“營改增”對中小型服務行業的影響

隋巖兵

[摘要]我國對于服務行業的稅收征收存在著諸如重復征收、不享受出口退稅等不合理的現象，不利于企業的發展，也在一定程度上打擊了中小型服務型企業的積極性。為了改善這一現象，國家2012年開始實施對服務行業營業稅的改征政策，以期達到公平并促進企業積極性的目的。這一政策的施行之初，企業最關心的問題就是此項政策會給企業帶來哪些影響。文章首先對“營改增”這一政策做了簡單的介紹，并通過分析改征之前的弊端引出改征對企業的有利和不利影響。以期企業能正視這項政策，并積極配合國家相關部門進行徹底整改，促進企業和國家的共同發展。

[關鍵詞]“營改增”；服務行業；影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607054

1服務行業“營改增”的提出

11服務行業“營改增”試點提出到實施的過程

我國“營改增”從2012年起正式施行，主要遵循由試點到全國的策略。先在全國部分地區部分行業實行“營改增”，再將成功的經驗運用到全國范圍內的部分行業中。早在2011年11月，財政部和國家稅務總局就頒布了有關營業稅改征增值稅試點方案。自2012年1月1日起，“營改增”先在上海展開實施，其中涉及了服務業的部分業務，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務（包括融資租賃和經營性租賃）、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。同年8月，又以北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東省8個省為第二批試點展開實施此項政策。到2013年8月，服務業的“營改增”已經滲透到全國，對全國范圍內服務業企業皆征收增值稅。

12“營改增”對企業具體稅制安排

由于稅種的改變，納稅人在納稅身份、稅率和相關納稅事項上都會有所變化，基于此，財政部和國稅局也做了具體的相關規定，主要包括以下幾個方面。

增值稅在征收時按照年收入額分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，這兩類的征收管理方式是不同的，而營業稅納稅人是不分類的。所以，“營改增”以后各服務業企業要根據稅法具體規定，給自己一個定位（是一般納稅人還是小規模納稅人），并且及時向稅務部門申報。

對服務業來說，被納入“營改增”意味著稅率也發生了變化，由以前營業稅按5%征收改為按一般納稅人6%增值稅率征收，小規模納稅人按3%征收率征收。但是，企業也要注意，營業稅征收的是價內稅（稅金包含在價格之中），而增值稅征收的是價外稅（稅金不包含在價格之中）；另外與制造性行業不同的是，服務業沒有設置增值稅進項稅額。

服務業征收營業稅時，在服務出口的過程中無法完成出口退稅，改征以后服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制政策。

2“營改增”對中小型服務行業的影響

21“營改增”對企業財務管理的影響

首先，“營改增”后，會計核算科目會有所不同。一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”兩個明細科目；原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

其次，改征后，對企業的發票管理更加嚴格。相對于營業稅普通發票，增值稅專用發票從管理和審查的各方面來說，企業都應該更加重視，稅務部門也對于增值稅專用發票在領購、使用等方面的管理較普通發票更加嚴格。這是由于稅務部門的重視，企業的涉稅風險相應的也提升了。

22“營改增”對企業稅負的影響

企業最先看到的是，由于改征使原本5%的稅率變成了現在的6%，那這一變化到底對企業的最終稅負帶來什么影響，從多方面進行分析，最后得出結論。

221“營改增”對直接稅負的影響

稅率變高以后，不直接下結論說對企業不利的原因之一就是，對于營業稅和增值稅這兩種稅，國家的征收方式是不同的。營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅。舉個例子，某企業年營業收入是a，改征前應交營業稅額是005a；改征后應交增值稅的計價收入是a/（1+6%），應交增值稅額是a/（1+6%）×6%=00566a。由于征收方式的不同，使得表面上1%的征收稅率之差在實際并沒有那么大的差距，實際的差距是066%，即“營改增”使企業實際稅負增加了066%。但是，改征后消除了重復征稅的弊端，所以總的來說，實際稅負是增加了還是降了，除了企業自身的內部結構和外部市場的地位等之外，還取決于稅收優惠政策能否得到享受等一系列的配套措施。

222“營改增”對營業稅金及附加的影響

首要明確的是，“營改增”之前企業要根據營業稅額計算繳納相應的城建稅和教育費附加，改征以后也要根據增值稅額計算繳納相應的城建稅和教育費附加，并不是這一項取消了。所以，改征導致的直接稅負增加，相應地導致城建稅和教育費附加也成比例的增加，稅負增加了066%×（3%+7%+2%）=008%。

223“營改增”對企業所得稅的影響

首先，此處只考慮營業收入和營業成本的變化對企業所得稅帶來的影響。假設企業服務數量不變的前提下，由于改征之前收入記錄的是含稅收入，改征之后記錄的是不含稅收入，所以，相對來說收入減少了a-a/（1+6%）=00566a；假設企業的采購量、采購成本不變，始終為b，改征后營業成本中不包含企業所付的增值稅進項稅額，即成本相對來說減少了b/（1+17%）×17=01453b。所以，對于所得稅來說，企業的稅負究竟是加重了還是減輕了，要看企業具體的營業收入和采購成本的金額。若00566a大于01453b，則企業稅負加重；反之，企業的稅負減輕。

23“營改增”對服務業企業定價的影響

此處要討論的問題是，保持凈收入一致的情況下，改征以后是否有必要改變定價。對于服務業來說，只看服務費收入是不夠的，必須要比較凈收入才能從根本上對二者做比較，進一步分析改征對定價的影響。假設企業的目標是實現1000凈收入，按營業稅進行征收，對企業而言，服務費收入要達到105263；按增值稅進行征收，服務費收入要達到1060。服務費收入即企業向其客戶收取的價款。按理說，企業想達到相同的凈收入，需要提高服務費收入。但實際中，企業可以根據與客戶之間的關系進行調整，切不可以此為由隨意定價，否則有可能影響良好合作而錯失客戶。

24“營改增”對社會效益的影響

對于服務業行業來說，實行“營改增”實際上避免了重復征稅的弊端。從國家整體發展來看，很大程度上在各個流通環節都減輕了稅負。低稅負意味著低物價，有利于刺激消費的增長；除此之外，由于改征以后可以享受出口退稅的待遇，又有利于刺激出口。從長遠來看，這項政策有利于提高總體國力，優化產業結構，從而有利于提高整個行業的經濟效益。

總的來說，以上總結改征對企業的影響有利有弊，有時候也要根據中小型服務行業的具體情況來進行判斷。但是據統計，改征對大部分服務型企業來說是有利的，能夠在一定程度上減輕其稅收負擔，例如上海市實施“營改增”1年，共計減稅達兩百多億元；廈門市“營改增”試點7個月，企業累計減稅357億元；截至2014年4月底，北京市“營改增”總減稅379億元，試點改革企業稅負下降427%。

3結論

文章在分析服務業“營改增”過程中出現的部分企業稅負增加等問題的基礎上，從公平稅負、提高企業和社會經濟效益等方面做了分析，使企業能夠在充分了解稅收政策和國家意圖的基礎上配合改征。未來，希望通過國家和企業的共同努力，各項稅收政策都能夠越來越完善，越來越有利于國家整體的發展和進步。

參考文獻：

[1]崔元麗營改增對現代服務業的影響分析[J].江蘇商論，2014（24）

[2]鐘順東談營改增對現代服務業的影響[J].中國管理信息化，2014（16）