權人。

（五）非貨幣性交易

我國現推行的公允價值是在以前國家會計準則先期加入公允價值概念基礎上的提升、完善，其中有這樣的規定，將公司應該支付的必要稅款和公允價值作為公司的最低成本，而將公司的產品實際的銷售金額作為毛利潤，再把毛利潤與成本之間的差額作為公司當季度的收益或者是虧損。其實剛提出的公允價值還是與以前的公允價值有一定的區別的。首先，使用公允價值必須是具有商業意義的真實的貨品，其次，進入公司的資產與換出公司的資產能夠有一個真切的計量工具。如果在這兩種條件下，有一種甚至是兩種不能很好地遵守，那么，公允價值將不能使用，也不能準確地計算出公司的收益或者是虧損。為了防止使用者操縱公允價值，導致利潤的失真性，如果交易的兩方有著一定的關系，新準則規定這種情況不能用公允價值來計算，防止不必要的錯誤出現。

四 公允價值計量模式的推行給我國的啟示

雖然說我國在很多方面已經推行了公允價值的使用，對此也在不斷地緊跟世界的發展潮流，與世界的會計模式接軌。但從我國的綜合國情來看，我國在推行公允價值上還存在諸多的不足。

在經濟發展上，我國的市場經濟和上市公司的發展還是有一定的不足之處，全國的統一交易市場信息還不能形成，還需要我國不斷地完善與進步。所以說我國還要形成堅定地基石來發展公允價值。

再者，公允價值的使用還需要配用專業的公允價值使用者，而我國的公允價值只是剛剛推行，還有很多會計人員對于公允價值沒有太多的認識，所以也不會掌握公允價值的使用方法，即使我國全面推行公允價值，也會有很多會計信息使用者不會使用，公允價值自然就會成為一個空殼，難以起到應有的作用。

最重要的是，公允價值很容易被使用者操縱，如果使用者喪失應有的價值觀判斷，那么很容易將公允價值操縱，出現操縱公司利潤的情況。所以說，公允價值的推行還需要全方面的考慮，不能只是一味地與世界接軌。

通過上述的分析，可以看出，我國公允價值的發展是一個很漫長的過程，要想不斷地發展公允價值，跟隨世界發展的腳步，就需要將我國的經濟發展起來，加強公允價值相關知識的學習，不斷培訓公允價值使用者的技術，不斷提高會計人員的綜合素質，將我國公允價值使用氛圍強化、夯實，公允價值也就自然而然地發展起來，與世界潮流相結合的步伐就必然加快。

[1]李小溪.公允價值計量對管理層薪酬契約的影響研究——基于我國A股上市公司的證據[D].西南財經大學,2014.

[2]姬曉光.公允價值計量及其應用研究[D].天津財經大學,2013.

[3]羅照雪.綜合收益波動性研究——來自中國A股上市公司的經驗證據[D].西南財經大學,2014.

[4]許慶玥.盈余波動,價值相關性與公允價值計量的實證研究——基于滬深兩市A股上市公司經驗證據[D].安徽財經大學,2014.

（責任編校：周欣）

F233

A

1673-2219（2016）09-0095-03

2016－07－12

吳文英（1992－），女，湖南常德人，碩士，研究方向為中外會計準則的異同、中國會計準則的變化與發展。